Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 по делу n А29-3130/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Проверкой правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, установлено следующее:

В проверяемом периоде ООО «Формат-Лизинг» приобретает акции ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» (дополнительный выпуск) в количестве 123412 штук на сумму 18 511 800 руб. у следующих организаций:

-                       ООО «Ахеон» согласно договору купли-продажи акций от 22.02.2005г.  в кол-ве 61706 шт. по цене 150 руб. за 1 шт. Общая стоимость 9 255 900 руб.

-                       ООО «Коми ресурсная компания» согласно договору купли продажи акций от 22.02.2005г. в кол-ве 61706 шт. по цене 150 руб. за 1 шт. Общая стоимость 9 255 900 руб.

Акции ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» в дальнейшем проданы ООО «Купол» согласно договорам купли-продажи акций от 24.06.2006г. и от 26.07.2006г. в количестве 123 412 шт. на сумму 18 511 800 руб. За приобретенные акции ООО «Купол» перечислил на р/счет ООО «Формат-Лизинг» 18 511 800 руб. (платежное поручение №24 от 16.08. 2005г.).

Оплата за приобретенные акции с ООО «Ахеон» и с ООО «Коми ресурсная компания» проведена соглашениями от 01.03.2005п, согласно которым прекращаются встречные требования путем проведения зачета сумм по договорам купли-продажи акций от 22.02.2005г. и сумм по договорам займа от 12.10.2004г,, а именно:

12.10.2004г. ООО «Формат-Лизинг» предоставило займы: ООО «Ахеон» в сумме 9 255 900 руб. (договор займа от 12.10.2004г.) путем передачи векселя Сбербанка России ВН № 1221924 (акт приема-передачи векселя от 12.10.2004г.); ООО «Коми ресурсная  компания» в сумме 9 255 900 руб. (договор займа от 12.10.2004г.) путем передачи векселя Сбербанка России ВН №  1221922 приема-передачи векселя от 12.10.2004г.).

Данные векселя ООО «Формат-Лизинг» получило от ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» по договору займа от 11.10.2004г. в сумме 18 510 800 руб. (акты приема-передачи векселей от 11.10.2004г. и 12.10.2004г.).

16.08.2005г. во исполнении договора займа от 11.10.2004г. ООО «Формат Лизинг» (ООО «Группа Формат») передает, а ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» принимает 5 векселей так называемых «несуществующих» сибирских компаний на сумму 18 511 800 руб. со следующими характеристиками:

-         ЭА № 010392 на сумму 2 500 000 руб. Составлен 10.08.2004г. г.Томск. Векселедатель - ОАО «АтомЭнергоМаш», г.Томск;

-         ЭА № 001083 на сумму 4 000 000 руб. Составлен 20.04.2004г. г.Томск. Векселедатель - ОАО «АтомЭнергоМаш», г.Томск;

-         НПС  № 013627 на сумму 1 000 000 руб. Составлен 02.12.2004г. г.Тюмень. Векселедатель - ОАО Межрегиональный Торгово-Промышленный Концерн «НефтеПром-Сибирь», г.Тюмень;

-         НПС № 013628 на сумму 1 000 000 руб. Составлен 08.12.2004г. г.Тюмень. Векселедатель - ОАО Межрегиональный Торгово-Промышленный Концерн «НефтеПром-Сибирь», г.Тюмень;

-         ЭП № 001250 на сумму 10 000 000 руб. Составлен  17.05.2004г. г.Омск. Векселедатель    -    ОАО  «Межотраслевой концерн «ЭнергоПром Атом», г.Омск.

Как установлено проверкой, векселя «сибирских» компаний ООО Формат-Лизинг» получены от ООО «Ремстройтехник» по беспроцентному договору займа от 12.08.2005г.

Между ООО «Формат-Лизинг» (Заемщик) в лице Генерального директора Ежова И.В. и ООО «Ремстройтехник» (Заимодавец) в лице Генерального директора Корнеева В.В. заключен беспроцентный договор займа от 12.08.2005г. на сумму 48500000 руб. путем передачи простых векселей на срок 11 месяцев.

Во исполнение договора беспроцентного займа от 12.08.2005г. согласно акту приема-передачи векселей от 12.08.2005г. ООО «Ремстройтехник» передает, а ООО «Формат-Лизинг» принимает простые векселя на общую сумму 48 500 000 руб. со следующими реквизитами:

№

Серия и № векселя

Номинал руб.

Дата составлен ия

Место составлени

я

Место платежа

Кому переданы

1

ЭА 010392

2 500 000

10.08.04

г.Томск

ОАО «АтомЭнергоМаш» г.Томск, пр.Кирова, 58

ОАО «Сыктывкар хлебокомбинат»

2

ЭА 001083

4 000 000

20.04.04

г.Томск

-/-

-/-

3

ЭА 010395

2 500 000

11.10.04

г.Томск

ОАО«АтомЭнергоМаш» г.Томск, пр.Кирова, 58

ООО «Формат Трейдинг»

4

ЭА 010396

2 500 000

20.10.04

г.Томск

-/-

-/-

5

ЭА 010399

5 000 000

18.11.04

г.Томск

-/-

-/-

6

ЭА 010400

5 000 000

24.11.04

г.Томск

-/-

-/-

7

НПС 013627

1 000 000

02.12.04

г.Тюмень

ОАО МТПК «НсфтеПром Сибирь»г.Тюмень,Герцена,96

ОАО «Сыктывкар хлебокомбинат

8

НПС 013628

1 000 000

08.12.04

г.Тюмень

-/-

-/-

9

НПС 013629

1 000 000

22.12.04

г.Тюмень

ОАО МТПК «НефтПром Сибирь» .Тюмень,Герцена,96

ООО «Формат Трейдинг»

1

НПС 000559

10 000 000

28.04.04

     г.Тюмень

-/-

-/-

ЭП 005681

4 000 000

15.04.04

Г.Омск-

ОАО  МК «ЭнергоПром Атом»

ООО  «Формат

1

ЭП 001250

10 000 000

17.05.04

г.Омск

ОАО    МК    «ЭнергоПромАтом» г.Омск ул.6 линия, 167

ОАО «Сыктывкар Хлебокомбинат

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий в отношении ОАО «АтомЭнергоМаш» установлено, что по юридическому адресу: г.Томск, пр-т Кирова, д.58 располагается административное здание, в котором находятся офисные, торговые и учебные помещения. Собственником данного здания является ОАО «Сибэлектромотор», который письмами от 05.10.05г. № 64/58 и от 24.11.06г. № 68-69 сообщает, что «ОАО «Сибэлектромотор» никогда не предоставляло свой юридический адрес для регистрации ОАО «АтомЭнергоМаш». В период с 2004 года никакие производственные или офисные помещения по договору аренды или на других законных основаниях ОАО «АтомЭнергоМаш» не сдавались и не передавались».

Согласно ответу Инспекции ФНС России по г.Томску следует: ОАО «АтомЭнергоМаш» с момента регистрации (28.11.2002г.) в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность не предоставляло. Руководителем организации является Тимошин Андрей Николаевич, учредителем является Телкова Ольга Михайловна.

Согласно объяснениям Тимошина А.Н. от 17.11.2003г. следует, что он обучался и проживал в студенческом общежитии. В ноябре 2002г. отдавал свой паспорт на несколько дней за определенную плату для регистрации ОАО «АтомЭнергоМаш».,согласился на руководство формально данной организации, передал Богомолову паспорт, подписал необходимые бумаги, которые ему принесли  в общежитие.  Больше никогда никакие документы не подписывал».

Согласно объяснениям Телковой О.М. от 14.11.2003 г. следует, что осенью 2003 года она проживала в студенческом общежитии и у нее пропадал паспорт, примерно на 10 дней, а потом опять появился. Никакого отношения к деятельности ОАО «АтомЭнергоМаш» не имеет. «Учредителем данного общества никогда не являлась, и никому не давала согласия на использование своего паспорта для регистрации какой-либо организации».

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий в отношении ОАО «Межотраслевой концерн «ЭнергоПромАтом» с юридическим адресом г.Омск, ул.6-я линия, 167, установлено, что в базах ЕГРЮЛ, ЕГРИП, УНП УВД Омской области ОАО «Межотраслевой концерн «ЭнергоПромАтом», как хозяйствующий объект не значится (ответ УНП УВД Омской области от 30.11.2006г. № 136/5279).

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий в отношении ОАО «Межрегиональный торгово-промышленный концерн «НефтеПром Сибирь» с юридическим адресом г.Тюмень, ул.Герцена, д.96, установлено, что по указанному адресу данная организация не располагается. Фрицлер Александр Владимирович, являющийся руководителем, по данным АСБ ГУВД Тюменской области, зарегистрированным не значится (ответ УНП ГУВД Тюменской области от 17.08.2006г. № 90/1/80-4043).

Инспекция ФНС России по г.Тюмени № 3 ответом от 21.08.2006г. № 03-19/30576 на запрос проверяющих сообщило, что ОАО «Межрегиональный торгово-промышленный концерн «НефтеПромСибирь» на налоговом учете не состоит.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий в отношении ООО «ТрансТехноСервис» с юридическим адресом г.Оренбург, ул.Степная, д.43/2, в ходе выезда установлено, что по указанному адресу находится жилой дом, строения с номером 43/2 на ул.Степной не существует (ответ УНП УВД по Оренбургской области от 29.11.2006г. № 2/4-7804).

Таким образом, по оперативным данным организации ОАО МТПК «НефтеПромСибирь», ОАО «МК «ЭнергоПромАтом», ООО «ТрансТехно Сервис» на налоговом учете не состоят, ОАО «АтомЭнергоМаш» не отчитывается с момента регистрации, по юридическому адресу не располагается.

Поступление и выбытие векселей в бухгалтерском учете ООО «Формат-Лизинг» отражены по счету 58 «Ценные бумаги». Согласно представленным документам: Оборотно-сальдовой ведомости, Карточки счета 58, договоров займов, актов приема-передачи векселей, вышеуказанные векселя сибирских «несуществующих» компаний в кол-ве 12 штук на сумму 48 500 000 руб. получены от ООО «Ремстройтехник» по акту приема-передачи векселей от 12.08.2005г. во исполнение договора беспроцентного займа от 12.08.2005г. и переданы в дальнейшем: ОАО «Сыктывархлеб» в кол-ве 5 векселей на сумму 18 511 800 руб. во исполнение договора займа от 11.10.2004г.; ООО «Формат Трейдинг» в кол-ве 7 векселей на сумму 30 000 000 руб. во исполнение договора купли-продажи векселей от 15.08.2005г.

Между ООО «Формат-Лизинг» (Продавец) в лице Ежова И.В. и ООО «Формат Трейдинг» (Покупатель) в лице Стрельченко Г.В. заключен договор купли-продажи векселей от 15.08.2005г., согласно которому Продавец передает в собственность Покупателю 7 векселей на общую сумму 30 000 000 руб. (Акт приема-передачи векселей от 16.08.2005г.).

В оплату за приобретенные векселя ООО «Формат Трейдинг» перечисляет на р/счет ООО «Формат-Лизинг» в сумме 29 949 570 руб. (платежное поручение от

16.08.2005г.).

На запрос УНП МВД РК от 15.01.2006г. ответом от 30.01.2006г. № 03-02-0174 Коми отделением Сбербанка России № 8617 предоставлены копии по оплате кредита и копия кредитного договора № 198 от 24.08.2004г., заключенного с ООО «Формат Трейдинг», согласно которому Сбербанком России выдан кредит ООО «Формат Трейдинг» в сумме 29 949 570 руб., для финансирования сделки купли-продажи именных обыкновенных бездокументарных акций ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» в количестве 218 610 штук у физических лиц по договорам купли продажи акций, заключенным между Заемщиком и гр. Шаховым В.Н., гр.Серебренниковой Ю.Э., гр.Очкасовым Е.А., гр.Никитиным А.Н. (договоры б/н от 27.08.2004г.).

Проверкой также установлено, что в проверяемом периоде между ООО «Ремстройтехник» (Заимодавец) в лице Корнеева В.В. и ООО «Формат-Лизинг» (Заемщик) в лице Жилина О.В. заключен договор займа от 29.08.2005г. на сумму 7 290 814 руб. путем передачи векселей Сбербанка РФ в кол-ве 12 штук со следующими реквизитами:

№ п/ п

Серия  и № векселя

Номинал руб.

Дата составления

Место составления

Векселеприобретатель

Дата погашения

Последний

векселедержатель

1

В А 1229186

887323

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Трансхлеб»

31.08.05

ООО «Формат-

Лизинг»

2

ВА1229185

327813

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Трансхлеб»

31.08.05

-/-

3

ВА1229184

887323

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Региоснаб»

31.08.05

-/-

4

 ВА 1229183

327812

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Регионснаб»

31.08.05

-/-

5

ВА 1229182

887323

16.08.05

Сыктывкар

ООО

«Управляющая мукомольная компания»

31.08.05

-/-

6

ВА1229181

327812

16.08.05

Сыктывкар

ООО

«Управляющая мукомольная компания»

31.08.05

-/-

7

В А 1229180

887324

16.08.05

Сыктывкар

ООО