Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А29-10481/2009. Изменить решение

деятельности по реализации товарно-материальных ценностей (выполнению работ и оказанию услуг).

Все счета-фактуры представленные на проверку от имени рассматриваемых контрагентов были составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса и в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю (ОАО «Воркутауголь») продавцами сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Помимо этого у ОАО «Воркутауголь» отсутствуют и (или) имеются в наличии ненадлежащим образом оформленные первичные документы, подтверждающие факт принятия на учет товаров от указанных контрагентов, что в силу пункта 1 статьи 172 Кодекса, также препятствует принятию сумм НДС, предъявленных контрагентами,  к вычету в установленном порядке.  

Как правильно указал суд, совокупность приведенных в материалах проверки обстоятельств свидетельствует о том, что документы, представленные Обществом в подтверждение заявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Синтеко», ООО «Зульсгиттер», ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», ООО «РегионСтройСервис», ООО «Европром», ООО «Квантор», содержат неполные, противоречивые и недостоверные сведения и не подтверждают реальные хозяйственные операции с названными поставщиками.

Отсутствие у налогового органа претензий к заявителю относительно учета расходов по взаимоотношениям с поставщиками (кроме ООО «Квантор») не имеет правового значения, поскольку в настоящем деле рассматривается вопрос не о реальности расходов, понесенных налогоплательщиком, а о наличии оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных Обществу его  поставщиками.

Апелляционный суд не может принять ссылку налогоплательщика на Решение Европейского суда по правам человека от 22.01.2009 № 3991/03 поскольку Европейским судом были рассмотрены иные фактические обстоятельства,  а именно вопрос об отказе предприятию в вычете по НДС, поскольку поставщик не перечислил налог в казну в месяц совершения сделки, а сделал это в более поздний месяц.

Совокупность обстоятельств, установленных по данному делу, свидетельствует о получении ОАО «Воркутауголь» необоснованной налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов по счетам-фактурам контрагентов, документы, представленные налогоплательщиком в целях получения налоговой выгоды, содержат недостоверные и противоречивые сведения. Общество, не проявившее должную осмотрительность при выборе поставщиков,  должно было предвидеть неблагоприятные последствия в виде отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с пунктом 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

При указанных обстоятельствах судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований Общества в части НДС. Выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды сделаны судом первой инстанции не только в связи с недостоверностью счетов-фактур, но и при наличии иных фактов и обстоятельств, подтвержденных доказательствами, оцененных в совокупности и взаимосвязи, свидетельствующих о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций со спорными контрагентами. При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ОАО «Воркурауголь» по данному эпизоду дела.

3. Земельный налог.

Проверяющими установлено, что Обществом уплата земельного налога произведена с нарушением установленного срока, в связи с чем, налоговым органом произведено доначисление пени по земельному налогу в размере 59 004 рубля 61 копеек, сделаны выводы о необходимости отражения в карточке «Расчеты с бюджетом» суммы земельного налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости земельного участка в сумме 479 799 848 рублей, а также о необходимости представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций.

Из материалов дела усматривается, что у ОАО «Воркутауголь» на праве постоянного (бессрочного) пользования обладает земельным участком, расположенным по адресу г. Сочи, ул. Сибирская, д.20-е, площадью 45 900 кв.м., на территории которого располагается детский сад санаторного типа «Снежинка». Кадастровый номер данного земельного участка 23:49:104002:46, кадастровая стоимость составляет 341 488 197 рублей (т. 30, л.д. 70-71).

В силу статьи 388 Кодекса Общество является плательщиком земельного налога, как организация, обладающая земельным участком.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 387 Кодекса установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В пункте 1 статьи 396 Кодекса предусмотрено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (пункт 2 указанной статьи).

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом  4 статьи 85 НК РФ (пункт 11 статьи  396 Кодекса).

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Согласно пункту 1 статьи 22 Федерального Закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре», действовавшего в 2006-2007 годах, то есть в спорный период, сведения государственного земельного кадастра об определенном земельном участке, в том числе о земельном участке, государственный кадастровый учет которого был проведен в установленном порядке, предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка за плату или бесплатно в срок не более чем за десять рабочих дней со дня поступления соответствующего заявления о предоставлении указанных сведений.

Из материалов дела следует, что Городское собрание города Сочи 21.11.2005 приняло решение № 348 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи» с 01 января 2006 года, которым утверждено Положение о земельном налоге. Указанное решение опубликовано в печатном издании «Новости Сочи» 28 ноября 2005 года (т. 53, л.д. 89-90).

Обязанность по доведению информации о кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков установлена пунктом 5.1 Решения от 21.11.2005 № 348, согласно которому  указанная информация должна быть размещена на официальном сайте Администрации города Сочи (т. 30, л.д. 72).

На официальном сайте администрации города Сочи указано, что утвержденные Постановлением Главы города Сочи от 29.11.2002 № 715 показатели кадастровой стоимости земель по видам функционального использования в городской черте и сельских населенных пунктах города Сочи размещены на информационных стендах администраций районов и сельских (поселковых) округов города Сочи, для получения сведений о кадастровом номере, кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики земельного налога вправе обратиться в Сочинский филиал ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Краснодарскому краю по адресу: г. Сочи, ул. Войкова, 45 (т. 30, л.д. 76).

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В пункте 1 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта  2 статьи 390 Кодекса кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правила проведения государственного кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (далее - Правила).

Пунктом 10 Правил определено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В абзаце  10 статьи 6 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 № 532-КЗ «Об основах регулирования земельных отношений в Краснодарском крае» определено, что к полномочиям органов местного самоуправления относилось, в том числе утверждение результатов кадастровой оценки земель по первичным объектам оценки по представлению территориальных органов федерального органа исполнительной власти по управлению земельными ресурсами.

Постановлением главы администрации Краснодарского края от 29.05.2001 № 442 полномочия по проведению работ по государственной кадастровой оценке земель поселений на подведомственной территории делегированы органам местного самоуправления муниципального образования.

Пунктом 1 постановления главы города Сочи № 715 от 29.11.2002 утверждены следующие результаты работ государственной кадастровой оценки земель г. Сочи, согласованные городской межведомственной комиссией: удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам функционального использования в городской черте г. Сочи (приложение № 1), удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам функционального использования сельских населенных пунктов г. Сочи (приложение № 2). Согласно пункту 2 постановления от 29.11.2002 № 715 Управлению информации города поручено опубликовать его в средствах массовой информации. Постановление опубликовано в газете «Черноморская здравница» 14.01.2003, в публикации указано, что с приложениями № 1 и № 2 можно ознакомиться в комитете по управлению муниципальным имуществом (т. 53, л.д. 89).

Решением Городского собрания Сочи от 21.11.2005 № 348 также был установлен порядок доведения до сведений налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков (т. 53, л.д. 90).

Согласно пункту 5.1 решения от 21.11.2005 № 348, Администрации города Сочи в срок до 01 февраля 2006 года предписано довести до сведения налогоплательщиков земельного налога информацию о кадастровой стоимости земельных участков; установлено, что указанные сведения размещаются на официальном сайте администрации города Сочи.

В частности, на официальном сайте администрации города Сочи (т. 30 л.д. 76) указано, что удельные показатели кадастровой стоимости земель размещены на информационных стендах администраций районов и сельских (поселковых) округов города Сочи. Кроме того, налогоплательщик земельного налога также может получить справку о кадастровой стоимости земельного участка в администрации районов и сельских (поселковых) округов на основании соответствующего заявления.

Постановлением главы города Сочи от 09.02.2007 № 205 «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога информации о кадастровой стоимости земельных участков в муниципальном образовании город-курорт Сочи» был утвержден новый порядок доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога информации о кадастровой стоимости земельных участков в муниципальном образовании г. Сочи.

Так в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 данного Порядка размещения перечней кадастровых кварталов с указанием кадастровой стоимости земельных участков в них производится на информационных стендах Сочинского филиала Федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата».

Подпунктом 1.2 пункта 1 названного Порядка установлено, что управление информации и аналитической работы администрации города Сочи размещает информацию о кадастровой стоимости земельных участков путем размещения перечней кадастровых кварталов с указанием кадастровой стоимости земельных участков на официальном сайте администрации муниципального образования город-курорт Сочи.

Кроме того, указано, что информация может быть предоставлена Сочинским филиалом Федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по письменному заявлению юридического лица в виде выписок из государственного земельного кадастра.

Таким образом, возможность ознакомления с содержанием Постановлением главы города Сочи от 29.11.2002 № 715, в том числе и с удельными показателями кадастровой стоимости земель, была обеспечена.

В силу пункта 1 статьи 4 Положения «О земельном налоге» утвержденного Решением Городского собрания Сочи от 21.11.2005 № 348, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (т. 45, л.д. 24).

Пунктом 1.2 приказа Федеральной Службы Земельного Кадастра России (далее - «Росземкадастр») от 17.10.2002 № П/337 «Об утверждении методики государственной кадастровой оценки земель поселений» (применялся до 10.05.2007) предусмотрено, что основой для расчета кадастровой стоимости земельных участков служат удельные показатели кадастровой стоимости земель, т.е. расчетная величина, представляющая собой кадастровую стоимость единицы площади (1 м2) земель поселения в целом или земель кадастрового квартала в составе поселения по видам функционального использования земель.

Согласно п. 3.4. указанного приказа Росземкадастра - удельные показатели кадастровой стоимости земель служат основой для расчета кадастровой стоимости земельных участков.

Удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам функционального использования в городской черте города Сочи