Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А74-8693/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2012 года 617 938 рублей, за 4 квартал 2012 года                       203 635 рублей) по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сибрегион инвест».

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «СУЭК-Хакасия» заключен с ООО «Сибрегион инвест» договор поставки от 24.02.2012 № СХ-12/66М (том 9 л.д. 1-7), по условиям которого ООО «Сибрегион инвест» (поставщик) передает в собственность обществу материалы, а общество (покупатель) принимает и оплачивает продукцию. Количество, качество, номенклатура поставляемой продукции и ее цена, отгрузочные реквизиты устанавливаются сторонами в спецификациях (пункт 1.2 договора). Возмещение транспортных расходов осуществляется на основании подписанного поставщиком отчета (счета-фактуры), подтвержденного копиями соответствующих документов, подтверждающих затраты поставщика, заверенными поставщиком                  (пункт 4.3 договора).

За поставленные материалы (шпалу непропитанную) ООО «Сибрегион инвест» в адрес общества выставлены счета-фактуры, оформлены: товарные накладные; транспортные накладные; спецификации; приходные ордера; акты на списание материальных ценностей в производство; акты выполненных работ; платежные поручения (тома 9, 10, 11).

Исследовав указанные документы, налоговый орган установил отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и ООО «Сибрегион инвест», недостоверность, противоречивость представленных обществом первичных учетных документов и, как следствие, направленность действий налогоплательщика на неправомерное возмещение из бюджета НДС в размере 1 527 142 рубля и на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанным выводом налогового органа и полагает, что он подтверждается также следующими обстоятельствами.

По информации ФИР ООО «Сибрегион инвест» с 04.08.2008 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску и зарегистрировано по адресу: г. Томск, проспект Фрунзе, 25 (том 9 л.д. 127-137). Данный адрес является адресом «массовой» регистрации. Учредителями ООО «Сибрегион инвест» являются Московченко С.Н. и                   Московченко О.Н., руководителем - Гречухин Д.Ю. Основным видом деятельности               ООО «Сибрегион инвест» является оптовая торговля строительными товарами.

Материалами дела подтверждается, что у ООО «Сибрегион инвест» отсутствует имущество (в том числе транспортные средства); трудовые ресурсы. Сведения о сумме выплаченного дохода, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2012 год представлены ООО «Сибрегион инвест» в отношении Московченко С.Н., Московченко О.Н. и Гречухина Д.Ю. У общества отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера; отсутствуют основные средства; при анализе налоговой отчетности ООО «Сибрегион инвест» по НДС за 2, 3 кварталы 2013 года установлено, что налоговые вычеты по НДС составляют 98,7%-98,8%; при анализе налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2013 года установлено, что расходы организации за 6 месяцев 2013 года составили 99,8%.

Согласно представленным транспортным накладным (том 9.) доставка материалов, приобретенных обществом у ООО «Сибрегион инвест», осуществлялась с привлечением транспортной компании - общества с ограниченной ответственностью «Регионтранссервис» (далее - ООО «Регионтранссервис»).

Направленное  в адрес ООО «Регионтранссервис» требование № 23-05/565496 о предоставлении документов по факту доставки товаров, приобретенных у                             ООО «Сибрегион инвест», ООО «Регионтранссервис» не исполнено.

Налоговый орган по результатам проверочных мероприятий в отношении                   ООО «Регионтранссервис» установил, что ООО «Регионтранссервис» состоит на налоговом учете с 04.07.2012 и зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул.Краснопролетарская, 36; учредителем и руководителем ООО «Регионтранссервис» с 07.06. 2012 является Леонов И.В., до 06.06.2012 руководителем являлся Бондаренко О.Н.; основным видом деятельности ООО «Регионтранссервис» является прочая оптовая торговля; у ООО «Регионтранссервис» отсутствует имущество; среднесписочная численность работников его работников по состоянию на 01.01.2013 - 1 человек; сведения о сумме выплаченного дохода, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ названным лицом не представлены; по состоянию на 01.06.2012 ООО «Регионтранссервис» начислено НДС в размере 3 519 рублей. Со 2 квартала                 2012 года ООО «Регионтранссервис» налоговые декларации по НДС в налоговый орган не предоставляет. В отношении данной организации органами внутренних дел проводятся розыскные мероприятия. ООО «Регионтранссервис» присвоены критерии: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств, непредставление налоговой отчетности;                                    ООО «Регионтранссервис» является мигрирующим налогоплательщиком (с 02.02.2011 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску, с 16.05.2011 - в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, с 04.07.2012 - в ИФНС России № 7 по г.Москве).

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах                                         ООО «Регионтранссервис», открытых в ООО «Промрегионбанк» и                                  ОАО «Томскпромстройбанк», свидетельствует о том, что ООО «Регионтранссервис» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производилась выплата заработной платы, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг. Денежные средства, поступившие на расчетные счета названного лица от контрагентов, были перечислены в счет оплаты за товары, в виде займа физическому лицу, а также сняты наличными Бондаренко О.Н. - директором                 ООО «Регионтранссервис».

Следовательно, как обоснованно указал суд первой инстанции, движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Регионтранссервис» характерно для «организаций-посредников» в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по НДС.

Согласно протоколу допроса Бондаренко О.Н. - руководителя                                     ООО «Регионтранссервис», с 02.02.2011 по 15.05.2012 он являлся учредителем и руководителем ООО «Регионтранссервис». С 16.05.2012 данная организация была снята с налогового учета, в связи с изменением адреса ее местонахождения и постановлена на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска.                             ООО «Регионтранссервис» фактически было зарегистрировано по адресу: г. Томск, ул.Мельничная, д. 45а, кв. 57, указанный адрес являлся адресом его регистрации и фактического проживания. С 16.05.2012 организация находилась по адресу: г.Новосибирск, ул. Гоголя, д. 42. Привлеченных работников у организации нет. Имущество, транспортные средства, складские помещения на балансе                                  ООО «Регионтранссервис» в 2012 году не числились. Транспортные средства, помещения для офиса, складские помещения организация не арендовала. Контрольно-кассовых машин за организацией не числилось. В период осуществления деятельности в                          ООО «Регионтранссервис» Бондаренко О.Н. находил поставщиков среди знакомых ему лиц. Поставка товара в их адрес осуществлялась за счет автотранспорта покупателя.                       ООО «Регионтранссервис» с ООО «СУЭК-Хакасия» финансово-хозяйственных взаимоотношений не осуществляло. Такая организация, как ООО «Сибрегион инвест», Бондаренко О.Н. известна. Также он знаком с руководителем указанной организации Московченко С.Н. ООО «Регионтранссервис» поставляло в адрес ООО «Сибрегион инвест» шпалу. Поставщиков шпалы, реализованной в адрес ООО «Сибрегион инвест», Бондаренко О.Н. не помнит. Доставка шпалы от ООО «Регионтранссервис» осуществлялась в 2012 году (до 16.05.2012) до ООО «Сибрегион инвест» как транспортом покупателя, так и с привлечением сторонних организаций. Как осуществлялась доставка шпалы от ООО «Сибрегион инвест» в адрес ООО «СУЭК-Хакасия», ему не известно.

Бастрыгина Т.В. (получавшая груз от имени общества) на допросе пояснила, что ООО «Сибрегион инвест» ей знакомо, указанная организация поставляла в адрес общества шпалу пропитанную. Доставка товара производилась автотранспортом. Кому принадлежал автотранспорт, на котором была доставлена шпала, Бастрыгиной Т.В. не известно. Документы на автомобили Бастрыгиной Т.В. не предъявлялись (том 3                      л.д. 158-161).

ООО «Сибрегион инвест» по требованию налогового органа документы и информацию, подтверждающие факт перевозки товара от грузоотправителя (до грузополучателя (общества), не представило.

Транспортные средства, указанные в транспортных накладных, в УГИБДД УМВД России по Томской области не зарегистрированы (том 26 л.д. 17). В базе данных ФИР информация о регистрации данных транспортных средствах также отсутствует.

При этом налоговым органом отмечено, что информация о транспортных средствах, указанных в транспортных накладных, не содержит сведения о регионе, в котором зарегистрированы данные транспортные средства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - Устав автомобильного транспорта) и пунктом 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 №272 (далее - Правила № 272), перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза).

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в транспортных накладных, представленных налогоплательщиком, отсутствуют обязательные реквизиты:

- раздел 4 «Сопроводительные документы на груз» перечень прилагаемых к транспортной накладной документов, предусмотренных ДОПОГ, санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с законодательством Российской Федерации, перечень прилагаемых к грузу сертификатов, паспортов качества, удостоверений, разрешений, инструкций, товарораспорядительных и других документов, наличие которых установлено законодательством Российской Федерации;

- раздел 5 «Указания грузоотправителя» параметры транспортного средства, необходимые для осуществления, перевозки груза (тип, марка, грузоподъемность, вместимость и др.), указания, необходимые для выполнения фитосанитарных, санитарных, карантинных, таможенных и прочих требований, установленных законодательством Российской Федерации, рекомендации о предельных сроках и температурном режиме перевозки, сведения о запорно-пломбировочных устройствах (в случае их предоставления грузоотправителем), объявленная стоимость (ценность), груза, запрещение перегрузки груза);

- раздел 6 «Прием груза» отсутствует адрес места погрузки, дата и время подачи транспортного средства под погрузку, фактическая дата и время прибытия, фактическое состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования, отсутствует должность и расшифровка подписи грузоотправителя (уполномоченного лица), отсутствует подпись и расшифровка подписи водителя принявшего груз для перевозки;

- раздел 7 «Сдача груза» отсутствует адрес места выгрузки, дата и время подачи транспортного средства под выгрузку, фактическая дата и время прибытия, фактические дата и время убытия, фактическое состояние груза тары, упаковки, маркировки и опломбирования, масса груза, отсутствует подпись и расшифровка подписи водителя сдавшего груз;

- раздел 8 «Условия перевозки» полностью не заполнен, отсутствуют сроки, по истечении которых грузоотправитель и грузополучатель вправе считать груз утраченным, форма уведомления о проведении экспертизы для определения размера фактических недостачи, повреждения (порчи) груза, размер платы и предельный срок хранения груза в терминале перевозчика, сроки погрузки (выгрузки) груза, порядок предоставления и установки приспособлений, необходимых для погрузки, выгрузки и перевозки груза и т.д.;

- раздел 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению» полностью не заполнен, отсутствует дата принятия заказа (заявки) к исполнению, Ф.И.О., должность лица, принявшего заказ (заявку) к исполнению, подпись;

- раздел 10 «Перевозчик» отсутствуют сведения о водителе (ФИО, данные о средствах связи);

- не заполнена информация в разделах 11«Транспортное средство», 12 «Оговорки и замечания перевозчика», 13 «Прочие условия», 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», 16 «Дата составления, подписи сторон».

Таким образом, представленные транспортные накладные содержат неполную информацию.

Следовательно, налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу обоснованно указал, что транспортные накладные не соответствуют унифицированной форме, поскольку содержат неполные сведения о перевозке груза, не несут достоверной информации и не подтверждают факт перевозки товара от поставщика к покупателю. Следовательно, факт перевозки (поставки) товарно-материальных ценностей                            ООО «СУЭК-Хакасия» документально не подтвержден.

Также налоговым органом при сопоставлении товарных накладных, представленных обществом, установлено, что они подписаны материально-ответственным лицом Бастрыгиной Т.В., товарные накладные, представленные ООО «Сибрегион инвест», подписаны материально-ответственным лицом Руц О.Ю.

Кроме того, при анализе информации, отраженной в товарных накладных, и информации, отраженной в транспортных накладных, налоговым органом выявлены существенные противоречия: согласно товарным  накладным  №№  СИ20120514/11,  СИ20120514/12, СИ20120514/13 доставка груза (шпалы  деревянной)  осуществлялась водителем Кураповым А.С. на трех автотранспортных средствах одновременно; по товарным накладным №№  СИ20120518/01,  СИ20120518/02,  СИ20120518/02  доставка груза (шпалы деревянной) осуществлялась  водителем Пономаревым В.П. на трех автотранспортных средствах одновременно; по товарным накладным №№СИ20120525/08, СИ20120525/07 доставка груза (шпалы деревянной) осуществлялась водителем Кураповым А.С. на двух автотранспортных средствах одновременно.

Следовательно, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, в том числе о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции, а также о времени совершения хозяйственной операции и используемых материальных ресурсов (транспорта).

Апелляционная коллегия соглашается с доводом налогового органа о том, что первичные документы,