Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n А17-7071/2008. Изменить решение

 43 копейки, 1 кабельный канал по цене 15 рублей 60 копеек и др.  Представленные по ООО «Строй-центр» счета-фактуры и товарные накладные  формы ТОРГ-12 на поставку стройматериалов также не содержат технической характеристики (марки) поставляемого битума (т. 55, л.д.152, 194-226), щебня (т. 55, л.д. 181), кирпича (т. 55, л.д.85-86), цемента (т. 5, л.д.89-90), масла моторного (т. 49, л.д.100), при наличии таких данных в документах по другим поставщикам.

  Приведенные нарушения при оформлении товарных накладных от имени ООО «Строй-центр» правильно расценены судом первой инстанции как существенные и не позволяющие признать их достаточными для принятия ОАО «ДСУ-1» поставленных товаров от лица ООО «Строй-центр» к учету. Иные доказательства, подтверждающие факт продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией и являющиеся основанием для оприходования этих ценностей, ОАО «ДСУ-1» не были представлены.

Кроме этого, со стороны налогоплательщика не были представлены какие-либо заявки (спецификации) на поставку запасных частей с указанием конкретных объемов и ассортимента.

Согласно пояснениям руководителя Зерцалова В.И. ООО «Строй-центр» выступало посредником, своего транспорта для осуществления доставки товара не имело, в то же время в счетах-фактурах и в качестве продавца и в качестве грузоотправителя указывалось ООО «Строй-центр» (т.22, л.д. 110-112).

Суд первой инстанции, установив приведенные обстоятельства, имеющие значение для дела, и дав им верную правовую оценку, сделал правильный вывод о том, что представленные ОАО «ДСУ-1» первичные документы не подтверждают фактов осуществления ООО «Строй-центр» спорных операций по поставке Обществу товарно-материальных ценностей. Этот вывод суда документально предприятием не опровергнут.

4.2 Кроме этого, реальность оказания фирмами «АкуоптСтрой» и «Строй-центр» услуг перевозки ОАО «ДСУ-1» бесспорными доказательствами также не была подтверждена.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено и подтверждено документально (товарно-транспортными накладными, путевыми листами, платежными поручениями, сведениями о движении денежных средств по расчетным счетам участников отношений), что фактически услуги по перевозке строительных материалов (асфальт, песок, щебень, ПГС и др. стройматериалы) по территории Ивановской области (асфальтобетонный завод в п. Михалево, Хромцовский карьер Фурмановского района, карьер Пирогово, карьер в районе г. Плеса и т.д.) на строящиеся и ремонтируемые, реконструируемые дороги Ивановской области (район г. Вичуги, г. Плеса и др. объекты) оказывались ОАО «ДСУ-1» не названными организациями, а физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, применяющими специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), либо работающими без выставления НДС.

Так, Инспекцией было установлено, что непосредственными перевозчиками вместо ООО «АкуоптСтрой» являлись следующие организации, предприниматели и физические лица, а именно: ООО «Автопромышленный союз», ООО «Трансстрой», ОАО «Ивстройавтотранс», ЗАО «Кохомское автопредприятие», ООО «ТрансСервис», ЗАО «Лухский ДСУ», ООО «Феникс», индивидуальный предприниматель Москвитин Д.А., ООО «Дальнобойщик», предприниматели Глушенков С.А., Чулкова Ю.В., Столярова О.Н., ООО «МТС», предприниматель Панкратов А.А., физические лица Баженов А.Б., Терентьев А.П., Карасев Д.В., Николаичев А.Ю., Кузнецов В.Г., Афанасьев М.В., Колмогорцев В.В., Сорокина Н.Н., Постикэ А.Т., Кумиров О.В., предприниматель Тараканова Ж.В., лица Пухов А.В., Карьков В.Л., Зайцев А.В., Серов С.С., Гундаров Н.И., Гогулев Б.В., Власов Ю.А., Поляков В.А., Белов А.М., Кузнецов Ю.А. и др.

Вместо ООО «Строй-центр» фактически услуги перевозки оказывались: индивидуальным предпринимателем Глушенковым Степаном Александровичем, ООО «Трансстрой», ОАО «Ивстройавтотранс», ЗАО «Кохомское автопредприятие», ООО «ТрансСервис», индивидуальный предприниматель Москвитин, ООО «Феникс», ООО «Дальнобойщик», СПК «Приволжская МТС», индивидуальные предприниматели Столярова О.Н., Карасев Дмитрий Васильевич, ООО «Автопромышленный союз», физические лица Кузнецов А.В., Чулкова Ю.В., Белов А.Н., Тараканова Ж.В., Гогулев Б.В., Сорокина Н.Н., Постикэ А.Т., Зайцев А.В., Кумиров О.В., Глушенков С.А., Власов Ю.А., Гундаров Н.И., Карьков В.Л., Поляков В.А., Афанасьев М.В., Пухов А.В., Кузнецов И.В., Богатова Н.В., Колмогорцев В.В., Кузнецов Ю.А.

Анализ движения денежных средств по счетам ООО «АкуоптСтрой» показал, что поступившие на расчетный счет ООО «АкуоптСтрой» денежные средства в этот же день перечислялись на расчетный счет ООО «Спектр», с расчетного счета ООО «Спектр» денежные средства в день их поступления перечислялись на расчетный счет ООО «Форум» и на счета лиц, непосредственно оказывавших ОАО «ДСУ-1» транспортные услуги и применяющих специальные режимы налогообложения, а также обналичивались Сулеймановым Р.И.; со счета ООО «Форум» денежные средства поступали также на счета лиц, непосредственно оказывавших ОАО «ДСУ-1» транспортные услуги либо обналичивались Сулеймановым Р.И. и Сидоровым А.А., общая сумма обналиченных денежных средств составила 17 810 260 рублей.

Анализ движения денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Строй-центр» показал, что в день поступления денежные средства  перечислялись на расчетный счет ООО «Форум», с расчетного счета ООО «Форум» большая часть перечислялась в ООО «Спектр», часть денег перечислялась в адрес иных предприятий, часть обналичивалась Сулеймановым Р.И. и Сидоровым А.А.. С расчетного счета ООО «Спектр» денежные средства перечислялись в адрес лиц, непосредственно оказывавших ОАО «ДСУ-1» транспортные услуги и применяющих специальные налоговые режимы, а  оставшаяся часть обналичивалась Сулеймановым Р.И. и Сидоровым А.А., общая сумма обналиченных денежных средств составила 6 127 750 рублей.

По сведениям налоговых органов, непосредственные перевозчики не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции на основании представленных в дело доказательств было установлено, что отношения по услугам перевозки складывались следующим образом.

ООО «Ивстройавтотранс», согласно уведомлению № 86 от 27.12.2002, с 01.01.2003 находится на упрощенной системе налогообложения.

Материалы дела показали, по договору перевозки №4 от 20.03.2006, ООО «Ивстройавтотранс» оказывало ООО «Спектр» услуги по перевозке грузов (т. 26, л.д. 72).

Из протокола допроса №18-37 от 03.03.2008 генерального директора Григорова В.Н. следует, что договор с ООО «Спектр» предложил заключить «кто-то из своих (диспетчер или директор ОАО «ДСУ-1», подписанный договор с ООО «Спектр» Григоров В.Н. отправил в ОАО «ДСУ-1» (т.22, л.д.37-39).

Согласно протоколу допроса №18-35 от 03.03.2008 диспетчера ООО «Ивстройавтотранс» Родионовой О.Ю. все заявки она получала от Суровегина В.Г., который являлся диспетчером ОАО «ДСУ-1» по телефонному номеру, принадлежащему ОАО «ДСУ-1» (т. 22, л.д. с.34-36).

 Из представленных в материалы дела путевых листов следует, что заказчиком и плательщиком услуг по перевозке стройматериала (щебня)  являлось ОАО «ДСУ-1», что автомобиль КАМАЗ с водителем Морозовым В.А. поступал в распоряжение ООО «Спектр» (ДСУ-1), что в разделе о выполнении задания стоит подпись должностного лица и печать АБЗ ОАО «ДСУ-1» (т. 26). 

Согласно договору № 11 от 29.03.2006 ЗАО «Кохомское автопредприятие» обязалось доставить  вверенный Заказчиком (ООО «Спектр») груз (дорожно-строительные материалы) в пункт назначения, при этом заказчик обязался оплатить связанные с этим расходы. Из протокола допроса №18-25 от 04.03.2008 генерального директора Захарова В.К. следует, что диспетчер ОАО «ДСУ-1» Суровегин С.Г. предложил осуществлять грузоперевозки для ОАО «ДСУ-1», но через организации ООО «Спектр» и ООО «Гарант» (т.22, л.д. 79-80). Из представленной налоговым органом подборки первичных документов по ЗАО «Кохомское АТП» усматривается, что в счете-фактуре № 125 от 23.10.2006 (т.58, л.д. 7) на услуги перевозки в качестве продавца услуг значится  - ЗАО «Кохомское АТП», в качестве покупателя и получателя услуг – ООО «Спектр», в путевых листах № 9366 от 23.05.2006, № 4148 от 06.05.2006 заказчиком значится   ООО «Спектр»; в графе заказчик (плательщик)  ОАО «ДСУ-1» (т. 58, л.д. 10-13).

ООО «Транс-Авто» - является плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности оказание автоуслуг по перевозке грузов. В 2006 году предприятие оказывало услуги по перевозке грузов ООО «Спектр». Из протокола допроса № 18-35 от 03.03.2008 диспетчера ООО «Транс-Авто» Родионовой О.Ю. (т.22, л.д.34-35) следует, что заявки на перевозку она получала  в устной форме от Суровегина С.Г. , работника ОАО «ДСУ-1» по телефону. Из представленных в материалы дела путевых листов (т. 26, л.д. 49-63) следует, что заказчиком и плательщиком услуг по перевозке стройматериала (щебня)  являлось ОАО «ДСУ-1», а также то, что автомобиль КАМАз с водителем Премиловым В.А. поступал в распоряжение ООО «Спектр» (ДСУ-1), в разделе о выполнении задания стоит подпись должностного лица и печать АБЗ ОАО «ДСУ-1». 

ООО «Трансстрой» с 01.01.2003 находится на упрощенной системе налогообложения. Между предприятием и ООО «Спектр» заключен договор от 09.06.2005 на перевозку грузов автомобильным транспортом. Согласно объяснениям заместителя директора Носовой К.И. (т. 17, л.д.11-12), первичные документы на услуги перевозки (договор, акты выполненных работ, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, калькуляции) водитель Дегтярев А.А. отвозил в ОАО «ДСУ-1», все возникающие вопросы решались с главным бухгалтером или заместителем директора по финансам ОАО «ДСУ-1». Из свидетельских показаний главного бухгалтера Ежовой Т.Г. (т.22, л.д.40-42) следует, что товарно-транспортные накладные выписывались ОАО «ДСУ-1», которое во всех случаях выступало заказчиком. Из представленных в материалы дела путевых листов следует, что заказчиком и плательщиком услуг по перевозке стройматериала (щебня)  являлось ОАО «ДСУ-1», автомобиль КАМАЗ с водителем Томиловым С.И. поступал в распоряжение ООО «Спектр», но отметка о выполнении задания ставилась должностным лицом ОАО «ДСУ-1» и закреплялась печатью - АБЗ ОАО «ДСУ-1». 

ЗАО «Лухский ДСУ» находится на общепринятой системе налогообложения. Согласно договору №9 от 12.07.2006 с ООО «Спектр» общество обязалось оказать услуги по перевозке груза. Согласно пояснениям руководителя  Шишкина А.Ф. заказчиком услуг всегда выступало ОАО «ДСУ-1». Из представленных в материалы дела путевых листов следует, что заказчиком и плательщиком услуг по перевозке стройматериалов являлось ОАО «ДСУ-1», автомобиль КАМАЗ с водителем Шишкиным А.А., Баландиным С.В., Жемчуговым Н.Ю. поступал в распоряжение ОАО «ДСУ-1», отметка о выполнении задания ставилась должностным лицом ОАО «ДСУ-1» и закреплялась печатью - АБЗ ОАО «ДСУ-1». Из представленных счетов-фактур ЗАО «Лухский ДСУ» следует, что к оплате ООО «Спектр» выставлялась стоимость услуг перевозки без НДС. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Спектр» также следует, что оплата услуг ЗАО «Лухский ДСУ» осуществлялась без налога на добавленную стоимость.

ООО «Дальнобойщик» в проверяемый период находилось на системе обложения в виде единого налога на вмененный доход. Из протокола допроса директора Робакидзе С.Д. от 05.03.2008 № 18-38 следует, что с полномочным представителем ООО «Спектр» Сулеймановым Р.И. он не знаком (т.д.22, л.д.43-45), какой товар перевозился, кому и куда он не знает, кто из водителей осуществлял перевозку, не помнит.

Индивидуальный предприниматель Москвитин Д.А. согласно сведениям о представляемой налоговой отчетности является плательщиком единого налога на вмененный доход. Из протокола допроса свидетеля Москвитина Д.А. №18-50 от 22.04.2008 следует, что  Москвитину Д.А. позвонил некто по имени то ли Рустам, то ли Руслан и предложил осуществлять грузоперевозки, при личной встрече ему передали уже оформленный договор, в дальнейшем таким же образом осуществлялась передача путевых листов для оплаты оказанных услуг (т.22, л.д.49-51).

Индивидуальный предприниматель Глушенков С.А. согласно протоколу допроса №28 от 10.06.2008, перевозил груз на своем личном автомобиле, заявки на выполнение задания получал по телефону от диспетчера Суровегина (т.21, л.д.88-91).

Индивидуальный предприниматель Николаичев А.Ю согласно протоколу допроса № 18-75 от 23.04.2008, осуществлял грузоперевозки по предложению знакомого Герасимова Дмитрия, которому он отдавал ТТН, выписываемые при загрузке в 2-х экземплярах; расчеты осуществлялись путем перечисления денежных средств на банковскую карточку (т.22, л.д. 70-71).

Индивидуальный предприниматель Тараканова Ж.В. является плательщиком единого налога на вмененный доход. Из протокола допроса свидетеля Таракановой Ж.В. от 05.03.2008 № 18-39 следует, что для заключения договора грузоперевозок она оставила свои реквизиты в бухгалтерии ОАО «ДСУ-1», оказывала услуги непосредственно ОАО «ДСУ-1», оформленный договор от 2006 года получила на руки после фактического выполнения работ, в котором «заказчиком» указывалось ООО «Спектр» (данное обстоятельство ее насторожило); товарно-транспортные накладные передавала в бухгалтерию ОАО «ДСУ-1» для получения оплаты (т.22, л.д.54-56).

Индивидуальный предприниматель Гундаров Н.И. является плательщиком единого налога на вмененный доход, согласно его показаниям, отраженным в протоколе допроса № 18-46 от 23.04.2008, незнакомый мужчина предложил ему перевозить грузы, на что он оставил свои данные и на территории ИЗТС получил договор с ООО «Спектр»; этому же человеку он отдавал ТТН, которые назад не возвращались; от кого поступали деньги на банковскую карточку, его не интересовало (т. 22.л.д.59-61).

Индивидуальный предприниматель Гогулев Б.В. - согласно сведениям о представляемой налоговой отчетности является плательщиком единого налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого в порядке упрощенной системы налогообложения. Согласно протоколу допроса Гогулева Б.В. от 22.04.2008 № 18-48 для оформления договора на перевозку грузов от 01.09.2006  он обратился в бухгалтерию ОАО «ДСУ-1», 2 этаж административного здания по адресу г. Иваново, ул. Проездная, д. 18/27, заявки получал от диспетчера ОАО «ДСУ-1» Суровегина С.Г.; после фактического выполнения грузоперевозок оригиналы документов (счета, акты, товарно-транспортные накладные, путевые листы) передавал в ОАО «ДСУ-1»; договор получил на руки после фактического выполнения работ в бухгалтерии ОАО «ДСУ-1» (т. 31, л.д.4-6).  

Индивидуальный предприниматель Поляков В.А. является плательщиком единого налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого в порядке упрощенной системы налогообложения. Согласно протоколу допроса Полякова В.А. от 22.04.2008 № 18-51, договор на перевозку грузов от 01.10.2006, где «заказчиком» значится ООО «Спектр»,