Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А29-10481/2009. Изменить решение

рассматривает дело. Учетом изложенного, расходы налогоплательщика в сумме 17 800 316 рублей 47 копеек подлежат учету для целей налогообложения прибыли, а решение Инспекции, в редакции решения Управления, принятым без учета названных расходов – признанию недействительным. Решение суда первой инстанции в указанной части следует изменить, частично удовлетворив требования апелляционной жалобы ОАО «Воркутауголь» по данному  эпизоду.

5. Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

По результатам проверки Инспекцией установлено, что Общество, в нарушение статей 209, 210, 226 Кодекса в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в 2006 году не включило выплаты материального ущерба в связи с кражей имущества работников, а в 2006 - 2007 годах - выплаты единовременных пособий за увеличение степени утраты профессиональной трудоспособности, суммы индексаций, суммы издержек (расходов), связанных с рассмотрением дела в суде. Налоговый орган предложил Обществу удержать доначисленную сумму налога в размере 249 670 рублей непосредственно из доходов налогоплательщиков при их очередной выплате в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ и уплатить соответствующие суммы пени и налоговых санкций.

Решением арбитражного суда решение налогового органа признано правомерным в части вывода о занижении Обществом налоговой базы по НДФЛ на сумму материального ущерба, выплаченного работникам за украденные вещи. Решение суда в данной части заявителем не оспаривается.

По вопросу не включения в объект налогообложения и налоговую базу по НДФЛ выплаты единовременных пособий за увеличение степени утраты профессиональной трудоспособности; сумм индексаций; сумм издержек (расходов), связанных с рассмотрением дела в суде, налоговым органом установлено, что сумма не удержанного и не перечисленного в бюджет НДФЛ составила 249 669 рублей.

Проверкой установлено, что Обществом  производились работникам следующие выплаты, а именно:

единовременная компенсация в случае утраты профессиональной трудоспособности впервые вследствие производственной травмы или профессионального заболевания и единовременное пособие за увеличение степени утраты профессиональной трудоспособности, наступившей вследствие трудового увечья на основании пункта 8.1.4. Территориального соглашения по организациям угледобывающего комплекса города Воркуты на 2005-2007 годы и индексация данной компенсации (пособия);

единовременное пособие в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы работникам предпенсионного возраста, увольняемым в связи с ликвидацией, сокращением численности штата и имеющим определенный стаж в организации на основании пункта 8.1.3 Территориального соглашения по организациям угледобывающего комплекса города Воркуты на 2005-2007 годы и индексация данного пособия;

пособие по временной нетрудоспособности и индексация данного пособия;

компенсация за неиспользованный отпуск и индексация данной компенсации;

судебных издержек в виде расходов на оплату услуг представителя и оплаты проезда к месту проведения медико-социальной экспертизы.

Перечень работников с указанием вида и размера выплат, оснований выплат, суммы начисленного НДФЛ, приходящегося на данные выплаты приведен Инспекцией в приложении к апелляционной жалобе, данный перечень, а также документы, подтверждающие данные выплаты, имеются в материалах дела (т. 30, л.д. 123, т. 11, л.д. 38-163).

Выплаты производились Обществом на основании приказов, а также решений и определений суда по платежным поручениям и расходным кассовым ордерам. С  данных выплат налог на доходы физических лиц Обществом не исчислен и не удержан. По выплате единовременного пособия в связи с утратой профессиональной трудоспособности на основании приказов Общества Кулакову А.Ф., Богданец А.К., Насибуллину И.И., Сафронову И.И., Скворцову Г.Л. (т. 11, л.д. 38-43), заявителю доначислены суммы пени и налоговых санкций, в связи с увольнением работников НДФЛ не начислялся.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Согласно пункту 1 статьи 22 Федерального закона от 20.06.1996 № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности», в случае утраты работником, занятым на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда, профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания организация по добыче (переработке) угля выплачивает ему единовременную компенсацию сверх установленного законодательством Российской Федерации возмещения причиненного вреда в размере не менее чем двадцать процентов среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности. Порядок определения размера компенсации и ее выплаты устанавливает Правительство Российской Федерации (указанные положения исключены из текста статьи, которая изложена в иной редакции Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ).

В соответствии со статьей 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работника и работодателя, в том числе, по следующим вопросам: формы, системы и размеры оплаты труда; выплата пособий, компенсаций; другие вопросы, определенные сторонами.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Материалы дела показали, что сумма единовременной компенсации (пособия) в связи с установлением впервые утраты профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания из расчета 20 процентов среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности  и индексация данной выплаты, а также единовременного пособия за увеличение степени утраты профессиональной трудоспособности, наступившее вследствие трудового увечья из расчета 20 процентов среднемесячного заработка за каждый процент увеличения и индексации данного пособия, основаны на пункте 8.1.4 Территориального соглашения по организациям угледобывающего комплекса города Воркуты на 2005-2007 годы (далее Территориальное соглашение, Соглашение). Единовременное пособие в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организации работникам предпенсионного возраста – на основании пункта 8.1.3 Территориального соглашения.

В соответствии со статьей 45 ТК РФ Территориальное соглашение устанавливает общие условия труда, гарантии, компенсации и льготы работникам на территории соответствующего муниципального образования.

Территориальное соглашение прошло регистрацию, является правовым актом (пункт 2 Соглашения), спорные выплаты отражены в разделе «Гарантии и компенсации» Соглашения. Часть компенсаций взыскана с Общества и выплачена физическим лицам по решениям суда, не подлежащим переоценке. Кроме этого, трудовые увечья  были получены работниками Общества в период действия статьи 22 Федерального закона от 20.06.1996 № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» в приведенной выше редакции.

Следовательно, выплата спорных компенсаций предусмотрена правовыми актами, данные выплаты, в силу пункта 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Статья 208 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) предусматривает, что по заявлению взыскателя или должника суд, рассмотревший дело, может произвести индексацию взысканных судом денежных сумм на день исполнения решения суда.

Исходя из материалов дела, индексация произведена решениями суда общей юрисдикции на суммы выплат связанных с утратой профессиональной трудоспособности, которая произведена Обществом на основании Территориального соглашения по организациям угледобывающего комплекса г. Воркуты, действующего в проверяемом периоде.

Таким образом, индексация не меняет характер произведенной выплаты, а обеспечивает защиту прав взыскателя в условиях инфляции, когда от момента вынесения решения до его исполнения взысканные суммы обесцениваются.

Также в силу пункта 1 статьи 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В соответствии со статьей 88 ГПК РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Согласно статье 39 ГПК РФ стороны могут окончить дело мировым соглашением. Суд не принимает отказ истца от иска, признание иска ответчиком и не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права и законные интересы других лиц. В материалах дела имеются определения суда об утверждении мирового соглашения между Обществом и гражданами об условиях выплаты денежных сумм (например, доплаты по больничным листам, т. 11, л.д. 130-141).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено.

В данном случае, при вынесении решений о взыскании с Общества в пользу физических лиц денежных сумм, суд не произвел разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 13 ГПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты, являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению.

Таким образом, начисление налоговым органом НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности Морозову И.Н. в сумме 10 079 рублей 41 копейку, индексации данного пособия в сумме 80 рублей 79 копеек; Цыганенко В.Л. в сумме 32 472 рубля 68 копеек (т. 11, л.д. 127-128, 130-131); компенсаций (пособий) на основании пунктов 8.1.4 и 8.1.3. Территориального соглашения и их индексации, оплаты услуг представителя, проезда к месту проведения медико-социальной экспертизы,  противоречит пункту 3 статьи 217 Кодекса, кроме того, сумм выплачивалась во исполнение судебных актов.  При указанных обстоятельствах апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Учитывая все обстоятельства данного дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости изменения решения суда первой инстанции в части на основании пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Апелляционная жалоба ОАО «Воркутауголь» подлежит частичному удовлетворению, апелляционную жалобу Инспекции следует оставить без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Обществом уплачена государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы по делу в размере 2000 рублей по платежному поручению от 25.02.2010 № 03099.

В связи частичным удовлетворением апелляционной жалобы ОАО «Воркутауголь» и признанием частично недействительным решения налогового органа,  принимая во внимание неимущественный характер требований по данному спору, судебные расходы в сумме 1000 рублей, понесенные налогоплательщиком, подлежат возмещению Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми. Излишне уплаченная госпошлина по платежному поручению от 25.02.2010 № 03099 в размере 1000 рублей подлежит возврату ОАО «Воркутауголь».

Инспекция на основании подпункта 1.1. пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской федерации освобождена от уплаты госпошлины по своей апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Апелляционную жалобу Открытого акционерного общества