Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А29-10481/2009. Изменить решение

подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии у налогоплательщика документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В определениях от 15 февраля 2005 года № 93-О и от 18 апреля 2006 года № 87-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Судом первой инстанции установлены, подтверждены материалами дела и не опровергнуты налогоплательщиком следующие фактические обстоятельства.

2.1. ООО «Синтеко» (ИНН 7717531939).

В проверяемом периоде между ОАО «Воркутауголь» (покупатель) и ООО «Синтеко» (поставщик) был заключен договор № 19/10-20 от 05.06.2006 на поставку товарно-материальных ценностей (далее - товаров), а также действовал договор № 19/11-767 от 21.12.2005 на поставку товаров (т.22. л.д. 8- 28).

Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки расчетов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Синтеко» (т. 22, л.д. 29-73).

Согласно материалам проверки ООО «Синтеко» не отчитывается (последняя отчетность представлена за 2006 год), телефоны ООО «Синтеко», указанные в базе данных Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по г. Москве, не контактны, общество по адресу регистрации не значится, ООО «Синтеко» имеет два признака фирмы-«однодневки»: адрес «массовой» регистрации и «массовый» учредитель.

В базе данных Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по г. Москве (инспекция по месту постановки на налоговый учет ООО «Синтеко») информация о лицензиях и транспортных средствах ООО «Синтеко» отсутствует.

Инспекцией ФНС России № 17 по г. Москве был направлен запрос в УВД СВАО по г. Москве о содействии в розыске ООО «Синтеко». В ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации также не удалось.

Согласно представленной выписке банка, ООО «Синтеко» не уплачивало ни налог на имущество организаций за 2006 год, ни какие-либо платежи, связанные с арендой (субарендой) ООО «Синтеко» недвижимого имущества в 2006 году, в соответствии с данными бухгалтерского баланса ООО «Синтеко» за 2006 год, у организации отсутствовали какие-либо внеоборотные активы в 2006 году, следовательно, ООО «Синтеко» в 2006 году не имело в собственности недвижимое имущество, данные по аренде недвижимого имущества, в том числе складских помещений, у организации отсутствуют (т.21, л.д. 37-67).

В ходе проверки была проведена экспертно-криминалистическая экспертиза подписи на документах ООО «Синтеко». Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми № 1053, 1074 от 02.04.2009, подписи от имени Цветкова Юрия Ивановича, который являлся одновременно руководителем и главным бухгалтером организации, в документах по взаимоотношениям с ООО «Синтеко», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены не Цветковым Ю.И., а неустановленным лицом (т.22, л.д. 94-98). Кроме того, имеются несоответствия в печатях на первичных документах, представленных Обществом, и документах, представленных ООО «Межбизнесбанк» (банк в котором был открыт расчетный счет ООО «Синтеко») (т. 22, л.д. 104).

Как следует из протокола допроса № 20 от 23.12.2008, Цветков Юрий Иванович никакого отношения к ООО «Синтеко» не имеет, руководителем, главным бухгалтером и учредителем данной организации он никогда не был, документы в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Синтеко» по взаимоотношениям с ОАО «Воркутауголь он не подписывал, подпись, указанная в документах не его, в июне 2005 года Цветковым Ю.Т. был утерян паспорт (т. 22, л.д. 2-6).

Согласно письму РОО «Московский Союз Художников», являющейся собственником недвижимого имущества, располагающегося по юридическому адресу ООО «Синтеко», в 2006-2007 годах договоры аренды (субаренды) ни с юридическими лицами, ни с индивидуальными предпринимателями РОО «МСХ» не заключала (т. 21, л.д. 58-59).

Из протокола допроса свидетеля Веселова С.Н., управляющего делами РОО «МСХ», следует, что об ООО «Синтеко» ему ничего не известно, договоры аренды между РОО «МСХ» и ООО «Синтеко» никогда не заключались, просьб о предоставлении указанного недвижимого имущества в субаренду или о предоставлении данного имущества в качестве юридического адреса в 2006-2007 годах от данной организации  не поступало (т. 21, л.д. 62-67).

Также установлено, что у ООО «Синтеко» в 2006 отсутствовали управленческий или технический персонал. Справки по форме 2-НДФЛ за 2006 ООО «Синтеко» не представило ни по одному работнику, в том числе, в отношении руководителя и главного бухгалтера. Согласно бухгалтерскому балансу за 2006 год основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства у ООО «Синтеко» отсутствовали.  

В соответствии с пунктом 5.4 договора № 19/10-20 от 05.06.2006 ООО «Синтеко» было обязано в течение 5 дней после отгрузки товаров направить Обществу по почте счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, а также документы, предусмотренные пунктом 4.1 указанного договора (т. 22, л.д. 9). В соответствии с пунктом 4.5 договора № 19/11-767 от 21.12.2005 ООО «Синтеко» в течение 48 часов с момента отгрузки направляет в адрес Общества по средствам экспресс - почты соответствующие документы, в том числе счет-фактуру, заполненную в соответствии с законодательством РФ (оригинал) и накладную ТОРГ-12 (оригинал и 2 копии) (т. 22, л.д.14).

Налоговым органом при выемке документов было установлено, что у ОАО «Воркутауголь» отсутствуют подлинники всех товарных накладных от ООО «Синтеко», кроме двух (№ 0104011-А от 05.05.2006 и № 0104015 от 26.05.2006). В указанных накладных проставлены подписи только со стороны ООО «Синтеко» без расшифровки должности и подписи лица отпустившего груз, со стороны ОАО «Воркутауголь» в накладных не проставлены: должность, подпись и расшифровка подписи лица, принявшего груз, и грузополучателя; печать стороны, принявшей груз.

Таким  образом, было установлено, что все документы, в том числе и товарные накладные, представленные Обществом в отношении ООО «Синтеко» за 2006 год, были подписаны со стороны ООО «Синтеко» неустановленным лицом. Данные документы, как правильно указал суд первой инстанции, содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения, оригиналы товарных накладных (за исключением двух) у Общества отсутствуют, поэтому указанные документы достоверно не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций заявителя с контрагентом ООО «Синтеко» и не подтверждают факты получения товаров именно от контрагента ООО «Синтеко» и принятия товара на учет налогоплательщиком, в материалах дела имеются доказательства, указывающие на невозможность реального осуществления контрагентом Общества хозяйственных операций в виду отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

2.2. ООО «Зульсгиттер» (ИНН 7733543441).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, ООО «Зульсгиттер» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России № 33 по г. Москве, зарегистрировано по юридическому адресу: 125363, Россия, г. Москва, Строительный пр., д. 2, стр. 1. Руководителем, главным бухгалтером и учредителем данного общества является Глухов Антон Сергеевич (т. 23, л.д. 2-6).

Должностными лицами налогового органа и органа внутренних дел в ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Зульсгиттер» по юридическому и фактическому адресам до 2006 года, в проверяемом периоде (2006-2007), а также в настоящее время не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, численность работников данной организации не заявлена. Кроме того, ООО «Зульсгиттер» в проверяемом периоде недвижимое имущество по указанному адресу не арендовало, телефоны ООО «Зульсгиттер» не контактны. Налоговые декларации ООО «Зульсгиттер» по налогу на имущество организаций за 2006 год и налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2007 годы, а также данные бухгалтерского баланса ООО «Зульсгиттер» за 2006 год и за 3 месяца 2007 года, сданы с нулевыми показателями. ООО «Зульсгиттер» в 2006-2007 годах не имело в собственности недвижимого имущества. Данные по аренде недвижимого имущества, в том числе складских помещений, у организации отсутствуют. Кроме этого, у данного общества в 2006-2007 годах отсутствовал управленческий или технический персонал, справки по форме 2-НДФЛ за 2006-2007 годы ООО «Зульсгиттер» не представило ни по одному работнику, в том числе и по  руководителю и главному бухгалтеру Глухову Антону Сергеевичу (т. 23, л.д. 9-18).

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического отдела по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми № 403 от 15.04.2009, подписи от имени Глухова А.С. в документах по взаимоотношениям с ООО «Зульсгиттер», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены неустановленным лицом, что является нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ и пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (т. 27, л.д. 37-42).

Согласно показаниям Глухова А.С., являющегося  руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «Зульсгиттер», к деятельности данной организации он отношения не имеет, документы, в том числе по взаимоотношениям с ОАО «Ворктауголь» не подписывал (т.26. л.д. 81).

Налоговым органом при производстве выемки документов было установлено, что у ОАО «Воркутауголь» отсутствуют подлинники ряда товарных накладных от ООО «Зульсгиттер». Также было установлено, что все документы, в том числе и товарные накладные, представленные Обществом в отношении ООО «Зульсгиттер», были подписаны со стороны данной организации неустановленным лицом, чем нарушен пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете». Представленные Обществом приходные ордера составлены с нарушениями, отраженные в них сведения неполны и недостоверны, в них отсутствуют личные подписи лиц, принявших товары от ООО «Зульсгиттер», а, следовательно, они не подтверждают факт принятия на учет товаров налогоплательщиком от заявленного контрагента (ООО «Зульсгиттер»). Согласно договору, представленному Обществом проверяющим, спецификациям к нему, поставка товаров в адрес ОАО «Воркутауголь» осуществляется ООО «Зульсгиттер» до склада покупателя железнодорожным транспортом. Однако в ходе проверки  было установлено, что представленные Обществом копии товарных накладных  составлены с нарушениями, в железнодорожных накладных ООО «Зульсгиттер» грузоотправителем не являлось.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, достоверно свидетельствующие о реальности хозяйственных операций заявителя с контрагентом ООО «Зульсгиттер».

2.3. ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (ИНН 7718626340).

Руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», согласно выписке из ЕГРЮЛ, является Сорокин Юрий Алексеевич (т. 27, л.д. 71-77).

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля должностными лицами налогового органа и органа внутренних дел фактическое местонахождение ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» по юридическому адресу установить не удалось. Все документы, в том числе и товарные накладные, представленные Обществом в отношении ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», были подписаны со стороны ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» неустановленным лицом. В соответствии с договором, поставки товаров в адрес ОАО «Воркутауголь» осуществлялись до склада покупателя железнодорожным транспортом. При этом документы (железнодорожные, товарно-транспортные накладные и (или) иные документы, связанные с перевозкой товаров от ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (г. Москва) на склад ОАО «Воркутауголь» (г. Воркута), подтверждающие поступление товаров на склад, Обществом представлены не были  (т. 27, л.д. 84- 103).

Согласно заключению эксперта ЭКО по г. Воркуте Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Коми № 402 от 14.04.2009, подписи от имени Сорокина Юрия Алексеевича в документах по взаимоотношениям с ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС», изъятых в ходе выемки у ОАО «Воркутауголь», выполнены не Сорокиным Ю.А., а неустановленным лицом (т. 27, л.д. 111-117).

Свидетель Сорокин Ю.А. в ходе допроса пояснил, что об организации ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» ему ничего не известно. Название организации он слышит впервые. Руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (ИНН - 7718626340) он никогда не был и не является в настоящее время. Расчетные счета в банке он не открывал. Имена Соболев Алексей Викторович (со стороны ОАО «Воркутауголь»), Корчагина Н.В. (главный бухгалтер - по документам), Ковалев Павел Дмитриевич (ИНН - 460500189709), Кутякина Марина Андреевна (ИНН - 623105944057) ему не знакомы, о финансово-хозяйственной деятельности между ООО «РЕГИОНСТРОЙСЕРВИС» (ИНН - 7718626340) и ОАО «Воркутауголь» ему ничего не известно. Сорокин Ю.А. пояснил, что представленные в ходе допроса документы он видит впервые, никогда их не подписывал, и подпись, указанная в документах, ему не принадлежит (т. 27, л.д. 79-83).

Заявителем в подтверждение поступления товаров