Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

орган выявил согласованность действий Покупателя           (ОАО «СЛДК») – Поставщика (ООО «Санта») – Перевозчика (ООО «Триумф»).

Из анализов договоров, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, установлены противоречия в пунктах условий договоров, отсутствие логической связи в договорах по условиям «Поставка – Погрузка – Перевозка – Получение товара», на которые проверяемый налогоплательщик шел, заведомо зная об их существовании, то есть тем самым принимая на себя ответственность по выполнению этих условий.

При отсутствии факта доставки, а следовательно, и получения товара от ООО «Санта» документы, оформленные от его имени (накладные, счета-фактуры), недостоверны, противоречивы и составлены лишь с целью создания видимости хозяйственных операций и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт получения ОАО «СЛДК» необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов для целей налогообложения стоимости лесоматериалов по счетам-фактурам ООО «Санта» с использованием следующей схемы финансово-хозяйственных связей: ОАО «СЛДК» - ООО «Санта» - поставщики второго звена: ООО «Комель» и ЗАО «ИТЦ «КРОС» - для обналичивания денежных средств. 

ООО «Санта» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Архангельску с 20.04.2005, включено в ЕГРЮЛ за ОГРН 1052901035263, основной вид деятельности по учредительным документам – лесозаготовки.

Во всех документах, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Санта», указывается адрес: 163000, г. Архангельск, пр. Троицкий, д. 45, а/я 116. Фактическое местонахождение организации не установлено.

На основании постановления о проведении обследования помещений от 14.08.2007 № 233 30.08.2007 в офисе по адресу: г. Архангельск,                            пр. Ломоносова, д. 261, 2 этаж, принадлежащего Базанову С.Ю., сотрудниками ОБНП ККП УНП УВД Архангельской области совместно с сотрудниками налогового органа были обнаружены и изъяты документы по финансово-хозяйственной деятельности разных организаций, среди которых была печать ООО «Санта». Бадаляну А.С. – учредителю и директору, ООО «Санта» не знакомо, никакой коммерческой деятельности он не ведет. Каким образом он стал учредителем и руководителем данной организации, не знает, однако пояснил, что передавал свой паспорт Рыкалову Сергею Петровичу для оформления прописки себя и своих детей по адресу: 163000, г. Архангельск, ул. Суханова, д. 22. Паспорта после оформления регистрации он забирал самостоятельно из паспортного стола, а с Рыкаловым С.П. больше не встречался. Рыкалов С.П., являясь генеральным директором ООО «Северное лесоперерабатывающее предприятие» (ИНН 2901138537), зарегистрировал Бадаляна А.С. с детьми по юридическому адресу ООО «Северное лесоперерабатывающее предприятие». 

ООО «Санта» не было производителем поставляемых лесоматериалов; основных средств (производственных мощностей, оборудования, транспорта) не имеет; согласно представленным декларациям по ЕСН и ОПС за 200 год численность составила 5 человек, общий фонд оплаты труда 77 000 руб.; является неотчитывающимся налогоплательщиком. Денежные средства, поступающие на счет ООО «Санта» как «оплата за пиловочник, а/м» от ОАО «СЛДК», перечисляются на счета с указанием в назначении платежа «за лесоматериалы» следующих организаций: ЗАО «Инженерно-технический центр «Крос», ООО «Комель».

При анализе расчетных счетов ЗАО «ИТЦ «Крос» и ООО «Комель» установлено, что с них происходит только обналичивание денежных средств по чекам и списание банковской комиссии. 

ЗАО «ИТЦ «Крос» и ООО «Комель» в проверяемом периоде бухгалтерскую и налоговую отчетность ЗАО «ИТЦ «Крос» не представляли, ООО «Комель» предъявило единственную декларацию по НДС за 4 квартал 2005 года; лесопользователями не являлись, не могли осуществлять хозяйственную деятельность, с расчетных счетов производилось только обналичивание денежных средств.

Таким образом, действия ОАО «СЛДК» и ООО «Санта» направлены на создание видимости произведенных расходов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды за счет искусственного увеличения расходов с целью уклонения от налогообложения без оказания фактических услуг.

Учитывая совокупность всех вышеперечисленных признаков видимости осуществления деятельности (отсутствие основных и транспортных средств, производственных площадей, штата работников; процесс приобретения товара от поставщика не сопровождается физическим движением товара со склада поставщика до склада покупателя; низкая рентабельность сделки), налоговый орган сделал вывод об отсутствии реальной экономической деятельности          ООО «Санта». В этом случае ОАО «СЛДК», совершая операции с данным контрагентом (перечислял денежные средства на расчетный счет поставщика, оформлял приходные документы, при этом не получая реальных лесоматериалов), искусственно создавало условия для получения необоснованной налоговой выгоды.

- в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, общество отнесло затраты по оплате товаров по договору от 07.12.2005 № 29/39 с ООО «Держава» (ИНН 2901136385) в сумме 46 131 992,58 руб. 

Отсутствуют первичные документы, подтверждающие фактическую (реальную) доставку лесоматериалов ООО «Держава» в адрес ОАО «СЛДК». Согласно договору поставки лесоматериалов автотранспортом, заключенным между ОАО «СЛДК» и ООО «Держава» от 07.12.2005 № 29/39, предметом договора является поставка лесоматериалов, срок действия договора определен с 07.12.2005 по 31.12.2006. В пункте 2.3 договора указано, что приемка лесоматериалов по количеству и качеству производится на складе Покупателя (ОАО «СЛДК»), то есть поставка осуществляется транспортом Поставщика (ООО «Держава»). На балансе ООО «Держава» в 2006 году транспортных средств не числилось. Денежные средства на счета транспортных организаций не перечислялись.

При проведении проверки налогоплательщиком в обоснование факта доставки на требование о предоставлении документов (информации) от 03.03.2008 № 09-12/01627 предъявлены акты на поступление лесопродукции и накладные, составленные в произвольной форме, не содержащие обязательных реквизитов, а именно: место и способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки, государственный номер и марка транспортного средства (в большинстве случаев), Ф.И.О. водителя (в большинстве случаев).

При допросе сотрудника ОАО «СЛДК» - техника отдела лесоснабжения Злотко З.В., - подписывающего акты на поступление лесопродукции со стороны заказчика (ОАО «СЛДК»), установлено, что вышеуказанный сотрудник непосредственно не участвовал в приемке лесоматериалов от         ООО «Держава».

При проверке ОАО «СЛДК» представлены счета-фактуры                      ООО «Держава», к которым приложены накладные на отпуск материалов на сторону формы М-15. Указанная форма оформляется в случае отпуска готовой продукции со склада покупателям. В накладных на отпуск материалов на сторону формы М-15 расписался директор по лесоснабжению Терещенко Е.Д. Согласно Положению «Об отделе по лесоснабжению» от 25.06.2002 № 7 функции приемки и оформления первичных документов по приемке сырья возложены на цех «Склад пиловочного сырья», то есть фактическую приемку лесоматериалов осуществляют работники цеха «Склад пиловочного сырья» - контролеры-приемщики круглого леса.

Договором между ОАО «СЛДК» и ООО «Держава» предусмотрено, что доставка товара осуществляется транспортом Поставщика на франко-склад Покупателя, а при такой доставке товара требуется оформление именно ТТН формы 1-Т, в которой предусмотрена подпись лица, осуществляющего фактическую приемку лесоматериалов. Товарная накладная (в том числе накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15) при грузоперевозках не имеет самостоятельного значения. Она может применяться лишь как приложение к ТТН.

Документы, оформленные от ООО «Держава», составлены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверную информацию.

В представленных на проверку документах (договоре и счетах-фактурах) ОАО «СЛДК», оформленных от организации ООО «Держава», указан адрес: 163045, г. Архангельск, ул.Гагарина, д.3, а/я 7. По данному адресу находится Отделение почтовой связи № 45 ГУ УФПС Архангельской области Федерального агентства связи, то есть в документах указывается абонентский ящик почтового учреждения. Согласно учредительным документам                   ООО «Держава», а также выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2006 адрес местонахождения юридического лица: 163000, г.Архангельск,                                 ул. Воскресенская, д. 8, 7 этаж.

Доставка лесопродукции налогоплательщиком не подтверждена, поскольку ТТН ООО «Триумф» по доставке лесоматериалов от                      ООО «Держава» содержат недостоверные сведения о транспортных средствах и водителях, указанных в перевозочных документах. 

В соответствии с договором между ОАО «СЛДК» и ООО «Триумф» от 30.05.2005 № 430 последнее осуществляет доставку лесоматериалов автомобильным транспортом для ОАО «СЛДК» от поставщика                         ООО «Держава». У ООО «Триумф» каких-либо транспортных средств не зарегистрировано; часть транспортных средств, указанных в перечне, который составлен в ходе проведения выездной налоговой проверки из данных, содержащихся в ТТН ООО «Триумф» по доставке лесоматериалов от              ООО «Держава», не может быть использована для перевозки лесоматериалов ввиду своих технических характеристик, а 5 не зарегистрированы в Управлении ГИБДД УВД по Архангельской области.

Согласно протоколу согласования договорной цены на лесопродукцию к договору от 07.12.2005 № 29/39 расстояние перевозки лесоматериалов составляет 400 км. В ходе проведения анализа ТТН установлено, что один и тот же водитель на одном и том же транспортном средстве неоднократно «совершал» поездку в Шенкурский район в течение одного дня, что практически не представляется возможным. При проведении допросов свидетелей-водителей, указанных в ТТН ООО «Триумф», Власенко Н.А., Докучаева Н.А., Ипатова А.А. установлено, что они не перевозили лесоматериалы из Шенкурского района ОАО «СЛДК».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля с целью подтверждения факта доставки лесоматериалов ООО «Триумф» от                  ООО «Держава» для ОАО «СЛДК» установлено, что автотранспортные средства, перечисленные в ТТН от 01.03.2006, 20.03.2006, 25.03.2006, 07.03.2006, 02.03.2006, собственниками указанных транспортных средств в обозначенные  даты использовались для нужд предприятия, в аренду или субаренду не сдавались. 

Контролеры, принимавшие лесоматериалы, осуществляли приемку в нерабочие для них дни. При допросе свидетелей-контролеров-приемщиков лесоматериалов ОАО «СЛДК» - установлено, что за смену в 2005-2006 годах они успевали принять от десяти до двадцати автомашин. Однако, по представленным Обществом ТТН, приемщики принимали гораздо большее количество машин.

Также при проверке ТТН ООО «Триумф» установлено, что в транспортном разделе отсутствуют подписи водителей-экспедиторов перевозимого груза.

Налоговый орган установил согласованность действий Покупателя          (ОАО «СЛДК») - Поставщика (ООО «Держава») - Перевозчика (ООО «Триумф»).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговый орган установил факт получения ОАО «СЛДК» необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов для целей налогообложения стоимости лесоматериалов по счетам-фактурам ООО «Держава», используя следующую схему финансово-хозяйственных связей: ОАО «СЛДК» - ООО «Держава» - поставщики второго звена: ООО «Парус», ООО «ЛПК-Сервис»,                     ООО «Харвестер», ООО «Миалон» для обналичивания денежных средств.

ООО «Держава» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по г.Санкт-Петербургу с 05.07.2007, ранее с даты образования (01.06.2005) по 04.07.2007 состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Архангельску; включено ЕГРЮЛ за ОГРН 1052901007587, основной вид деятельности по учредительным документам – оптовая торговля лесоматериалами. Во всех документах, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Держава», указывается адрес: 163045,          г. Архангельск, ул.Гагарина, д.3, а/я 7. Фактическое местонахождение организации не установлено. 

На основании постановления о проведении обследования помещений от 14.08.2007 № 233 30.08.2007 в офисе по адресу: г. Архангельск,                         пр. Ломоносова, д. 261, 2 этаж, принадлежащего Базанову С.Ю., сотрудниками ОБНП ККП УНП УВД Архангельской области совместно с сотрудниками налогового органа обнаружены и изъяты документы по финансово-хозяйственной деятельности разных организаций, среди которых была чековая книжка на получение наличных денежных средств с расчетного счета               ООО «Держава». 

ООО «Держава» предъявляет накладные на поставку лесоматериалов; не является производителем поставляемых лесоматериалов; производственных мощностей, оборудования, складских помещений не имеет; согласно реестрам сведений о доходах физических лиц за 2005-2006 годы численность составляла 2 и 5 человек соответственно. Его характеризует минимизация кадрового состава, отсутствие должностей производственно-управленческих служб, без которых деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможна. Отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, офисных помещений и транспортных средств, свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности. ООО «Держава» в проверяемом периоде имело расчетный счет в кредитной организации – Архангельское ОСБ № 8637, который был открыт 01.07.2005, данный счет закрыт 16.08.2007. При анализе расходных операций по счету за период с 07.12.2005 по 10.11.2006 установлено, что денежные средства перечисляются указанием в назначении платежа «за лесоматериалы» на счета следующих организаций: ООО «Харвестер»,             ООО «Миалон», ООО «Парус», ООО «ЛПК-Сервис». При анализе расчетных счетов ООО «Харвестер», ООО «Миалон», ООО «Парус» и                                 ООО «ЛПК-Сервис» установлено, что с них происходит только обналичивание денежных средств по чекам и списание.

ООО «Харвестер», ООО «Миалон», ООО «Парус» и ООО «ЛПК-Сервис» не осуществляли финансово-хозяйственной деятельности, у организаций не было необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, совершение операций по товарам, которые не поставлялись или не могли быть поставлены в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского