Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 по делу n А29-3130/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

представленные ООО «Формат-Лизинг» Инспекции при  проведении выездной налоговой проверки содержат недостоверные и противоречивые сведения, что послужило основанием налоговому органу для непринятия векселей и актов приема-передачи векселей, представленных налогоплательщиком в Инспекцию, в качестве подтверждения оплаты услуг ООО «Форт-Стайн».

Кроме того, в проверяемом периоде ООО «Форт-Стайн» оказывало ООО «Формат-Лизинг» юридические, информационные, аналитические услуги, услуги по обслуживанию оргтехники, бухгалтерское обслуживание, услуги по управлению финансами организации, услуги по изучению рынка недвижимости на основании заключенных договоров. Всего за 2003-2004г.г. оказано услуг на сумму 3 398 870 руб., в том числе без учета НДС 3 086 132 руб.

В обоснование факта оказанных услуг и поступления материалов от ООО «Форт-Стайн» налогоплательщик представил договоры, акты выполненных работ и оказанных услуг, счета-фактуры (реестр счетов в приложение №15 к акту проверки), в т.ч.:

-  договор на оказание услуг по управлению финансами от 01.08.2003г., предметом которого является разработка, подготовка и передача проектов финансовых договоров (соглашений): договора денежного займа, договора вексельного займа, договора купли-продажи векселей, соглашения о зачете встречных однородных требований в соответствии со ст.410 ГК РФ и др. Стоимость услуг составляет 30 000 руб. в месяц;

-  договор на оказание правовых услуг от 01.08.2003г., предметом которого является подготовка и передача Заказчику документов, необходимых для оформления в  собственность Заказчика и продажи объектов недвижимости. Стоимость услуг 54 000 руб.;

-       договор на оказание юридических услуг от  01.10.2003г.,предметом которого является осуществление правовое (юридическое) сопровождение хозяйственной деятельности Заказчика, в том числе правовое редактирование и составление проектов внутренних документов Заказчика (приказов, инструкций, положений), а также составление претензий, исков, а также отзывов на иски. Стоимость услуг составляет 30 000 руб. в месяц;

-       договор на бухгалтерское обслуживание от 01.10.2003г., предметом которого является  консультационное обслуживание Заказчика по текущим вопросам бухгалтерского учета. Стоимость услуг в договоре не указана, счета-фактуры выставлены на сумму 20000 руб. в месяц ;

-   договор  на оказание услуг по обеспечению информационных технологий от 01.10.2003г. Согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг от 01.11.2003г. Исполнителем были оказаны следующие услуги: в сети Internet были размещены объявления о реализации готовых Углевыжигательных печей производства ООО «Сыктывкарский машиностроительный завод», а также об их производстве под заказ с указанием реквизитов ООО «Группа Формат» и ООО «Форт-Стайн». За прошедший период от потенциальных покупателей и заказчиков поступило 53 предложения из  регионов России, Белоруссии, Украины, Казахстана, Азербайджана, Польши, Венгрии. По результатам проведения переговоров по условиям будущих контрактов (в части стоимости, порядка расчетов, технических требований, качественных характеристик предмета контракта, сроков поставки и т.д.) и по итогам запроса дополнительной информации о благонадежности потенциальных партнеров было принято решение об отказе от дальнейшего сотрудничества. Стоимость услуг по договору составила 128 600 руб.;

-   договор на проведение финансово-экономического анализа от 01.12.2003г. Стоимость услуг в договоре не указана, счет-фактура на сумму 255 735 руб.; договор на оказание услуг по обслуживанию оргтехники от 01.10.2003г. Стоимость услуг в договоре не указана, счета-фактуры выставлены на сумму 30 000 руб. в месяц;

-    договор на оказание услуг по изучению рынка недвижимости от 24.10.2003г, предметом которого является: анализ торговых, офисных и жилых зон на территории г.Сыктывкара (объезды, план города, перспективы развития г.Сыктывкар (застройка и расширение города), составление социального паспорта г.Сыктывкара (количество населения, плотность, социальный статус, транспортные артерии, людские потоки, зоны отдыха), мониторинг районов г.Сыктывкара (изучение и анализ районов города): изучение общественного мнения по качеству объектов недвижимости в г.Сыктывкаре (экспертное наблюдение - рынок недвижимости города методом случайной и репрезентативной выборки, комплексный опрос населения (выборка 1000 человек), сбор мнения специалистов агентств недвижимости, компетентных муниципальных служб по данному вопросу, обзор на рынке недвижимости объемов спроса и предложений. Стоимость работ по указанному договору составляет 1 705 500 руб.

Апелляционный суд  считает, что налоговый орган обоснованно не принял в качестве обоснования вышеприведенных расходов указанные выше документы Общества. По мнению налогового органа факт реального оказания услуг документально не подтвержден, поскольку в актах сдачи-приемки услуг отсутствует конкретный перечень и объем оказанных услуг, отсутствуют сметы затрат в отношении данных услуг, отчеты выполненных работ и иные документы, подтверждающие непосредственную связь указанных расходов с производственной деятельностью организации и их экономическую оправданность.

По требованию налогового органа о представлении документов от 15.08.2006г. № 12-37 налогоплательщиком к проверке не были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Форт-Стайн»; договор на поставку строительных материалов, а также документы, подтверждающие приобретение и доставку товаров, в том числе товарно-транспортные накладные.

 ООО «Формат-Лизинг» в проверяемом периоде осуществляло реализацию недвижимого имущества, по адресу: Сысольское шоссе, 1 (прежний адрес -ул.Пушкина,57), ул.Первомайская, д. 149, ул.Орджоникидзе, д.73/75, принадлежащего ему на праве собственности и полученного в виде вкладов в уставный фонд.

Сотрудниками Управления по налоговым преступлениям МВД РК в рамках совместной проверки установлено следующее:

Согласно объяснениям Вокуевой СМ. от 25.07.2005, Селькова М.В. от 26.07.2005, Молчанова В.Ю. от 27.07.2005, покупателей нежилых помещений, они узнавали о продаже данных помещений из рекламных газет и объявления на самом здании, а не при помощи  ООО «Форт-Стаин».

Из объяснений Володиной Людмилы Афанасьевны от 26.07.2005 (неофициально работавшей в должности главного бухгалтера ООО «Группа Формат» с октября 2004 по февраль 2005) следует, что она единолично вела бухгалтерский учет и отчетность предприятия, никаких финансово-бухгалтерских документов от ООО «Форт-Стайн» не получала, о данной фирме никогда не слышала. Предыдущий главный бухгалтер ООО «Группа Формат» также вел бухгалтерский учет самостоятельно.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведены мероприятия, направленные на установление достоверности документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения фактически понесенных расходов учитываемых при исчислении налога на прибыль: проведены встречные проверки, направлены запросы в правоохранительные органы, в кредитные организации, проведены опросы свидетелей.

Инспекция ФНС России № 30 по г.Москве письмом от 09.08.2006г. № 21-09/05376 сообщила, что ООО «Форт-Стайн» состоит на учете в инспекции с 21.02.2002г., юридический адрес: г.Москва, пр-т Кутузовский, д.17. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации является Гонин Климент Александрович. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2003 года. Организация по юридическому адресу не располагается. Инспекцией направлен запрос в ОНП УВД по ЗАО г.Москвы о розыске должностных лиц ООО «Форт-Стайн».

Оперативное управление ГУВД г.Москвы письмом от 25.07.2006г. № 62/11668 сообщает, что согласно базы данных Московской Регистрационной Палаты ООО «Форт-Стайн» зарегистрировано в г.Москве в качестве налогоплательщика: г.Москва, Кутузовский пр-т, д. 17. Руководителем и учредителем организации является Гонин Климент Александрович. По указанному адресу располагается КБ «Собинбанк», ООО «Форт-Стайн» в списке арендаторов либо собственников указанных помещений не значится (л.д. 132 т. № 5). 

При проведении мероприятий по установлению местонахождения Гонина К.А. установлено, что в комнате, находящейся в пятикомнатной коммунальной квартире №12 в доме №12, ул.4-ая Тверская-Ямская, г.Москвы, где проживали Гонин К.А. и его мать Гонина И.В. (состоит на учете в психоневрологическом диспансере) никто не проживает в течении двух лет.   (Справка от 01.08.2006).

В ходе проведенной беседы с соседом Гонина К.А. по коммунальной квартире Юрченко Юрием Васильевичем установлено, что Гонин К.А. долгое время состоял на учете в психоневрологическом диспансере и после заключения Института Сербского о его невменяемости отправлен на принудительное лечение по решению суда. Также со слов Юрченко Ю.В. следует, что Гониным К.А. неоднократно интересовались сотрудники правоохранительных органов по вопросу о его причастности к деятельности зарегистрированных на его имя организаций.

На основании определения Тверского суда ЦАО г.Москвы от 03.07.2002г. в отношении Гонина К.А. проведена амбулаторная судебно-психиатрическая экспертиза в ГНИ им. В.П.Сербского. Согласно акту судебно психиатрической экспертизы от 27.08.2002г. № 661/а на Гонина К.А., 1981г.р., представленного на запрос УНП МВД РК Государственным научным центром социальной и судебной психиатрии им. В.П.Сербского от 31.08.2005 за №144-АР следует, что Гонин К.А. с 16.11.2000г. состоит на учете в психоневрологическом диспансере № 4. По результатам судебно-психиатрической экспертизы у Гонина К.А. обнаружено хроническое психическое расстройство - шизотипическое. В акте сделан вывод о том, что Гонин К.А. нуждается в принудительном лечении в психиатрическом стационаре общего типа.

Тверской районный суд г.Москвы постановлением от 23.09.2002г. постановил: «Гонина Климента Александровича в отношении совершенного им общественно-опасного деяния, предусмотренного ст. 115 УК РФ признать невменяемым и освободить его от уголовной ответственности и направить на принудительное лечение в психиатрический стационар общего типа».

С 09.05.2003г. Гонин К.А. находился на принудительном лечении в Психиатрической клинической больнице №4 им. П.Б.Ганнушкина (Письмо от 04.12.2003 №3070).

Однако, как правильно указал суд первой инстанции признание человека невменяемым не  свидетельствует о его недееспособности, поскольку законодатель предусматривает судебный порядок лишения дееспособности.

Вместе с тем, суд первой инстанции правомерно посчитал, что совокупность полученных ИФНС России по г.Сыктывкару сведений и документов позволяет сделать вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Форт-Стайн», об отсутствии фактов заключения договоров и, соответственно, отсутствие финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика с данным поставщиком; отсутствие фактической отгрузки товара и оказанных услуг со стороны ООО «Форт-Стайн» в адрес ООО «Формат-Лизинг» (ООО «Группа Формат»); отсутствие фактической оплаты за товары и оказанные услуги; отсутствие первичных бухгалтерских документов, являющихся основанием для оприходования товарно-материальных ценностей в качестве товаров ввиду отсутствия оправдательных документов, на что также указывает отсутствие товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку товара (строительных материалов) из  г.Москвы в г.Сыктывкар автомобильным  либо железнодорожным транспортом.

Оценив конкретные обстоятельства данного спора, апелляционный суд приходит к выводу о том, что  Формат-Лизинг» неправомерно реализовано право на уменьшение полученных доходов на сумму расходов по договорным отношениям с ООО «Форт-Стайн». Выводы суда первой инстанции в данной части законны и обоснованны. Оснований для изменения акта по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе Общества, не имеется. 

Проверкой также установлено, что в проверяемом периоде ООО «Сенако» поставило в адрес ООО «Формат-Лизинг» офисную мебель на основании счета-фактуры №129 от 31.12.2003г. на сумму 37 480 руб., в том числе без учета НДС 31 233,34 руб.(документы находятся в томе № 6).

Оплата за товар произведена векселями Сбербанка РФ по акту приема-передачи от 27.02.2004г. в сумме 30 000 руб.: ВК 1340178 номиналом 15 000 руб., дата составления 25.06.2002г. г.Москва, ВК 1349106 номиналом 15 000 руб., дата составления 08.05.2001г. г.Прокопьевск.        

Кроме этого, между ООО «Группа «Формат» (ООО «Формат-Лизинг») и ООО «Сенако» заключен договор поручения от 01.04.2004г., согласно которому ООО «Сенако» обязуется найти покупателя для заключения договора купли-продажи между Доверителем и Покупателем, предметом которого будет являться: железнодорожный путь, расположенный по адресу: г.Сыктывкар, ул.Пушкина, 57, принадлежащий доверителю на праве собственности. За выполненное поручение Доверитель выплачивает Поверенному вознаграждение. Согласно п.З договора вознаграждение состоит из основного и дополнительного вознаграждения и зависит от стоимости объекта недвижимости. Основанием для выплаты вознаграждения будет являться представление Доверителю предварительного договора купли-продажи объекта недвижимости, заключенного между Поверенным и Доверителем. Место заключения договора - г.Сыктывкар.

Согласно отчету Поверенного (ООО «Сенако») от 12.04.2004г., по договору поручения Поверенный заключил с ООО «Бетон-инвест» предварительный договор купли-продажи объекта недвижимости на условиях, предусмотренных ст.4 договора поручения. Определена цена объекта недвижимости в размере 8000000 руб. (с НДС). Общая сумма вознаграждения Поверенного по Договору поручения от 01.04.2004г. составляет 6 400 000 руб.

ООО «Сенако» в адрес ООО «Группа Формат» (ООО «Формат-Лизинг) предъявлен счет-фактура № 000089 от 30.04.2004г. на оплату вознаграждения в сумме 6 400 000 руб., в том числе без учета НДС 5 423 728,76 руб. Оплата произведена соглашениями о зачете взаимных требований от 23.08.2004 в сумме 668 920 руб. и от 30.10.2004г. в сумме 1 380 000 руб., а также векселями в сумме 2 400 000 руб.:(л.д. 1-14, т. № 6)

- вексель ОАО КБ «Севергазбанк» А 0026306 номиналом 1 200 000 руб. (Соглашение об оплате задолженности от 19.04.2005), полученный от Бондаренко В.А, по договору переуступки участия в долевом строительстве от 10.12.2004 (л.д. 21, т. № 6);

- вексель Сбербанка РФ    В А  1229161  номиналом  1 200 000 руб. (Акт приема-передачи векселя от 16.08.2005г.), приобретенный в Коми ОСБ № 8617. (л.д. 54 т. № 6).

Согласно соглашению о зачете взаимных требований от 23.08.2004г. (л.д. 16, т. № 6), ООО «Группа Формат» погашает задолженность ООО «Сенако» по договору поручения' б/н от 01.04.2004г. в сумме 668 920 руб., ООО «Сенако» погашает задолженность ООО «Группа Формат»  по Соглашению об уступке права требования  б/н от 23.08.2004г. на сумму 668 920 руб., согласно которого ООО «Группа Формат» (Цедент) уступает право требования долга в размере 668 920 руб. ООО «Сенако» (Цессионарий) у ООО «Сыктывкарский