Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

НДС по неприменению вычета за апрель 2005 года, соответствующие пени и штрафы –что принятые к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, датированным 2000-2001 годами, не могли быть уничтожены по истечению срока их хранения, так как налогоплательщиком неверно исчислен срок их хранения, а из акта об уничтожении документов от 23.05.2006 и приказа от 14.01.2001 № 14 не следует, какие именно  истребуемые документы вошли в состав уничтоженных; по эпизодам доначисления и предложения уплатить штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности, списанной в 2005-2006 годах по требованию от 04.02.2008        № 09-12/00766, и  65 счетов-фактур по требованию от 20.02.2008 № 09-12/01309 ссылается на непредставление обществом данных документов в срок, установленный требованиями, в виду их уничтожения, а также отсутствие в вышеуказанных акте от 23.05.2006 и приказе от 14.01.2001 № 14 сведений о том, какие именно истребуемые документы вошли в состав уничтоженных. Кроме того, в апелляционной жалобе инспекция просит взыскать с общества расходы по госпошлине.

В отзыве на апелляционную жалобу организация с доводами налогового органа не согласилась, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда  в обжалуемой инспекцией части. По мнению общества, им подтверждена обоснованность расходов за лесоматериалы и их перевозку, правомерность вычетов по НДС –договорами поставки с ООО «Вектор», ООО «Санта»,      ООО «Держава», договорами перевозки с ООО «Фирма Империя»,                ООО «Триумф», счетами фактурами, накладными по форме М-15, товарно-транспортными накладными (далее –ТТН), актами оказания услуг перевозки, журналами поступления лесопродукции автомашинами за 2005-2006 годы; проявленная осмотрительность при работе с указанными контрагентами подтверждена копиями коммерческих предложений, свидетельств о государственной регистрации, свидетельств о постановке на налоговый учет, справкой ООО ЧОП «Поиск» в рамках оказания услуг по договору от 04.05.2004 № 492; судом правомерно и обосновано отклонены доводы налогового органа об отсутствии у заявителя первичных документов, подтверждающих доставку лесоматериалов, об их недостоверности и неправильном оформлении.   

Также, отклоняя доводы апелляционной жалобы налогового органа, общество в отзыве на апелляционную жалобу указало: 

по эпизодам доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, соответствующие пени и штрафы в связи с непринятием в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение (ООО «Вектор», ООО «Санта», ООО «Держава») и  перевозку лесоматериалов (ООО «Фирма Империя», ООО «Триумф»); по эпизодам доначисления и предложения уплатить НДС, соответствующие пени и штрафы в связи с применением вычета по НДС по счетам –фактурам названных контрагентов – на отсутствие правового значения взаимозависимости заявителя и ООО ЧОП «Поиск» в связи с тем, что справка последнего представлялась в подтверждение проявления осмотрительности организации при заключении сделок, а не в подтверждение понесенных расходов; на достоверность и наличие в спорных товарно-транспортных накладных (далее –ТТН) всех необходимых реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете); на отсутствие в оспариваемом решении и в акте выездной налоговой проверки: довода о том, что все изъятые у заявителя ТТН недостоверны в связи с наличием в части из них исправлений с использованием корректирующей жидкости, указаний на конкретные ТТН, которые содержат исправления,  на то, каким образом исправления повлияли на хозяйственные операции по поставкам и перевозкам лесоматериалов, на обоснованность расходов заявителя  и правомерность вычетов по НДС; на отсутствие запрета внесения исправлений в ТТН с использованием  корректирующей жидкости; на отсутствие исправлений в спорных ТТН (с использованием корректирующей жидкости) касающихся существа хозяйственных операций по поставке и перевозке лесоматериалов; на ответственность за полноту и достоверность сведений в ТТН, содержащихся в товарном разделе и в первой части транспортного раздела, грузоотправителя и перевозчика соответственно; на свидетельские показания контролеров –приемщиков о приемке ТТН с исправлениями, наличие указанных исправлений до совершения подписи грузополучателя; на отсутствие противоречий в информации, содержащейся в ТТН и  журналах поступления лесопродукции автомашинами за 2005-2006 годы; на необязательность представления отрывных талонов путевых листов и заявок на перевозку грузов для подтверждения услуг по перевозке лесоматериалов; на правомерность непринятия судом объяснений контролеров-приемщиков круглого леса           ОАО «СЛДК» как полученных с нарушением статьи 90 НК РФ; на неправомерность ссылки инспекции на ответ Управления ГИБДД УВД Архангельской области в отношении транспортных средств,  которые, по его мнению, не могли быть использованы для перевозки лесоматериалов,  а также на информацию от собственников, поскольку транспортные средства с аналогичными государственными регистрационными знаками могли быть зарегистрированы в любом другом регионе России; на правомерность отклонения судом довода инспекции о недостоверности ТТН в связи с тем, что один и тот же водитель не мог два или более  раза в день совершить поездку из Шенкурского района в Архангельск и обратно; на возможность поставки         ООО «Вектор», ООО «Санта», ООО «Держава» лесоматериалов обществу, не являющемуся  лесозаготовителем ОГУ «Шенкурского района»; на правомерность отклонения судом довода инспекции о недостоверности ТТН в связи с приемкой лесоматериалов контролерами ОАО «СЛДК» в нерабочие дни; на отсутствие нарушений пункта 5 статьи 169 НК РФ в счетах фактурах, содержащих указание в качестве адресов поставщиков и перевозчиков абонентских ящиков; на бездоказательность и противоречие материалам дела довода инспекции о получении организацией необоснованной налоговой выгоды;

по эпизоду доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, соответствующие суммы пеней и штрафы в связи с непринятием в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, сумм списанной дебиторской задолженности в сумме 9 808 946 руб. 83 коп., - на подтверждение образования дебиторской задолженности и ее списания в       2005 –годах приказами, договорами, счетами –фактурами, первичными документами, актами сверки, актами инвентаризации расчетов с дебиторами за 2005-2006 годы по форме № ИНВ –с расшифровками и другими  документами, которые приняты и оценены судом; на отсутствие указания нормы права, на основании которой акт сверки является необходимым документом для подтверждения образования дебиторской задолженности;

по эпизоду непринятия в расходы начисленных по акту выездной налоговой проверки сумм налога на имущество – 981 руб., транспортного налога – 526 руб., водного налога –1272 руб., - на обязанность налогового органа в силу статей 247, подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль за соответствующие налоговые периоды названные суммы начисленных инспекцией налогов;

по эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС, соответствующие пени и штраф в связи с применением вычета в сумме 732 767,17 руб. за апрель 2005 года – на неправомерность непринятия к вычету НДС налоговым органом за указанный период при предоставлении запрошенных счетов –фактур в подтверждение заявленного вычета;

по эпизоду предложения уплатить налог на имущество в сумме 626 руб. и пени в сумме 76 руб. - на фактическую уплату указанных сумм;

по эпизоду доначисления и предложения уплатить 1750 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление 35 документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности за 2005-2006 годы, -  на отсутствие возможности представления указанных документов в связи с их уничтожением;

по эпизоду начисления штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 3250 руб. в связи с непредставлением 65 счетов-фактур 2000 –годов в подтверждение вычета по НДС за апрель 2005 года – на отсутствие возможности предъявить документы на момент требования, представления указанных счетов –фактур после получения их от контрагентов;

Налоговый орган в письменных пояснениях от 10.03.2009 № 02-11/01939 в отношении доводов апелляционной жалобы общества указал на ошибочность позиции организации о том, что не подлежат учету в целях налогообложения единым социальным налогом и, соответственно, обложением страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы выплат материальной помощи, произведенных за счет средств, оставшихся после уплаты налогов, то есть за счет чистой прибыли прошлых лет, поскольку указанные выплаты связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей –соблюдением дисциплины труда и стажем работы, предусмотрены коллективным договором, относятся к расходам на оплату труда; у общества отсутствовала нераспределенная чистая прибыль прошлых лет к распределению в 2005, 2006  годах.  

Инспекция просит апелляционную инстанцию внести изменения в  резолютивную часть решения суда о признании оспариваемого решения инспекции в части доначисления налога на имущество в сумме 626 руб. и пеней 76 руб. в связи с отсутствием спора в этой части.      

В судебном заседании апелляционной инстанции представители общества поддержали доводы и требования, содержащиеся в своей апелляционной жалобе, в полном объеме, с доводами налогового органа не согласились по основаниям, изложенным в названной жалобе.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы и требования своей апелляционной жалобы, возражают против жалобы общества.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает жалобы подлежащими удовлетворению частично.

Из материалов дела следует, ОАО «СЛДК» зарегистрировано в статусе юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1022900520807. 

На основании решения от 26.09.2007 № 09-12/158дсп (т.220, л.91) налоговый орган провел выездную проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, взносов, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц (далее –НДФЛ) за период с 01.04.2006 по 26.09.2007. В ходе проверки налоговый орган установил нарушения налогового законодательства, которые отразил в акте выездной налоговой проверки от 28.05.2008                       № 09-12/058дсп (т.1-5): 

- в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, общество отнесло затраты по оплате товаров по договору от 10.12.2004 № 24 с ООО «Вектор» (ИНН 2901128850) в сумме 48 643 987,45 рублей. Налоговый орган пришел к выводу, что отсутствуют первичные документы, подтверждающие фактическую (реальную) доставку лесоматериалов от           ООО «Вектор» в адрес общества. Согласно п.2.3. заключенным между обществом и ООО «Вектор» договора поставки лесоматериалов автотранспортом от 10.12.2004 № 24 приемка лесоматериалов по количеству и качеству производится на складе Покупателя (ОАО «СЛДК»), т.е. поставка осуществляется транспортом Поставщика (ООО «Вектор»). На балансе            ООО «Вектор» в 2005 году транспортных средств не числилось, следовательно, собственными силами ООО «Вектор» осуществить перевозку лесоматериалов не могло, а значит, для перевозки лесоматериалов ему необходимо было воспользоваться услугами организации, имеющей транспортные средства. Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Вектор» установлено, что денежные средства на счета транспортных организаций не перечислялись. В ходе проверки обществом представлены акты на поступление лесопродукции и накладные, составленные в произвольной форме, не содержащие обязательных реквизитов, а именно: не указано место погрузки и разгрузки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время ее окончания, госномер и марка транспортного средства (в большинстве случаев), Ф.И.О. водителя (в большинстве случаев). В рамках проведения контрольных мероприятий в соответствии со статьи 90 НК РФ произведен допрос сотрудника ОАО «СЛДК» - техника отдела лесоснабжения Злотко З.В., подписывающего акты на поступление лесопродукции со стороны заказчика (ОАО «СЛДК»). Из протокола допроса от 12.02.2008 № 09-28/39 установлено, что вышеуказанный сотрудник непосредственно не участвовал в приемке лесоматериалов от ООО «Вектор». При проверке общества представлены счета-фактуры ООО «Вектор», к которым приложены накладные на отпуск материалов на сторону формы М-15, указанная форма оформляется в случае отпуска готовой продукции со склада покупателям. В накладных на отпуск материалов на сторону формы М-15 от ООО «Вектор» в получении лесоматериалов расписался директор по лесоснабжению Терещенко Е.Д. Согласно Положению «Об отделе по лесоснабжению» от 25.06.2002 № 7 функции приемки и оформления первичных документов по приемке сырья возложены на цех «Склад пиловочного сырья», т.е. фактическую приемку лесоматериалов осуществляют работники цеха «Склад пиловочного сырья» - контролеры-приемщики круглого леса. Договором между ОАО «СЛДК» и        ООО «Вектор» определено, что доставка товара осуществляется транспортом Поставщика на франко-склад Покупателя, а при такой доставке товара требуется оформление товарно-транспортной накладной формы 1-Т, в которой предусмотрена подпись лица, осуществляющего фактическую приемку лесоматериалов. Товарная накладная (в том числе накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15) при грузоперевозках не имеет самостоятельного значения. Она может применяться лишь как приложение к ТТН.

Документы, оформленные от ООО «Вектор», составлены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверную информацию. В представленных Обществом на проверку документах (договоре и счетах-фактурах), оформленных ООО «Вектор», указан адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я 15. По данному адресу находится ГУ УФПС Архангельской области Федерального агентства связи, т.е. в документах указывается абонентский ящик почтового учреждения. Согласно учредительным документам ООО «Вектор» (ИНН 2901128850), а также выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее –ЕГРЮЛ) по состоянию на 01.01.2005 адрес местонахождения юридического лица: 163000, г. Архангельск, ул.Выучейского, д.63, кв.195. При смене учредителя ООО «Вектор» 28.04.2006 адрес местонахождения юридического лица изменился на: 163060, г.Архангельск, ул.Урицкого, д.47, к.1.

Доставка лесопродукции налогоплательщиком не подтверждена, поскольку ТТН ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» по доставке лесоматериалов от ООО «Вектор» содержат недостоверные сведения о транспортных средствах и водителях, указанных в перевозочных документах. В соответствии с договорами между ОАО