Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

основным государственным регистрационным номером 2052901180528 внесена запись о ликвидации ОАО «Архангельский гидролизный завод». С учетом представленных документов суд правомерно счел, что общество обоснованно в 2005 году списало задолженность ОАО «Архангельский гидролизный завод» в сумме 13 505,02 руб.

Приказ от 29.12.2006 № 390. 

По задолженности ОАО «Приозерный ЛПХ» в сумме 2 611 605,45 руб. Общество представило договор от 20.11.2002 № 614 об уступке права требования (цессии); акты сверки взаиморасчетов между ОАО «Онежский ЛДК» и ОАО «Приозерный ЛПХ» от 01.12.2001 и от 01.05.2002; уведомление конкурсному управляющему ОАО «Приозерный ЛПХ» об уступке права требования (т.144, л.122-127). В дополнении к заявлению от 05.11.2008 Общество пояснило, что указанным договором цессии ОАО «СЛДК» приобрело требование к ОАО «Приозерный ЛПХ» на сумму 4 128 672,12 руб., уплатив за приобретаемое право 2 611 605,45 руб. (соглашение № 618 о прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований от 26.12.2002 – т.218, л.43). Приобретенное право требования возникло на основании договоров на поставку пиловочника от 17.01.1999 № 27 и от 01.03.2000 № 21/А, заключенных между ОАО «Онежский ЛДК» и ОАО «Приозерный ЛПХ», и подтверждено актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.12.2001 (т.218, л.34-38). В связи с введением в отношении ОАО «Приозерный ЛПХ» процедуры банкротства требование ОАО «СЛДК» на сумму 4 128 672,12 руб. было внесено в реестр требований кредиторов последнего (т.218, л.39-42). Согласно свидетельству серии 29 № 001662266 в ЕГРЮЛ 27.03.2006 за основным государственным регистрационным номером 2062920009689 внесена запись о ликвидации ОАО «Приозерный ЛПХ» (т.143, л.72). С учетом представленных документов суд правомерно счел, что общество обоснованно в 2006 году списало безнадежную к взысканию задолженность ОАО «Приозерный ЛПХ» в сумме 2 611 605,45 руб.

По задолженности ОАО «Ваймугалес» в сумме 1 107 391,82 руб. общество в дополнении к заявлению от 05.11.2008 пояснило, что указанная сумма задолженности сложилась по договорам на поставку лесоматериалов автотранспортом от 26.01.2001 № 122 и от 03.01.2002 № 154, заключенным между обществом и ОАО «Ваймугалес» и договору о переводе долга от 25.02.2003 № 255. 

Платежными поручениями от 07.08.2002 № 5042 и № 5043 общество перечислило 142 000 руб. в счет расчетов по договору на поставку лесоматериалов автотранспортом от 26.01.2001 № 122, однако на указанную сумму лесоматериалы поставлены не были. 

Платежными поручениями от 12.04.2002 № 2175 и от 20.06.2002 № 3624 общество перечислило 277 706,6 руб. в счет расчетов по договору на поставку лесоматериалов автотранспортом от 03.01.2002 № 154, однако на указанную сумму лесоматериалы поставлены не были (т.218, л.55-67). 

Задолженность в общей сумме 419 706,6 руб. признана                                 ОАО «Ваймугалес», что подтверждается актом сверки расчетов по состоянию на 21.10.2002 (т.218, л.68), согласно которому всего задолженность                      ОАО «Ваймугалес» составляет 6 996 405,73 руб. Определением Арбитражного суда Архангельской области от 18.11.2002 по делу № А05-11583/02-776/15 в отношении ОАО «Ваймугалес» введено наблюдение. Требования                        ОАО «СЛДК» в сумме 6 996 406 руб. включены в пятую очередь (т.218, л.74). Решением Арбитражного суда Архангельской области от 17.02.2003                  ОАО «Ваймугалес» признано банкротом и в отношении его открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда Архангельской области от 15.09.2006 по делу № А05-11583/02-776/15 конкурсное производство завершено. На основании отчета конкурсного управляющего требования кредиторов пятой очереди не удовлетворены (т.218, л.83). В соответствии со свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 29                   № 001419089 от 28.09.2006 ОАО «Ваймугалес» ликвидировано (т.218, л.84). Задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме               № ИНВ-17. При таких обстоятельствах 419 706,6 руб. задолженности в             2006 году списано обоснованно. 

По задолженности ОАО «Ваймугалес» в сумме 516 000,00 руб. общество пояснило, что указанная задолженность складывается из задолженности в сумме 480 000 руб. по договору аренды имущества от 27.04.2002 № 355 и счетам-фактурам от 31.05.2002 № 1036, от 25.06.2002 № 1272, от 02.08.2002          № 1598, от 28.08.2002 № 1788 и задолженности в сумме 36 000 руб. по договору аренды имущества от 20.05.2002 № 385 и счетам-фактурам от 25.06.2002             № 1276, от 02.08.2002 № 1597, от 28.08.2002 № 1787 (т.218, л.98-109). Указанная задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17 (расшифровка - т.139, л.94). Задолженность в общей сумме 516 000 руб. признана ОАО «Ваймугалес», что подтверждается актом сверки расчетов по состоянию на 21.10.2002 (т.218, л.68), согласно которому всего задолженность ОАО «Ваймугалес» составляет 6 996 405,73 руб. Как указано ранее, ОАО «Ваймугалес» ликвидировано (т.218, л.84). С учетом представленных документов суд правомерно счел, что Общество обоснованно в 2006 году списало как подтвержденную и безнадежную к взысканию задолженность ОАО «Ваймугалес» в сумме 516 000,00 руб.

По задолженности ОАО «Ваймугалес» в сумме 254 384,99 руб. общество представило документы частично на сумму 163 384,99 руб., в том числе              84 385,15 руб., 59 379,84 руб., 19 620 руб. Задолженность в сумме 84 385,15 руб. образовалась на основании счета-фактуры от 12.04.2002 № 876 (т.218, л.117) частично от суммы 153 266, 47 руб. на отпуск дизельного топлива накл.264; в сумме 59 379,84 руб. на основании счета-фактуры от 06.07.2002 № 1616 (т.2118, л.118) на отпуск дизельного топлива накл.444; в сумме 19 620 руб. на основании счета-фактуры от 23.09.2002 № 2056 на отпуск дров (т.218, л.119). Задолженность в общей сумме 163 384,99 руб. признана ОАО «Ваймугалес», что подтверждается актом сверки расчетов по состоянию на 21.10.2002 (т.218, л.68), согласно которому всего задолженность ОАО «Ваймугалес» составляет 6 996 405,73 руб. ОАО «Ваймугалес» ликвидировано (т.218, л.84). Указанная задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме               № ИНВ-17 (т.139, л.94). С учетом представленных документов суд правомерно счел, что Общество обоснованно в 2006 году списало как подтвержденную и безнадежную к взысканию задолженность ОАО «Ваймугалес» в сумме              163 384,99 руб. 

По задолженности ОАО «Ваймугалес» в размере 5 886 385,64 руб. общество пояснило, что сумма задолженности складывается из сумм: 

- 5 702 253,92 руб. по векселям, предъявленным ОАО «Ваймугалес» к платежу по акту предъявления векселей к платежу от 17.05.2002;                         113 931, 72 руб. по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003;        70 200 руб. - по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003. Векселя на общую сумму 5 702 253,92 руб. приобретены обществом следующим образом: 13 простых векселей № 011-022, 025 на общую сумму                                       3 054 253,92 руб. приобретены у ОАО «Архбум» по договору мены ценных бумаг от 06.05.2002 № ИП728/02 и акту передачи векселей от 16.05.2002 (т.144, л129-132); 1 простой вексель ОАО «Ваймугалес» № 023 на сумму                           2 200 000 руб. передан обществу ООО ПКП «Титан» по акту передачи векселей от 16.05.2002 в счет расчетов по договорам от 15.05.2002, от 17.05.2002 (т.144, л.133); 1 простой вексель ОАО «Ваймугалес» № 024 на сумму 448 000 руб. был передан Обществу ООО ПКП «Титан» по акту передачи векселей от 16.05.2002 в счет расчетов по договору от 15.05.2002 (т.144, л.134). Векселедателем перечисленных простых векселей являлось ОАО «Ваймугалес». По акту предъявления векселей к платежу от 17.05.2002 общество предъявило указанные векселя ОАО «Ваймугалес» к платежу (копии акта и векселей - т.218, л.139-154). Задолженность в сумме 5 702 253,92 руб. признана                 ОАО «Ваймугалес», что подтверждается актом сверки расчетов по состоянию на 21.10.2002 (т.218, л.68), согласно которому всего задолженность                    ОАО «Ваймугалес» составляет 6 996 405,73 руб.;

- 113 931,72 руб. – по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003, по которому Общество продало, а ОАО «Ваймугалес» обязалось оплатить простой вексель № 065 в сумме 113 931,72 руб. Оригинал векселя по акту приема-передачи от 30.01.2003 к указанному договору был передан             ОАО «Ваймугалес» (т.144, л.135);

- 70 200 руб. возникла по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003, по которому общество продало, а ОАО «Ваймугалес» обязалось оплатить простой вексель № 064 в сумме 70 200 руб. Оригинал векселя по акту приема-передачи от 30.01.2003 к указанному договору был передан                    ОАО «Ваймугалес» (т.144,л.139-142).

В соответствии с пунктом 2 указанных договоров покупатель                  (ОАО «Ваймугалес») обязался уплатить обществу за векселя 113 931,72 руб. и 70 200 руб. в течение 10 календарных дней со дня подписания договора. Следовательно, задолженность у ОАО «Ваймугалес» по договорам купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003 возникла 10.02.2003.

ОАО «Ваймугалес» ликвидировано (т.218,л.84). Указанная задолженность числится на 01.01.2005 и на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме                № ИНВ-17 (расшифровка - т.139, л.104). С учетом представленных документов, суд правомерно счел, что общество обоснованно в 2006 году списало как подтвержденную и безнадежную к взысканию задолженность                            ОАО «Ваймугалес» в размере 5 886 385,64 руб.

По задолженности Шенкурской центральной библиотечной системы в сумме 2030,40 руб. Задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17 (т.139, л.101), подтверждается  актом передачи Ямскогорской сельской администрацией задолженности от 08.09.2003, претензией от 01.12.2004 № 17-1247 (т.144, л. 37-38), счетами-фактурами от 31.05.2000 № 1293 частично на сумму 0, 40 руб. и от 31.07.2001 № 1632 частично в размере 2030 руб. и накладными на отпуск материалов (дрова-швырок) к этим счетам-фактурам (т.218, л.125-128). Общество обоснованно в 2006 году списало как подтвержденную и с истекшим сроком исковой давности задолженность Шенкурской центральной библиотечной системы в сумме 2 030,40 руб. 

По задолженности МУК «Шенкурский районный культурно-досуговый центр» в сумме 5886 руб. Задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17 (т.139, л.101), подтверждается актом передачи Ямскогорской сельской администрацией задолженности                    ОАО «СЛДК» по коммунальным услугам Шенкурскому отделу культуры и Искусства от 08.09.2003, претензией к МУК «Шенкурский районный культурно-досуговый центр» от 01.12.2004 (т.144, л.40-41), счетами-фактурами от 31.03.2001 № 670 частично на сумму 540 руб., от 30.06.2000 № 1617 частично на сумму 1976 руб., от 31.07.2001 № 1632 частично на сумму              1750 руб., от 30.11.2001 № 2512 на сумму 540 руб., от 31.12.2000 № 3097 частично на сумму 1080 руб. и соответствующими накладными на отпуск материалов (дрова-швырок) (т.218, л.129-137). С учетом представленных документов суд правомерно счел, что общество обоснованно в 2006 году списало как подтвержденную и с истекшим сроком исковой давности задолженность МУК «Шенкурский районный культурно-досуговый центр» 5886,00 руб.

По задолженности ОАО «Щелковский завод Спецмонтажизделие» в сумме 3 278,99 руб. Задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17 (т.139, л.113), подтверждается платежным поручением от 04.03.2003 № 1187 на сумму 3278,99 руб., назначение платежа: оплата за болты, гайки, шайбу (т.145, л.71). Общество пояснило, что поставка этих товаров на указанную сумму не была произведена. При таких обстоятельствах общество обоснованно списало 3278,99 руб. задолженности в 2006 году в связи с истечением срока исковой давности.  

По задолженности ООО «Цесна» в сумме 69 861,60 руб. Указанная задолженность числится на 01.01.2006 в акте инвентаризации по форме               № ИНВ-17 (расшифровка - т.139, л.112), подтверждается платежным поручением от 05.03.2003 № 1254 – оплата за рукав высокого давления (т.218, л.138). обществом даны пояснения, что поставка этого товара на указанную сумму не была произведена. Данный документ подтверждает факт возникновения задолженности у ООО «Цесна» перед ОАО «СЛДК» в 2003 году. При таких обстоятельствах общество обоснованно списало 69 861,60 руб. задолженности в 2006 году  в связи с истечением срока исковой давности. 

Учитывая вышеизложенное апелляционная инстанция считает, что суд  пришел к правильному выводу  о том, что налоговый орган необоснованно не принял в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, суммы списанной дебиторской задолженности, списанной за счет созданного резерва по сомнительным долгам, как безнадежные долги, в размере 9 808 946,83 руб., в том числе: 130 807,16 руб. за 2005 год и                         9 678 139,67 руб. за 2006 год.

Доводы апелляционной жалобы инспекции являются общими и сводятся к  вопросу достаточности доказательств для списания дебиторской задолженности. По мнению инспекции, из представленных документов невозможно установить сумму задолженности дебитора, подлежащую списанию.

Заявителем в ходе рассмотрения дела в качестве доказательств, подтверждающих размер задолженности дебитора, подлежащий списанию,  были представлены, акты инвентаризации по форме ИНВ -17 с расшифровками, приказы о списании, счета-фактуры, платежные документы, акты сверки и другие письменные доказательства. Судом данные доказательства приняты,  оценены с учетом требований АПК РФ и признаны достаточными для подтверждения размера задолженности дебиторов. Выводы суда по данному эпизоду соответствуют материалам дела. Оснований для отмены решения первой инстанции в этой части апелляционной инстанцией не установлено.

Ссылку инспекции на обязательность акта сверки  в случае установления размера задолженности дебитора суд апелляционной инстанции находит не основанной на Законе.

По эпизоду непринятия в прочие расходы, связанные с производством и реализацией начисленных по акту выездной налоговой проверки сумм налога на имущество в размере 669 981 руб., транспортного налога – 30 526 руб., водного налога – 1272 руб., удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

На основании пункта 2 статьи 87 НК РФ целью выездной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Решение о проведении выездной налоговой проверки, помимо прочего, в силу пункта 2 статьи 89 НК РФ должно содержать сведения о предмете проверки, то есть налогах, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке. 

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается