Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А29-10481/2009. Изменить решение

от ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» были представлены транспортные железнодорожные накладные. Однако  данные накладные нельзя признать документами, подтверждающими принятие Обществом товаров к учету именно от заявленного контрагента ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», поскольку в них грузоотправителем является не ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», как это указано в счетах-фактурах и товарных накладных (форма № ТОРГ-12), а иные организации. Кроме того, сведения (масса груза, количество мест), отраженные в представленных транспортных железнодорожных накладных, отличаются от сведений, отраженных в товарных накладных. В представленных Обществом приходных ордерах (форма № М-4) отсутствуют личные подписи лиц, принявших товары от ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», а, следовательно, они не подтверждают факт принятия на учет товаров налогоплательщиком от контрагента ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (т.7). Кроме этого, как установлено судом, у ОАО «Воркутауголь» отсутствует  подлинник счета-фактуры № 025 от 14.09.2007, что согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, является самостоятельным основанием для непринятия предъявленных вычету по данному счету-фактуре сумм НДС. При указанных обстоятельствах, следует признать, что налогоплательщиком не представлены документы, достоверно  свидетельствующие о реальности хозяйственных операций заявителя с контрагентом ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС».

2.4. ООО «РегионСтройСервис» (ИНН 7713340732).

Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что контрагент заявителя ООО «РегионСтройСервис» имеет все признаки фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель. В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ руководителем и главным бухгалтером ООО «РегионСтройСервис» является Ковалев П.Д.

Декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2005-2006 были представлены ООО «РегионСтройСервис» с нулевыми показателями, сведения по форме 2-НДФЛ по работе предприятия за 2006-2007 не представлены. Лицевые счета по единому социальному налогу не открывались. С 3 квартала 2006 года данная организация отчетность не представляла и налоги не уплачивала. Кроме того, у ООО «РегионСтройСервис» отсутствовали в 2006-2007 годах необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, справки по форме 2-НДФЛ за 2006-2007 годы ООО «РегионСтройСервис» не представило ни по одному работнику, в том числе и в отношении руководителя организации Ковалева П.Д. Согласно представленной выписке банка, ООО «РегионСтройСервис» не уплачивало налог на имущество организаций за 2006-2007, а также платежи, связанные с арендой (субарендой) недвижимого имущества в 2006-2007 годах.

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического отдела по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми, в представленных на почерковедческую экспертизу документах подписи от имени Ковалева П.Д. выполнены тем же лицом, которое выполнило подписи от имени Корчагиной Н.В. (главного бухгалтера ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», ИНН - 7718626340) и подписи от имени Корчагиной Н.А. (главного бухгалтера ООО «РегионСтройСервис», ИНН - 7713340732), то есть подписи в документах представленных на проверку по взаимоотношениям с ООО «РегионСтройСервис» (ИНН - 7713340732) выполнены со стороны ООО «РегионСтройСервис» неустановленным лицом.

Обществом в подтверждение поступления товаров из г. Москвы в г. Воркуту от заявленного контрагента (ООО «РегионСтройСервис») была представлена одна железнодорожная товарно-транспортная накладная к товарной накладной № 157/1 от 17.07.2006,  по остальным товарным накладным документы, связанные с перевозкой товаров в г. Воркуту, подтверждающие поступление товаров на склад, Обществом представлены не были.

При этом представленную железнодорожную товарно-транспортную накладную нельзя признать документом, подтверждающим принятие Обществом товаров к учету именно от контрагента ООО «РегионСтройСервис», поскольку в ней грузоотправителем является не ООО «РегионСтройСервис», как это указано в счете-фактуре и товарной накладной (ТОРГ-12), а иная организация. Кроме того, сведения (масса груза, количество мест), отраженные в представленной железнодорожной товарно-транспортной накладной, отличаются от сведений, отраженных в копии товарной накладной. Все указанные обстоятельства подтверждены документально (том 35), они свидетельствуют об отсутствии реальности хозяйственных операций заявителя с контрагентом ООО «РегионСтройСервис».

2.5. ООО «ЕвроПром» (ИНН 7713551846).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что ООО «ЕвроПром» по юридическому и фактическому адресам не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет. Также налоговый орган установил, что ООО «ЕвроПром» по юридическому адресу никогда, в том числе в 2007 году, не значилось и недвижимое имущество по указанному адресу в 2007 году не арендовало. Фактический адрес ООО «ЕвроПром» неизвестен, телефоны ООО «ЕвроПром», не контактны (т.24, л.д. 44). Инспекцией в ходе проверки также установлено, что за 2007 год ООО «ЕвроПром» представляло налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль организаций, по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, по страховым взносам на ОПС, по налогу на имущество организаций, по транспортному налогу с нулевыми или незначительными показателями в части суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, при этом, НДС за 2007 год не уплачивало (т. 24, л.д. 50).

У ООО «ЕвроПром» в 2007 году отсутствовал управленческий или технический персонал, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Также у ООО «ЕвроПром» отсутствовали основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Материалами проверки подтверждается, что руководителем ООО «ЕвроПром» является Суянов С.В., учредителем Рубцов А.В.

Из материалов дела следует, что Суянов С.В. к деятельности ООО «ЕвроПром» отношения не имеет (т. 25, л.д. 71).

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического отдела по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми № 404 от 16.04.2009, подписи от имени Суянова Сергея Владимировича в документах по взаимоотношениям с ООО «ЕвроПром», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены неустановленным лицом, что является нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ и пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (т. 25, л.д. 81).

При указанных обстоятельствах счет-фактура № 00000052 от 22.06.2007 был составлен и выставлен ООО «ЕвроПром» с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, что препятствует принятию указанной в нем суммы НДС  к вычету или возмещению, более того, ОАО «Воркутауголь» факт принятия к учету услуги от контрагента ООО «ЕвроПром» документально не подтвердило.

2.6. ООО « Квантор» (ИНН 1103028200).

Как следует из материалов дела, ОАО «Воркутауголь» (заказчик) и ООО «Квантор» (подрядчик) заключен договор № 34-К/05 от 28.05.2005 «На создание (передачу) научно-технической продукции» («Рабочий проект увеличения емкости хвостохранилища Печорской ЦОФ путем наращивания ограждающих дамб») (т. 36, л.д. 3).

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) ООО «Квантор» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми, зарегистрировано по юридическому адресу: 169906, Россия, Республика Коми, г. Воркута, ул. Ленина, д. 38. Руководителем ООО «Квантор» является Фабиянский Леонид Владимирович. Учредителями ООО «Квантор» являются Фабиянский Леонид Владимирович, Кучерова Светлана Юрьевна и Петухова Зоя Федоровна (т. 26, л.д. 8-76).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми было направлено требование по юридическому адресу ООО «Квантор» о представлении документов на встречную проверку. Документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) ООО «Квантор» в адрес ОАО «Воркутауголь» не представлены, требование вернулось за отсутствием адресата по указанному адресу (т. 26, л.д. 18).

За 2005 и 2006 годы ООО «Квантор» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми за каждый год по две справки по форме 2-НДФЛ в отношении Ивановой Татьяны Павловны и Никитина Виктора Михайловича. В отношении Фабиянского Леонида Владимировича справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Должностными лицами налогового органа и органа внутренних дел в соответствии со статьей 90 НК РФ был допрошен Фабиянский Леонид Владимирович, являющийся руководителем и учредителем ООО «Квантор» (согласно сведениям из ЕГРЮЛ). Из  показаний Фабиянского Л.В., отраженных в протоколе допроса № 21 от 24.03.2009, следует, что ООО «Квантор»  занималось проектными работами в области инженерии по лицензии. Официальным руководителем фирмы до 2003 года был он, но в 2003 году  переехал в г. Москву, полномочия по руководству данной фирмой были возложены соответствующим приказом на Никитина В.М., с которым он лично знаком. В настоящее время он ничего не знает о текущей деятельности фирмы. В годы руководства Фабиянского Л.В. главным бухгалтером фирмы была Иванова Т.И. Как связаться с ней, Фабиянский Л.В. не знает. Смирнова Т.И., подписавшая счет-фактуру № 8 от 27.12.2005 как главный бухгалтер, а также акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2005 между ОАО по добыче угля «Воркутауголь» СП «Печорская ЦОФ» и ООО «Квантор», Фабиянскому Л.В. не знакома (с данной фамилией). На документах (договор № 34-К/05 от 28.05.2005 с приложениями; счет-фактура № 8 от 27.12.2005; акт № 34 от 23.11.2005 «Сдачи-приемки научно-технической продукции по договору № 34-К/05 от 28.05.2005, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2005 между ОАО «Воркутауголь» и ООО «Квантор»), представленных Фабиянскому Л.В. для визуального осмотра, выполненная подпись, как он отметил, похожа на его, однако данные документы он лично не подписывал, в Москву ему их не присылали, в 2005 году Фабиянский Л.В. не был руководителем ООО «Квантор» (т. 26, л.д. 29).

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического отдела по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми, подписи от имени Фабиянского Л.В. в документах по взаимоотношениям с ООО «Квантор», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены, вероятно, не Фабиянским Л.В., а иным лицом. Кроме того, были выявлены признаки применения технических средств в подписи, выполненной от имени Фабиянского Л.В., в приложении к договору № 34-К/05 от 28.05.2005 (Техническое задание) (т. 26, л.д. 58).

Из указанных обстоятельств дела следует, что документы, представленные ОАО «Воркутауголь» в подтверждение заявленной к вычету суммы налога на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Квантор» за январь 2006 года содержат недостоверные сведения, счет-фактура № 8 от 27.12.2005 был составлен и выставлен ООО «Квантор» с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 Кодекса (л.д. 1, т. 36). Также у ОАО «Воркутауголь» отсутствует надлежащим образом оформленный первичный документ, подтверждающий факт выполнения работ контрагентом (ООО «Квантор»).

Согласно пунктам 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»,  основанием для получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения  налоговой  базы)  является  представление  налогоплательщиком  в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налоговое законодательство предусматривает, что именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры и доказать правомерность применения налоговых вычетов. При этом документы, представленные им, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, свидетельствовать о реальности произведенных сделок.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств (пункт 5 указанного Постановления).

Из материалов дела следует, что контрагенты Общества не обладали необходимыми материальными ресурсами для поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) Обществу, они не имели основных и транспортных средств, необходимой численности работников. Доказательства того, что контрагенты в целях исполнения договоров с ОАО «Воркутауголь» сотрудничали с другими организациями, в материалах дела отсутствуют. Из представленных документов следует, что контрагенты Общества финансово-хозяйственную деятельность не вели, материалами дела не подтверждается, что организации – контрагенты уплатили в бюджет НДС по спорным операциям с ОАО «Воркутауголь».

Предпринимательская деятельность в Российской Федерации в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимых документов.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, а не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

В данном случае налогоплательщик, вступая в хозяйственные отношения с рассматриваемыми контрагентами, не осведомился о наличии у поставщиков действующего директора, уполномоченного подписывать финансово-хозяйственные документы, не представил доказательства того, что заключение договоров и исполнение сделок производилось с участием руководителей организаций – поставщиков или их уполномоченных представителей. Как правильно указал суд первой инстанции, ОАО «Воркутауголь» при выборе контрагентов действовало без должной осмотрительности, без должной проверки приняло к учету в целях налогообложения недостоверные документы, исходящие от неустановленных лиц, от организаций, нахождение которых по адресу, указанному в представленных Обществом документах, не подтверждается фактической проверкой их местонахождения и которые представляли в налоговые органы, декларации с нулевыми или незначительными показателями в части суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также не имели персонала, производственных, складских помещений и транспортных средств, необходимых для осуществления