Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 по делу n А29-3130/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Ремстройтехник».

Полученные налоговым органом сведения об отсутствии ООО «Ремстройтехник» по юридическому адресу: г.Москва, ул.О.Дундича, д.3 относятся к 2006 году и не свидетельствуют о том, что в 2005 году Общество также отсутствовало по указанному адресу. Неисполнение контрагентом обязанности по уведомлению налогового органа об изменении фактического места нахождения не влечет негативных последствий в виде признания налоговой выгоды заявителя необоснованной.

Кроме того, согласно справке Инспекции ФНС России № 30 по г.Москве о проведенной встречной проверке от 02.08.2006г.  Исх. № 21-09/06554 последняя налоговая отчетность сдана ООО «Ремстройтехник» по месту учета за 2 квартал 2006 года, Общество не относится к категории плательщиков, представляющих нулевую отчетность (л.д. 29, т. № 7).

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Налоговая выгода   может  быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Как правильно указал суд первой инстанции, таких доказательств со стороны заинтересованного лица в отношении ООО «Формат-Лизинг» и ООО «Ремстройтехник» суду  не представлено.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция согласна с выводами суда первой инстанции о том, что расходы ООО «Формат- Лизинг», связанные с оплатой товаров (работ, услуг) ООО «Ремстройтехник», являются обоснованными и документально подтвержденными. Оспариваемое решение  налогового органа признано недействительным в части доначисления 1 623 506 руб.    налога на прибыль за 2005 год, 413 621,25 руб. пени по налогу на прибыль и 324 701,2 руб. штрафа по указанному налогу на основании п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость.

Инспекцией в ходе проверки также установлено, что в проверяемом периоде ООО «Формат-Лизинг» не полностью уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 4 069 715 руб., в том числе: за 2003 год – 900 000 руб., за 2004 год – 1 585 982 руб., за 2005 год – 1 583 733 руб.

В ходе проверки установлено, что при расчете с бюджетом в нарушение ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации, п.1 ст.9 Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Формат Лизинг» предъявило к возмещению из бюджета налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4069715 руб. неправомерно, так как в целях обоснования данного права Общество представило документы, содержащие недостоверную информацию, в т.ч. по сделкам с ООО «Форт-Стайн», ООО «Сенако», ООО «Импульсстройпроект», ООО «Ремстройтехник».

ООО «Форт Стайн» в адрес ООО «Формат-Лизинг» предъявило счета-фактуры на сумму 7 016 696 руб., в т.ч. НДС 1 157 022 руб. (Приложение № 15 к акту проверки). Оплата произведена векселями в сумме 6 978 000 руб. по актам-приема передачи векселей.

Инспекция в оспариваемом решении указала, что ООО «Формат-Лизинг» неправомерно реализовано право на проведение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Форт-Стайн» в адрес ООО «Формат-Лизинг» в сумме 1 157 022 руб., в том числе за 2003г. - 4 500 000 руб., за 2004г. – 1 359 675 руб., так как в целях обоснования данного права представило документы, содержащие недостоверную информацию, поскольку оплата произведена погашенными векселями, юридические, информационные, аналитические услуги, услуги по обслуживанию оргтехники, бухгалтерское обслуживание, услуги по управлению финансами организации фактически не как фактически не производилась поставщиком и  поставка строительных материалов, на что также указывает отсутствие товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку строительных материалов из г.Москвы в г.Сыктывкар автомобильным, либо железнодорожным транспортом.

Кроме того, счета-фактуры, представленные ООО «Формат-Лизинг» в обоснование данного права на налоговый вычет составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, которые не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, а именно: по адресу, указанному в счетах-фактурах, а также по юридическому адресу продавец и грузоотправитель отсутствует, счета-фактуры подписаны лицом, не являющимся руководителем организации либо иным должностным лицом, уполномоченным на то в соответствии с приказом по организации.

Согласно представленным ООО «Формат-Лизинг» к проверке документов ООО «Сенако» поставило в адрес ООО «Формат-Лизинг» офисную мебель на основании счета-фактуры №129 от 31.12.2003г. на сумму 37480 руб., в том числе НДС 6 246,68 руб. Оплата произведена векселями по акту приема-передачи от 27.02.2004г. в сумме 30 000 руб. Также ООО «Сенако» в адрес ООО «Группа Формат» (ООО «Формат-Лизинг) предъявлен счет-фактура № 000089 от 30.04.2004г. на оплату вознаграждения по договору поручения от 01.04.2004г. в сумме 6 400 000 руб., в том числе НДС 976271,24 руб. Оплата произведена соглашениями о зачете взаимных требований от 23.08.2004г. в сумме 668 920 руб. и от 30.10.2004г. в сумме 1 380  000 руб., а также векселями в сумме 2 400 000 руб.

На основании анализа полученных в ходе проверки документов, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Формат-Лизинг» неправомерно реализовано право на проведение налоговых вычетов по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Сенако» в адрес ООО «Формат-Лизинг», в сумме 683 649 руб., в том числе в 2004г. – 317 547 руб., в 2005г. – 366 102 руб., так как отсутствуют доказательства фактической оплаты, поскольку к моменту заключения договоров долговое обязательство по векселям было выполнено и оплачено Сбербанком РФ; услуги по договору поручения фактически не оказывались, как не производилась фактически поставщиком поставка товаров в адрес ООО «Формат-Лизинг», на что также указывает отсутствие товарно-сопроводительных документов, подтверждающих доставку товара из г.Москвы в г.Сыктывкар.

Кроме того, счета-фактуры, представленные ООО «Формат-Лизинг» в обоснование данного права на налоговый вычет, составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, а именно: по адресу, указанному в счетах-фактурах, а также по юридическому адресу продавец и грузоотправитель отсутствует, счета-фактуры подписаны лицом, не являющимся руководителем организации либо иным должностным лицом, уполномоченным на то в соответствии с приказом по организации.

Согласно представленным ООО «Формат-Лизинг» документов Инспекцией установлено, что ООО «Импульстройпроект» в проверяемом периоде выполняло ремонтные работы в адрес ООО «Группа Формат» на основании заключенных договоров подряда. ООО «Импульстройпроект» в адрес ООО «Группа «Формат» предъявлены счета-фактуры нФ сумму6 630371руб.,вт.ч.НДС1 011413руб.

Согласно книги покупок и налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость Обществом предъявлены к вычету из бюджета суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Импульсстройпроект» в адрес ООО «Формат-Лизинг» в сумме 1 011 413руб. (приложение № 17 к акту проверки). Оплата за выполненные работы произведена соглашением о прекращении взаимных обязательств зачетом от 31.03.2004г. в сумме 426 544 руб., соглашением от 30.06.2004г. в сумме 1 064 084 руб., а также векселями согласно актам приема-передачи векселей от 30.03.2004г., от 29.04.2004г., от 31.05.2004г. в сумме 5 575 000 руб. В ходе проверки установлено, что векселя, которые ООО «Формат-Лизинг» передало в качестве оплаты ООО «Импульстройпроект»  в течение 2004г. оплачены Центральным отделением Сбербанка России № 8641 (г. Москва) предприятию ЗАО «Южно-Сибирская химическая компания» 22.12.2002г. в сумме 5 545 000 руб. и 24.12.2002г. в сумме 30 000 руб.

По мнению инспекции, ООО «Формат-Лизинг» неправомерно реализовано право на проведение налоговых вычетов по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Сенако» в адрес ООО «Формат-Лизинг» в сумме 683 649 руб., в том числе в2004г. – 1 011 413 руб., так как в целях обоснования данного права представило документы, содержащие недостоверную информацию, поскольку переданные в качестве оплаты за выполненные работы векселя к моменту составления договоров погашены; строительно-монтажные и ремонтные работы фактически не выполнялись; фактическое выполнение монтажно-строительных и ремонтных  работ не подтверждено.

Кроме этого, счета-фактуры, представленные  ООО «Формат-Лизинг» в обоснование данного права на налоговый вычет по указанным контрагентам, составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; которые не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, а именно: по адресу, указанному в счетах-фактурах, а также по юридическому адресу продавец и грузоотправитель отсутствует; счета-фактуры подписаны лицом, не являющимся руководителем организации либо иным должностным лицом, уполномоченным на то в соответствии с приказом по организации.

ООО «Ремстройтехник» в проверяемом периоде выполняло работы по реконструкции здания заводоуправления в соответствии с договором подряда  на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: здание заводоуправления по адресу: г.Сыктывкар, ул.Пушкина, д.57 от 28.04.2004, а также поставляло строительные материалы (кирпич) по договору поставки от 15.05.2005г.

ООО «Ремстройтехник» в адрес ООО «Группа «Формат-Лизинг») предъявлен счет-фактура на 7 982 244 руб., в т.ч.НДС 1 217 631руб.. Оплата за выполненные работы произведена на р/счет ООО «Ремстройтехник» пл. пор. №142 от 31.05.2005 в сумме 4 391 245,41 руб. а также векселями Сбербанка РФ по  акту приема-передачи от 11.07.2005 в сумме 3 600 000 руб.

Инспекция считает, что ООО «Формат-Лизинг» неправомерно реализовано право на проведение налоговых вычетов по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Ремстройтехник» адрес ООО «Формат-Лизинг» в сумме 12 176 313 руб., в том числе в 2005г. – в сумме 12 176 313 руб., так как в целях обоснования данного права Общество представило документы, содержащие недостоверную информацию, поскольку строительно-монтажные работы фактически не выполнялись, как не производилась фактически поставщиком поставка строительных материалов в адрес ООО «Формат-Лизинг» на что также указывает отсутствие товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку товара из г.Москвы в г.Сыктывкар автомобильным, либо железнодорожным транспортом.

Кроме этого, счета-фактуры, представленные 000 «Формат-Лизинг» в обоснование данного права на налоговый вычет составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, а именно: по адресу, указанному в счетах-фактурах, а также по юридическому адресу продавец и грузоотправитель отсутствует, счета-фактуры подписаны лицом, не являющимся руководителем организации либо иным должностным лицом, уполномоченным на то в соответствии с приказом по организации.

По мнению налогового органа, ООО «Формат-Лизинг» не доказало свое право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, представленные документы содержат недостоверные сведения по заявленным к вычетам суммам налога по счетам-фактурам ООО «Форт Стайн», ООО «Сенако», ООО «Импульсстройпроект», ООО «Ремстройтехник».

При рассмотрении данного спора Второй арбитражный апелляционный суд исходит из следующего. В  соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура, являющийся документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, должен в обязательном порядке содержать сведения, перечисленные в пункте 5 статьи 169 Кодекса, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, и быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупатели продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС возникает при