Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

транспортом, заключенным между ОАО «СЛДК» и ООО «Триумф» от 30.05.2005 № 430, предметом договора является перевозка принадлежащих ОАО «СЛДК» лесоматериалов, срок действия договора – с 30.05.2005 по 31.12.2006. В пункте  2.1 договора указано, что перевозка осуществляется транспортом Перевозчика. На балансе ООО «Триумф» в проверяемом периоде транспортных средств не числилось. Следовательно, собственными силами ООО «Триумф» осуществить перевозку лесоматериалов не могло, а значит, для перевозки лесоматериалов ему необходимо было воспользоваться услугами организации, обладающей транспортными средствами. Денежные средства на счета транспортных организаций не перечислялись.

Пунктом 3.2 договора на перевозку грузов автомобильным транспортом от 30.05.2005 № 430, заключенного между ООО «Триумф» и ОАО «СЛДК», Клиенту (ОАО «СЛДК») вменена обязанность представлять Перевозчику  (ООО «Триумф») письменную заявку на перевозку груза с указанием маршрута. ОАО «СЛДК» сообщило, что заявки передавались перевозчику по телефону, несмотря на то, что в договоре вменена обязанность представлять их в письменном виде. Отрывные талоны путевых листов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, предъявлены не были, так как они не направлены ООО «Фирма Империя» и ООО «Триумф» в адрес ОАО «СЛДК».

Документы, оформленные от ООО «Триумф», составлены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверную информацию. В представленных на проверку документах (договоре и счетах-фактурах)            ОАО «СЛДК», оформленных от организации ООО «Триумф», указан адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я 97. По данному адресу находится ГУ УФПС Архангельской области Федерального агентства связи, то есть в документах указывается абонентский ящик почтового учреждения. Согласно учредительным документам ООО «Триумф», а также выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.06.2005 адрес местонахождения юридического лица: 163046, г.Архангельск, Обводный Канал, д.58, кв.60. При смене учредителя                   ООО «Триумф» 30.10.2006 адрес местонахождения юридического лица изменился согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.11.2006 на: 163060,         г. Архангельск, ул.Урицкого, д.47, к.1.

Перевозка лесоматериалов налогоплательщиком не подтверждена, поскольку представленные ТТН ООО «Триумф» содержат недостоверные сведения о транспортных средствах и водителях, указанных в перевозочных документах. Часть транспортных средств, указанных в перечне, который был составлен в ходе проведения выездной налоговой проверки из данных, содержащихся в ТТН ООО «Триумф», не может быть использована для перевозки лесоматериалов ввиду своих технических характеристик, а 5 не зарегистрированы в Управлении ГИБДД УВД по Архангельской области.

Согласно протоколу согласования договорной цены к договору от 30.05.2005 № 430 расстояние перевозки лесоматериалов составляет 400 км. В ходе проведения анализа ТТН установлено, что один и тот же водитель на одном и том же транспортном средстве неоднократно совершал поездку в Шенкурский район в течение одного дня, что практически не представляется возможным. При допросе свидетелей-водителей, указанных в ТТН                  ООО «Триумф», Терентьева А.А., Ипатова А.А.Власенко Н.А., Докучаева Н.А. установлено, что они не перевозили лесоматериалы из Шенкурского района  ОАО «СЛДК». В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что собственники транспортных средств, пперечисленных в ТТН от 01.03.2006, 20.03.2006, 25.03.2006, 02.03.2006, 07.03.2006, на данные транспортные средства в указанные даты путевые листы не выписывали, использовали для своих нужд, в аренду и субаренду транспорт не передавали. 

Контролеры, принимавшие лесоматериалы, осуществляли приемку в нерабочие для них дни. При допросах свидетелей-контролеров-приемщиков лесоматериалов ОАО «СЛДК» - установлено, что количество принимаемых ими за смену автомашин было в диапазоне от десяти до двадцати. Однако, по представленным обществом ТТН, приемщики принимали гораздо большее количество машин.

В транспортном разделе отсутствуют подписи водителей-экспедиторов перевозимого груза.

По мнению инспекции, в действиях Покупателя (ОАО «СЛДК») – Поставщиков (ООО «Вектор», ООО «Санта», ООО «Держава») - Перевозчика (ООО «Триумф») имеется согласованность.

Из анализов договоров, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, установлено, что согласно пункту 1.1 договоров поставки лесоматериалов автотранспортом от 10.12.2004 № 24, от 30.06.2005 № 502, от 07.12.2005 № 29/39, заключенных между ОАО «СЛДК» (Покупатель) и            ООО «Вектор», ООО «Санта», ООО «Держава» (Поставщики) соответственно, предметом договоров является поставка автотранспортом лесоматериалов. В соответствии с пунктом 2.3. данных договоров приемка по количеству и качеству лесоматериалов производится на складе Покупателя и оформляется актом приемки, служащим основанием для расчетов за лесоматериалы. Таким образом, право собственности на лесоматериалы от Поставщиков к Покупателю переходит на складе Покупателя. Однако, в пункте 3.2 договоров указано, что для перевозки лесоматериалов выделяется автотранспорт Покупателя, то есть пункт 1.1 и пункт 2.3 противоречат пункту 3.2 этих же договоров. Пункт 3.1 договоров устанавливает, что отгрузка лесоматериалов производится автотранспортом Поставщика. Согласно пункту 1.1 договора на перевозку грузов автомобильным транспортом от 30.05.2005 № 430, заключенного между ОАО «СЛДК» (Клиент) и ООО «Триумф» (Перевозчик), предметом договора является перевозка принадлежащих Клиенту лесоматериалов. Однако, из договоров поставки от 10.12.2004 № 24, от 30.06.2005 № 502, от 07.12.2005          № 29/39 следует, что лесоматериалы до их перевозки еще не являются собственностью Клиента. Пунктом 3.2 договора перевозки Клиенту вменены следующие обязанности: до прибытия автотранспорта под погрузку подготовить груз к перевозке и перевозочные документы; своими силами и средствами осуществить погрузку груза на автомобили и разгрузку с них груза; предоставить на предъявленный к перевозке груз ТТН установленной формы, являющейся основным перевозочным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка груза и сдача его к грузополучателю; обеспечить своевременное и надлежащее оформление в установленном порядке путевых листов и ТТН. Следовательно, пункт 3.2 договора перевозки противоречит пункту 3.1 договоров поставки в отношении того, кто осуществляет погрузку лесоматериалов. Таким образом, при анализе вышеуказанных Договоров (поставки и перевозки) установлены: противоречия в пунктах условий договоров, отсутствие логической связи в них по условиям «Поставка – Погрузка – Перевозка – Получение товара», на которые проверяемый налогоплательщик шел, заведомо зная об их существовании, то есть тем самым принимая на себя ответственность по выполнению этих условий.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля (встречные проверки, сведения из финансово-кредитных учреждений и прочие) налоговый орган установил получение ОАО «СЛДК» необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов для целей налогообложения стоимости транспортных услуг по счетам-фактурам ООО «Триумф», используя схему финансово-хозяйственных связей: ОАО «СЛДК» - ООО «Триумф» - поставщики второго звена –ООО «Парус», ООО «Комель», ООО «Харвестер», ООО «Миалон» - обналичивание денежных средств.

ООО «Триумф» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску с 02.02.2005, включено ЕГРЮЛ за ОГРН 1052901007587, основной вид деятельности по учредительным документам – оптовая торговля лесоматериалами. Во всех документах, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Триумф», указывается адрес: 163000, г.Архангельск, пр. Троицкий, д.45, а/я 192. Фактическое местонахождение организации не установлено. Требование налогового органа о представлении документов не исполнено. Бадаляну А.С. (учредителю и директору ООО «Триумф») ООО «Триумф» не знакомо, никакой коммерческой деятельности он не ведет. Каким образом он стал учредителем и руководителем данной организации, не знает.

ООО «Триумф» не является производителем оказываемых услуг по перевозке лесоматериалов; основных средств (производственных мощностей, оборудования, транспорта) не имеет; сведения о выплаченных доходах физическим лицам в 2006 году отсутствуют; предъявляет ТТН на перевозку лесоматериалов для ОАО «СЛДК», содержащие недостоверную информацию.

Денежные средства перечисляются на счета с указанием в назначении платежа «за транспортные услуги» следующих организаций: ООО «Комель», ООО «Харвестер», ООО «Парус», ООО «Миалон». При анализе расчетных счетов ООО «Комель», ООО «Харвестер», ООО «Парус» и ООО «Миалон» установлено, что с них происходит только обналичивание денежных средств по чекам и списание банковской комиссии. 

ООО «Комель», ООО «Харвестер», ООО «Парус», ООО «Миалон» относятся к неотчитывающимся организациям, производственных мощностей, оборудования, складских помещений не имеют; в проверяемом периоде не осуществляли финансово-хозяйственной деятельности, отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, ; производился учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, указано совершение операций по услугам, которые не оказывались или не могли быть оказаны в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; с расчетных счетов производилось только обналичивание денежных средств.

По мнению налогового органа, действия ОАО «СЛДК» и ООО «Триумф» направлены на создание видимости произведенных расходов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды за счет искусственного увеличения расходов с целью уклонения от налогообложения без оказания фактических услуг.

- в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, общество отнесло затраты по оплате товаров по договору от 30.06.2005 № 502 с ООО «Санта» ИНН 2901134934 в сумме 3 870 854,81 руб. 

Отсутствуют первичные документы, подтверждающие фактическую (реальную) доставку лесоматериалов ООО «Санта» в адрес ОАО «СЛДК». Согласно договору поставки лесоматериалов автотранспортом, заключенным между ОАО «СЛДК» и ООО «Санта» от 30.06.2005 № 502, предметом договора является поставка лесоматериалов, срок действия договора – с 30.06.2005 до приемки и оплаты последней подлежащей поставке (в соответствии с графиком) партии лесоматериалов. В пункту 2.3 договора указано, что приемка лесоматериалов по количеству и качеству производится на складе Покупателя (ОАО «СЛДК»), то есть поставка осуществляется транспортом Поставщика (ООО «Санта»). На балансе ООО «Санта» в 2005 году транспортных средств не числилось. Денежные средства на счета транспортных организаций не перечислялись. 

В рамках проведения контрольных мероприятий установлено, что сотрудник общества – техник отдела лесоснабжения Злотко З.В. – непосредственно не участвовал в приемке лесоматериалов от ООО «Санта». К счетам-фактурам приложены накладные на отпуск материалов на сторону формы М-15. Указанная форма оформляется только в случае отпуска готовой продукции со склада покупателям. В накладных на отпуск материалов на сторону формы М-15 от ООО «Санта» в получении лесоматериалов расписался директор по лесоснабжению Терещенко Е.Д. Согласно Положению «Об отделе по лесоснабжению» от 25.06.2002 № 7 функции приемки и оформления первичных документов по приемке сырья возложены на цех «Склад пиловочного сырья», т.е. фактическую приемку лесоматериалов осуществляют работники цеха «Склад пиловочного сырья» - контролеры-приемщики круглого леса.

Договором между ОАО «СЛДК» и ООО «Санта» предусмотрено, что доставка товара осуществляется транспортом Поставщика на франко-склад Покупателя, а при такой доставке товара требуется оформление ТТН формы      1-Т, в которой предусмотрена подпись лица, осуществляющего фактическую приемку лесоматериалов. Товарная накладная (в том числе накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15) при грузоперевозках не имеет самостоятельного значения. Она может применяться лишь как приложение к товарно-транспортной накладной.

Документы, оформленные от ООО «Санта», составлены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверную информацию. В представленных на проверку документах (договоре и счетах-фактурах)          ОАО «СЛДК», оформленных от организации ООО «Санта», указан адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я 116. По данному адресу находится ГУ УФПС Архангельской области Федерального агентства связи, то есть в документах указывается абонентский ящик почтового учреждения. Согласно учредительным документам ООО «Санта», а также выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.05.2005 адрес местонахождения юридического лица: 163044, г.Архангельск, ул.Мира, д.3, к.1, кв.109. При смене учредителя ООО «Санта» 18.10.2006 адрес местонахождения юридического лица изменился согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 20.10.2006 на: 163071, г.Архангельск, ул. Тимме, д.23.

Доставка лесопродукции налогоплательщиком не подтверждена, поскольку ТТН ООО «Триумф» по доставке лесоматериалов от ООО «Санта» содержат недостоверные сведения о транспортных средствах и водителях, указанных в перевозочных документах.

В соответствии с договором между ОАО «СЛДК» и ООО «Триумф» от 30.05.2005 № 430 последнее осуществляло доставку лесоматериалов автомобильным транспортом для ОАО «СЛДК» от поставщика –ООО «Санта». 

За ООО «Триумф» каких-либо транспортных средств не зарегистрировано.Часть транспортных средств, содержащихся в перечне, который был составлен в ходе проведения выездной налоговой проверки из данных, указанных в ТТН ООО «Триумф» по доставке лесоматериалов от        ООО «Санта», не может быть использована для перевозки лесоматериалов ввиду своих технических характеристик. 

По протоколу согласования цены на лесопродукцию к договору от 30.06.2005 № 502 расстояние перевозки лесоматериалов составляет 400 км. В ходе проведения анализа ТТН установлено, что один и тот же водитель на одном и том же транспортном средстве неоднократно совершал поездку в Шенкурский район в течение одного дня, что практически не представляется возможным. Терентьев А.А. – водитель, указанный в ТТН ООО «Триумф», не перевозил лесоматериалы из Шенкурского района ОАО «СЛДК» (протокол допроса от 24.12.2007 № 09-28/45).

Согласно представленным табелям установлено 12 случаев приемки лесоматериалов в дни, когда смены у того или иного приемщика не было. 

Также при проверке ТТН ООО «Триумф», подтверждающих доставку лесоматериалов от ООО «Санта», зафиксировано, что в транспортном разделе отсутствуют подписи водителей-экспедиторов перевозимого груза.

Налоговый