Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

«СЛДК» и ООО «Фирма Империя» от 10.12.2004 № 23 и ООО «Триумф» от 30.05.2005 № 430 названные организации осуществляли доставку лесоматериалов автомобильным транспортом для       ОАО «СЛДК» от поставщика ООО «Вектор». Согласно ответу ГИБДД от 06.12.2007 № 8/32543 у ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» каких-либо транспортных средств не зарегистрировано. Указанные в ТТН 46 транспортных средств в виду своих технических характеристик не могут использоваться для перевозки лесоматериалов в объемах, отраженых в ТТН, а 13 вообще не зарегистрированы в Управлении ГИБДД УВД по Архангельской области.

Согласно протоколу согласования цены на лесопродукцию к договору от 10.12.2004 № 24 расстояние перевозки лесоматериалов составляет 400 км. Данный договор подписан со стороны ОАО «СЛДК» директором по лесоснабжению Терещенко Е.Д. При проведении допроса свидетеля в соответствии со статьей 90 НК РФ Терещенко Е.Д. (протокол допроса от 18.02.2008 № 09-28/40) было сказано, что по документам лесоматериалы от ООО «Вектор» вывозились ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» из Шенкурского района Архангельской области. В ТТН ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» указано расстояние перевозки также 400 км. В ходе проведения анализа ТТН установлено, что один и тот же водитель на одном и том же транспортном средстве неоднократно совершал поездку в Шенкурский район в течение одного дня, что практически не представляется возможным. Согласно проведенным допросам восьми свидетелей-водителей, указанных в ТТН, физически невозможно два раза и более за один день привезти лесоматериалы  ОАО «СЛДК» из Шенкурского района. При допросе указанных в ТТН ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» Терентьева А.А., Ипатова А.А. установлено, что они не перевозили лесоматериалы из Шенкурского района  ОАО «СЛДК». 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля определено, что собственники транспортных средств, указанных в ТТН от 30.01.2005, 17.01.2005, 06.03.2005, 17.03.2005 (изъятых у ОАО «СЛДК» по постановлению о производстве выемки документов и предметов от 08.11.2007 № 09-12/7243) путевые листы в эти даты не выписывали, в аренду и субаренду транспорт не передавали. 

При проверке и анализе документов, изъятых по постановлению о производстве выемки документов и предметов от 08.11.2007 № 09-12/7243 у ОАО «СЛДК», установлено, что контролеры, принимавшие лесоматериалы, осуществляли приемку в нерабочие для них дни (74 случая). При осуществлении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьи 90 НК РФ проведены допросы свидетелей-контролеров-приемщиков лесоматериалов ОАО «СЛДК», которые указали, что количество принимаемых ими за смену автомашин было в диапазоне от десяти до двадцати. Однако, по представленным проверяемым налогоплательщиком ТТН на доставку лесоматериалов от ООО «Вектор», приемщики принимали гораздо большее количество машин. 

Следовательно, ТТН ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» по доставке лесоматериалов от ООО «Вектор» содержат недостоверную информацию в части количества принимаемых автомашин, а значит, и объема поставляемых лесоматериалов.

При проверке ТТН ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф», подтверждающих доставку лесоматериалов от ООО «Вектор», установлено, в транспортном разделе отсутствуют подписи водителей-экспедиторов перевозимого груза.

Налоговый орган усмотрел согласованность действий Покупателя           (ОАО «СЛДК»), Поставщика (ООО «Вектор»), Перевозчиков (ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф»). Из анализов договоров, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган установил противоречия в пунктах условий договоров, отсутствие логической связи в договорах по условиям «Поставка - Погрузка - Перевозка - Получение товара».

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Вектор» не поставляло лесоматериалы ОАО «СЛДК». При отсутствии факта доставки, а следовательно, и получения товара от ООО «Вектор» документы, оформленные от его имени (накладные, счета-фактуры), недостоверны, противоречивы и составлены лишь с целью создания видимости хозяйственных операций и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговый орган установил факт получения ОАО «СЛДК» необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов для целей налогообложения стоимость лесоматериалов по счетам-фактурам ООО «Вектор», используя схему финансово-хозяйственных связей с поставщиком первого уровня –                   ООО «Вектор» (состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску с 18.10.2004 года, включено в ЕГРЮЛ за ОГРН 1042900037817 от 02.12.2003, основной вид деятельности по учредительным документам – оптовая торговля лесоматериалами; фактическое местонахождение организации не установлено; «руководитель» Бадалян А.С. не знаком с организацией ООО «Вектор» (ИНН 2901128850); не является производителем поставляемых лесоматериалов; основных средств (производственных мощностей, оборудования, транспорта) не имеет; согласно представленным декларациям по ЕСН и ОПС за 2005 год численность составила 2 человека с общим фондом оплаты труда 60 тыс. руб.) и поставщиками второго уровня: ООО «Нео-Пак» (ИНН 2901124365),                  ООО «Лесоторг» (ИНН 2901128659), ООО «Версаль» (ИНН 2901127817),            ЗАО «Инженерно-технический центр «Крос» (ИНН 2901104520), которые в проверяемом периоде бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляли или представляли «нулевую» отчетность, лесопользователями не являлись, не могли осуществлять хозяйственную деятельность, с их расчетных счетов производилось только обналичивание денежных средств.

Поданные ОАО «СЛДК» документы, по мнению налогового органа, не подтверждают реальности хозяйственных операций и иных обстоятельств, с которыми НК РФ связывает право включить данные затраты в расходы организации. Сделки совершаются умышленно, лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, с единственной целью – изъятие средств из бюджета путем увеличения необоснованных затрат.

- в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, общество отнесло затраты по оплате услуг по договору от 10.12.2004 № 23 с ООО «Фирма Империя» (ИНН 2901119830) в сумме 54 800 549,42 руб. 

Отсутствуют первичные документы, подтверждающие фактическую (реальную) перевозку лесоматериалов ООО «Фирма Империя» в адрес ОАО «СЛДК». Согласно договору на перевозку грузов автомобильным транспортом, заключенным между ОАО «СЛДК» и ООО «Фирма Империя» от 10.12.2004        № 23, предметом договора является перевозка принадлежащих ОАО «СЛДК» лесоматериалов, срок действия договора – с 10.12.2004 по 31.12.2005. В пункте 2.1 Договора указано, что перевозка осуществляется транспортом Перевозчика. На балансе ООО «Фирма Империя» в 2005 году транспортных средств не числилось; денежные средства на счета транспортных организаций не перечислялись. Пунктом 3.2 договора на перевозку грузов автомобильным транспортом от 10.12.2004 № 23, заключенного между ООО «Фирма Империя» и ОАО «СЛДК», Клиенту (ОАО «СЛДК») вменена обязанность представлять Перевозчику (ООО «Фирма Империя») письменную заявку на перевозку груза с указанием маршрута. Для подтверждения услуг по перевозке грузов транспортной организацией обязательно представление ТТН по форме 1-Т, отрывных талонов путевых листов и заявок на перевозку груза. Общество сообщило, что заявки передавались перевозчику по телефону, несмотря на то, что в договоре вменена обязанность представлять их в письменном виде. Отрывные талоны путевых листов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, не предъявлены.

Документы, оформленные от ООО «Фирма Империя», составлены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверную информацию. В представленных на проверку документах (договоре и счетах-фактурах)          ОАО «СЛДК», оформленных от организации ООО «Фирма Империя», указан адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я 192. По данному адресу находится ГУ УФПС Архангельской области Федерального агентства связи, то есть в документах указывается абонентский ящик почтового учреждения. Согласно учредительным документам ООО «Фирма Империя», а также выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2005 адрес местонахождения юридического лица: 163061, г.Архангельск, ул.Выучейского, д.60, кв.3. При смене учредителя ООО «Фирма Империя» 16.11.2005 адрес местонахождения юридического лица согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 20.11.2005 изменился на: 163051, г.Архангельск, ул.Бадигина, д.19,.

Перевозка лесоматериалов налогоплательщиком не подтверждена, поскольку представленные ТТН ООО «Фирма Империя» содержат недостоверные сведения о транспортных средствах и водителях, указанных в перевозочных документах. У ООО «Фирма Империя» каких-либо транспортных средств не зарегистрировано. Перечисленные в ТТН 44 транспортных средства ввиду своих технических характеристик не могут использоваться для перевозки лесоматериалов в объемах, указанных в ТТН, а 13 вообще не зарегистрированы в Управлении ГИБДД УВД по Архангельской области.

Согласно протоколу согласования договорной цены к договору от 10.12.2004 № 23 расстояние перевозки лесоматериалов составляет 400 км. В ходе проведения анализа ТТН установлено, что один и тот же водитель на одном и том же транспортном средстве неоднократно совершал поездку в Шенкурский район в течение одного дня, что практически не представляется возможным. При допросе свидетелей-водителей, указанных в ТТН                  ООО «Фирма Империя», Терентьева А.А., Ипатова А.А. установлено, что они не перевозили лесоматериалы из Шенкурского района на ОАО «СЛДК». В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что собственники транспортных средств, указанных в ТТН от 30.01.2005, 17.01.2005, 06.03.2005, 17.03.2005, на данные транспортные средства путевые листы не выписывали, в аренду и субаренду транспорт не передавали. 

Контролеры, принимавшие лесоматериалы, осуществляли приемку в нерабочие для них дни. Согласно представленным табелям зафиксировано  38 случаев приемки лесоматериалов в дни, когда смены у того или иного приемщика не было. При допросах свидетелей-контролеров-приемщиков лесоматериалов ОАО «СЛДК» - установлено, что количество принимаемых ими за смену автомашин было в диапазоне от десяти до тридцати. Однако, по представленным Обществом ТТН, приемщики принимали гораздо большее количество машин. 

Также при проверке ТТН установлено, что в транспортном разделе отсутствуют подписи водителей-экспедиторов перевозимого груза.

Инспекция установила согласованность действий Покупателя              (ОАО «СЛДК») – Поставщика (ООО «Вектор») – Перевозчика (ООО «Фирма Империя»).

Из анализов договоров, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, установлены противоречия в пунктах условий договоров, отсутствие логической связи в договорах по условиям «Поставка – Погрузка – Перевозка – Получение товара», на которые проверяемый налогоплательщик шел, заведомо зная об их существовании, т.е. тем самым принимая на себя ответственность по выполнению этих условий.

Установлен факт получения ОАО «СЛДК» необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов для целей налогообложения стоимость транспортных услуг по счетам-фактурам ООО «Фирма Империя», используя схему финансово-хозяйственных связей с ООО «Фирма Империя» (состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Архангельску с 04.12.2003 по 09.01.2008 за ОГРН 1032900033088 от 02.12.2003, основной вид деятельности согласно учредительным документам – деятельность прочего сухопутного транспорта, относится к категории налогоплательщиков, не представлящих отчетность в налоговый орган. Последняя декларация по НДС за октябрь 2005 года - «нулевая»; не имело в проверяемом периоде в собственности основных средств, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, у ООО «Фирма Империя» отсутствуют сведения об арендованных основных средствах. Учредителями и директорами в проверяемом периоде являлись: Романюк А.Я. (с 28.04.2004 по 15.11.2005), юридический адрес организации: г.Архангельск, ул.Выучейского, д.60, кв.3; Бадалян А.С. (с 16.11.2005 по 09.01.2008), юридический адрес организации:      г. Архангельск, ул. Бадигина, д.19.

Во всех документах, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Фирма Империя», указывается адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я 192. Фактическое местонахождение организации не установлено. Требование налогового органа о представлении документов налогоплательщиком не исполнено.

На основании постановления о проведении обследования помещений от 14.08.2007 № 233 30.08.2007 в офисе по адресу: г.Архангельск, пр.Ломоносова, д.261, 2 этаж, принадлежащего Базанову С.Ю., сотрудниками ОБНП ККП УНП УВД Архангельской области совместно с сотрудниками налогового органа обнаружены и изъяты документы по финансово-хозяйственной деятельности разных организаций, среди которых была чековая книжка для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма Империя». 

Бадалян А.С. 15.12.2007 пояснил, что ему ООО «Фирма Империя» не знакомо, никакой коммерческой деятельности он не ведет. Каким образом он стал учредителем и руководителем данной организации, не знает, однако пояснил, что передавал свой паспорт Рыкалову Сергею Петровичу для оформления прописки себя и своих детей по адресу: 163000, г. Архангельск, ул. Суханова, д. 22. Паспорта после оформления регистрации он забирал самостоятельно из паспортного стола, а с Рыкаловым С.П. больше не встречался. 

Денежные средства, поступающие на счет ООО «Фирма Империя» за транспортные услуги от ОАО «СЛДК», перечисляются с указанием в назначении платежа «за транспортные услуги» на счета следующих организаций: ООО «Лесоторг», ООО «Нео-Пак», ООО «Версаль» - и обналичиваются.

ООО «Лесоторг», ООО «Нео-Пак» и ООО «Версаль» относятся к неотчитывающимся организациям; производственных мощностей, оборудования, складских помещений не имеют; условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств не имеют.

По мнению налогового органа, действия ОАО «СЛДК» и ООО «Фирма Империя» направлены на создание видимости произведенных расходов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды за счет искусственного увеличения расходов с целью уклонения от налогообложения без оказания фактических услуг.

- в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, Общество отнесло затраты по оплате услуг по договору от 30.05.2005 № 430 с ООО «Триумф» (ИНН 2901132221) в сумме 53 351 095,01 руб. 

Отсутствуют первичные документы, подтверждающие фактическую (реальную) перевозку лесоматериалов ООО «Триумф» в адрес ОАО «СЛДК». Согласно договору на перевозку грузов автомобильным