Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 по делу n А29-3130/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Регионинвест

31.08.05

-/-

8

ВА 1229179

327812

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Регионинвест

31.08. 05

./-

9

ВА 1229178

887323

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Союзэксперт»

31.08.05

-/-

10

ВА 1229177

327812

16.08.05

Сыктывкар

ООО«Союзэксперт»

3 1.08 05

•/-

11

В А 1229176

887323

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Продресурс»

31.08.05

-/-

12

В А 1229175

327813

16.08.05

Сыктывкар

ООО «Продресурс»

31.08.05

-/-

В ходе выездной проверки направлены требования организациям, приобретавших указанные векселя в Коми отделении Сбербанка России № 8617, о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «Формат-Лизинг» и ООО «Ремстройтехник».

Согласно представленным ответам - ООО «Регионснаб», ООО «Управляющая мукомольная компания», ООО «Регионинвест», ООО «Союзэксперт», ООО «Продресурс» данные организации договорных финансовых и прочих отношений с ООО «Формат-Лизинг» и ООО «Ремстройтехник» не имели.

В рамках совместной проверки, на запрос УНП МВД РК от 09.11.2006г. ответом от 05.12.2006г. № 19-56/806 Коми отделением Сбербанка России №8617 предоставлены копии акты приема-передачи векселей и копии векселей с индоссаментом, согласно которым индоссамент (передаточная надпись) ООО «Ремстройтехник» отсутствует. Согласно актам приема-передачи векселей получателем данных векселей у Сбербанка России является Иванов Александр Иванович, являющийся представителем от векселеприобретателей (вышеназванных юридических лиц) в соответствии с выданными доверенностями, причем он также являлся представителем ООО «Формат-Лизинг».

Согласно объяснениям Иванова А.А. (работал в должности бухгалтера ООО «Формат-Лизинг» с ноября 2005г. по май 2006г.) от 22.11.2006г. следует, что акт приема-передачи векселей Сбербанка РФ от 31.08.2005г. на сумму 6963001 руб. был подписан им. В данном акте указаны векселя, которые он получил от руководства ООО «Формат-Лизинг» и по их указанию обозначил р/счет в «Севергазбанке», принадлежащий ООО Формат-Лизинг» на который перечислялись деньги. О предприятии ООО «Ремстройтехник» слышит впервые, их представителей никогда не видел, генерального директора Корнеева В.В. не знает и также никогда не видел.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что передача векселей Сбербанка России - всего на сумму 55 790 814 руб., в т.ч. по договорам займа от 29.08.2005г. на сумму 7 290 814 руб. и от 12.08.2005г. на сумму 48 500 000 руб. (векселя «несуществующих» сибирских компаний) от ООО «Ремстройтехник» фактически не осуществлялась, что подтверждается, по мнению налогового органа,  данными об отсутствии ООО «Ремстройтехник» по юридическому адресу, организация зарегистрирована на утерянный паспорт серии 7003 № 112375, выданный 31.01.2003г. Веневским РОВД на имя Корнеева В.В. был утерян.

В представленных отзывах и дополнениях к ним, а также в ходе судебных заседаний ИФНС России по г. Сыктывкару м Управление по налоговым правонарушениям МВД РК пояснили, что расчеты указанными выше векселями с ООО «Формат-Лизинг» имеют замкнутый цикл (л.д. 135, том №16).

Схема проведения расчетов, по мнению налоговой инспекции, свидетельствует об их формальности, при этом, действия Общества по созданию документов (договоров займов, договоров купли-продажи акций, актов дачи векселей, актов-сверок и др.) создана для того, чтобы иметь служащие основанием для проведения данных операций по счетам бухгалтерского и налогового учета и подтверждения реализации выпущенных акций. Поскольку расчеты имеют замкнутый цикл, они не подтверждают факт оплаты приобретенных и реализованных акций (реально понесенных расходов),

Как  указала Инспекция, любое коммерческое предприятие основывает свою деятельность на получение прибыли, а в данном случае ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат», реализовав дополнительный выпуск акций в количестве 123 412 штук, не получило прибыли, т.к. за проданные акции были получены векселя «несуществующих» предприятий.

Прибыль от продажи данных акций денежными средствами от ООО «Купол» в сумме 18 500 000 руб. получило ООО «Формат Лизинг» руководителем и учредителем которого является Жилин О.В., он же является членом Совета директоров ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат». В то же время акционером и Председателем Совета директоров ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» является Жилин В.В. – отец Жилина О.В., руководителя и учредителя ООО «Формат-Лизинг». Инспекция считает, что в соответствии со статьей 20 Налогового  кодекса Российской Федерации данные лица являлись взаимозависимыми для целей налогообложения.

   Исследовав в совокупности все представленные доказательства и доводы сторон по данному эпизоду, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требования заявителя о признании недействительным решения в указанной части подлежат удовлетворению.

   Как указывалось выше, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

   Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки, осуществленные налогоплательщиком.

      Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Налоговый орган при обосновании неправомерности заявленных обществом внереализационных расходов ссылается на нарушение налогоплательщиком ст.ст. 301-305, 280, 329 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

При этом, в п.2 данной статьи говорится о том, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Статьей 329 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг, установлено, что доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг.

Несмотря на то, что законодатель установил особенности учета доходов и расходов от реализации ценных бумаг, общий принцип отнесения тех или иных затрат на расходы, как то обоснованность и документальное подтверждение затрат, при исчислении налога на прибыль должен соблюдаться.

В подтверждение правомерности уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль за 2005 год ООО «Формат-Лизинг» сослался на имеющиеся в материалах дела договоры займов от 12.08.2005г. на сумму 48 500 000 руб. и 28.08.2005г. на сумму 7 290 614 руб., заключенные с ООО «Ремстройтехник»; акт приема-передачи векселей от 13.06.2006г., по которому учредитель ООО «Формат-Лизинг» - Kenner investment corporation передает в счет оплаты уставного капитала векселя на сумму 80 000 000 руб.; платежные поручения № 5 от 12.01.2006г., № 256 от 27.04.2006г., № 390 от 28.10.2005г., № 19 от 19.12.2005г. на общую сумму 17 100 000 руб.) (т.т. 3, 16).

По мнению апелляционного суда, суд первой инстанции пришел правомерно к выводу о том, что ИФНС России по г.Сыктывкару Республики Коми, в нарушение положений ст.ст.65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не доказала факт формального характера сделок между ООО «Ремстройтехник» и ООО «Формат-Лизинг», а также  отсутствие реальных расходов Общества по приобретению векселей.

Как правильно указал суд первой инстанции, доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком была создана схема расчетов с целью получения налоговой выгоды по налогу на прибыль не нашли подтверждения своего при оценке расчетов налогоплательщика с ООО «Ремстройтехник». Изучив представленные налоговым органом доказательства, суд первой инстанции законно и обоснованно не установил связи между поступлением акций ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» в распоряжение ООО «Формат-Лизинг», погашением ООО «Формат-Лизинг» долга по займу перед ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» векселями так называемых «сибирских компаний», расчетами по договорам займа, заключенными с ООО «Ремстройтехник», а равно и влияния заключаемых сделок на финансовый результат деятельности ООО «Формат-Лизинг».

Порядок обращения векселей в Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937г. № 104/1341.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой. Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке (п.1 ст. 144 ГК РФ).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 145 Кодекса ордерной является ценная бумага, права по которой могут принадлежать названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо.

Согласно пункту 3 статьи 146 Гражданского кодекса Российской Федерации права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента.

Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге - индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Согласно пункту 14 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 если индоссамент бланковый, то векселедержатель может: заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица; индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица; передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

Действительно на обороте векселей, полученных по договору займа от ООО «Ремстройтехник» от  29.08.2005г., в разделе «Для индоссамента» отсутствует передаточная надпись и реквизиты ООО «Ремстройтехник». Вместе с тем, как правильно  указал суд первой инстанции, налоговый орган не мог достоверно подтвердить доводы о том, что векселя ООО «Формат-Лизинг» получены не от ООО «Ремстройтехник», а непосредственно от ООО «Регионснаб», ООО «Управляющая мукомольная компания», ООО «Регионинвест», ООО «Союзэксперт» и от ООО «Продресурс», а равно не смог опровергнуть утверждение заявителя в части того, что передаточная надпись сделана ООО «Формат-Лизинг» в бланковом индоссаменте.

Отклоняя доводы ИФНС России по г. Сыктывкару Арбитражный суд Республики Коми учел имеющиеся противоречия в позиции налогового органа. Так в одном случае, описывая первую схему расчетов, связанную с приобретением ООО «Формат-Лизинг» акций ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат», Инспекция ставит под сомнение передаточную надпись на векселях Сбербанка с указанием: платить приказу ООО «Коми ресурсная компания» и ООО «Коми финансовая компания». В доказательство того, что векселя получены данными организациями от ООО «Формат-Лизинг» инспекция ссылается на договоры займа с ООО «Ремстройтехник», акты приема-передачи векселей, соглашения о проведении зачета. Во втором же случае, при описании схемы расчетов, связанных с получением налогоплательщиком займа от ООО «Ремстройтехник» на сумму 7 290 614 руб., Инспекция руководствуется только передаточными надписями на векселях и делает вывод о том, что векселя получены налогоплательщиком не от ООО «Ремстройтехник», а непосредственно от так называемых «Сыктывкарских мукомольных организаций».

 Ссылки налогового органа на то, что ОАО МТПК «НефтеПромСибирь», ОАО «МК «ЭнергоПромАтом», ООО «ТрансТехно Сервис» на налоговом учете не состоят, ОАО «АтомЭнергоМаш» не отчитывается с момента регистрации, по юридическому адресу не располагается, правомерно отклонены судом, поскольку общество не может нести ответственность за третьих лиц, являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Объяснения Тимошина А.Н. от 17.11.2003г. и Телковой О.М. от 17.11.2003г. (т.7 л.д. 64-65) правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку Инспекция не смогла пояснить,  в связи с чем проведен опрос в 2003 году указанных лиц, об утрате (передаче) каких именно паспортов идет речь. Выписка из ЕГРЮЛ  никаких сведений об учредителях ООО «АтомЭнергоМаш» кроме фамилии, имени и отчества не содержит, поэтому утверждение о том, что фирма зарегистрирована по утерянным паспортам, преждевременно. Апелляционный суд согласен с выводами суда первой инстанции в данной части.

Использованные при расчетах Обществом векселя имеют все необходимые реквизиты для данной ценной бумаги, установленные Положением о простом и переводном векселе. В силу ст. 8 Положения о простом и переводном векселе каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, сам обязан по векселю и, если он уплатил, имеет те же