Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Таким образом, проверяя правильность исчисления налога на прибыль, налоговый орган должен проверить и учесть не только полученные обществом доходы, но и расходы, в том числе начисленные налоги. Дополнительно начислив налог на имущество в сумме 669 981 руб. (с учетом решения Управления ФНС по АО и НАО по апелляционной жалобе), транспортный налог – 30 526 руб. (п.7 оспариваемого решения), водный налог – 1272 руб. (п.8 оспариваемого решения), налоговый орган должен был учесть эти налоги в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль за соответствующие налоговые периоды, безотносительно к тому, внесло или нет общество изменения в декларации по указанным налогам за соответствующие периоды.

По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, налоговые декларации которыми не являются. Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию порядке, установленном статьей 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае ошибки при исчислении налога на имущество, транспортного налога и водного налога, приводящие к занижению сумм налога, подлежащих уплате, обнаружил не налогоплательщик, а налоговый орган, поэтому у общества не возникло обязанности вносить изменения в налоговые декларации. 

Налоговая декларация является документом налоговой отчетности, а не первичным документом для бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Обязательным является наличие первичных бухгалтерских документов, на основании которых расходы признаются «документально подтвержденными». Неотражение налогоплательщиком расходов в налоговой отчетности (налоговой декларации) не является препятствием для учета этих расходов налоговым органом при проведении проверки и доначислении налога на прибыль.

По эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в сумме                8 624 750, 21 руб. по счетам-фактурам ООО «Вектор» за лесоматериалы, поставленным в 2005 году, соответствующие пени и штраф, удовлетворяя заявленные требования, суд  правомерно исходил из следующего.

Общий порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ (в ред. действующей в 2005-2006гг.). Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Следовательно, условиями для произведения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), оплата приобретенных товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя (заказчика) надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (исполнителем работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено специальных требований к объему и видам первичных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг) в целях применения вычетов по НДС. 

Доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении по эпизоду непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат на приобретение лесоматериалов у ООО «Вектор» в сумме 45 880 830,60 руб. и по эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 8 624 750,21 руб. по счетам-фактурам ООО «Вектор» за лесоматериалы в 2005 году, одинаковые. При рассмотрении эпизода по непринятию в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат на приобретение лесоматериалов у ООО «Вектор» в сумме           45 880 830,60 руб. суд пришел к выводу, что в момент совершения хозяйственных операций по договору с ООО «Вектор» оформлялись ТТН и товарные накладные по форме № М-15, которые являются достаточным основанием обществу принять к учету поставленные лесоматериалы; лесоматериалы, поставленные ООО «Вектор» приняты к учету; доказательств, свидетельствующих в совокупности о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в материалы дела не представлено; содержащиеся в представленных обществом документах сведения полны, достоверны и непротиворечивы (стр. 22-37 решения). 

Основанием для вывода налогового органа о том, что НДС заявлен к вычету необоснованно, послужило указание в счетах-фактурах адреса              ООО «Вектор», не являющегося адресом местонахождения этого юридического лица. 

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ; счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ). 

Подпунктами  2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. 

Подпункты 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ не содержат указаний, какой конкретно адрес налогоплательщика должен отражаться в счете-фактуре (юридический, фактический, почтовый). Целью данного требования является необходимость дополнительной идентификации покупателя.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 № 93-О указал на то, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками. По смыслу данной нормы соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. 

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Вектор», указан адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я15. В соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221, почтовые отправления могут быть адресованы на абонементный ящик (с указанием на почтовом отправлении наименования объекта почтовой связи, номера ячейки абонементного почтового шкафа, полного наименования юридического лица). Таким образом, указанный адрес является почтовым.

Доказательства того, что указанный в счетах-фактурах адрес                      ООО «Вектор» ему не принадлежит, налоговый орган не представил; общество, в свою очередь, представило переписку с ООО «Вектор» именно по этому адресу (т.147, л.103-105), этот адрес указан и в договоре с ООО «Вектор», то есть  указание ООО «Вектор» в выставленных счетах-фактурах данного адреса не носило произвольного характера и соответствовало реквизитам стороны названного договора.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Вектор», содержат в себе все данные, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, являются четкими и однозначными. Кроме этого, во всех документах ООО «Вектор» указан    ИНН 2901128850.

По смыслу положений главы 21 НК РФ само по себе указание в счетах-фактурах почтового, а не юридического адреса, с учетом представления необходимого пакета документов, подтверждающих совершение и оплату сделок, не может являться основанием для отказа обществу в применении вычетов по НДС и не свидетельствует о его недобросовестности.

Ссылка налогового органа на постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 судом  правомерно отклонена по следующим основаниям. 

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Порядок, установленный пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, ООО «Вектор» выполнило. Такого основания для непринятия предъявленных счетов-фактур, как нарушение порядка, установленного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, статьи 169 НК РФ не содержит. 

Общество выполнило условия, предусмотренные главой 21 НК РФ, для произведения вычета НДС по лесоматериалам, приобретенным у                      ООО «Вектор»: лесоматериалы приобретены, оплачены, приняты на учет; у общества имеются надлежаще оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

При таких обстоятельствах следует признать правильность вывода суда о том, что у налогового органа не было правовых оснований для доначисления и предложения уплатить обществу НДС в сумме 8 624 750,21 руб., соответствующие пени и штраф по договору с ООО «Вектор». 

По данному эпизоду заявленное требование правомерно удовлетворено.

По эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в сумме                9 865 267,43 руб. по счетам-фактурам ООО «Фирма Империя» за перевозку лесоматериалов в 2005 году, соответствующие пени и штраф, удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно исходил из следующего.

Доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении по эпизоду непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат на перевозку лесоматериалов ООО «Фирма Империя» в сумме 51 038 611,55 руб. и по эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в размере 9 865 267,43 руб. по счетам-фактурам ООО «Фирма Империя» за перевозку лесоматериалов в 2005 году, одинаковые. При рассмотрении эпизода по непринятию в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат на перевозку лесоматериалов ООО «Фирма Империя» в сумме   51 038 611,55 руб. суд правомерно пришел к выводу, что в момент совершения хозяйственных операций по договору с ООО «Фирма Империя» оформлялись ТТН и акты приемки оказанных услуг, которые являются достаточным основанием обществу принять к учету услуги по перевозке лесоматериалов; услуги приняты к учету; доказательств, свидетельствующих в совокупности о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в материалы дела не представлено; содержащиеся в представленных обществом документах сведения полны, достоверны и непротиворечивы (стр. 45-48 решения). 

Основанием для вывода налогового органа о том, что НДС заявлен к вычету необоснованно, послужило указание в счетах-фактурах адреса              ООО «Фирма Империя», не являющегося адресом местонахождения этого юридического лица. 

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Фирма Империя», указан адрес: 163000, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.45, а/я192, который является почтовым адресом ООО «Фирма Империя». 

Доказательства того, что указанный в счетах-фактурах адрес                    ООО «Фирма Империя» ему не принадлежит, налоговый орган не представил; общество представило переписку с ООО «Фирма Империя» по этому адресу (т.217, л.5-8), этот адрес указан и в договоре с ООО «Фирма Империя», то есть  указание ООО «Фирма Империя» в выставленных счетах-фактурах данного адреса не носило произвольного характера и соответствовало реквизитам стороны названного договора.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Фирма Империя», содержат в себе все данные, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, являются четкими и однозначными (т.74-137). Кроме этого, во всех документах            ООО «Фирма Империя» указан ИНН 2901119830.

Суд правомерно отклонил довод налогового органа о том, что счета-фактуры, оформленные от ООО «Фирма Империя», составлены с нарушением установленного порядка, по тем же основаниям, что и по эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 8 624 750,21 руб. по  счетам-фактурам ООО «Вектор».  

Общество выполнило условия, установленные главой 21 НК РФ, для вычета НДС по услугам перевозки лесоматериалов ООО «Фирма Империя»: услуги оказаны, приняты и оплачены; у общества имеются надлежаще оформленные счета-фактуры, выписанные ООО «Фирма Империя» с указанием суммы НДС.

При таких обстоятельствах следует признать, что у налогового органа не было правовых оснований для доначисления и предложения уплатить обществу НДС в сумме 9 865 267,43 руб., соответствующие пени и штраф по договору с ООО «Фирма Империя». 

По данному эпизоду заявленное требование удовлетворено правомерно. 

По эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в сумме              9 603 184,28 руб. по счетам-фактурам ООО «Триумф» за перевозку лесоматериалов в 2005-2006гг., соответствующие пени и штраф, удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно исходил из следующего.

Доводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении по эпизоду непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, затрат на перевозку лесоматериалов                     ООО «Триумф» в сумме 53 351 095,01 руб. и по эпизоду доначисления и предложения уплатить НДС в размере 9 603 184,28 руб. по счетам-фактурам ООО «Триумф» за перевозку лесоматериалов в 2005-2006 годы, одинаковые. При рассмотрении эпизода по непринятию в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, затрат на перевозку лесоматериалов ООО «Триумф» в сумме 53 351 095,01 руб. суд пришел к правильному выводу, что в момент совершения хозяйственных операций по договору с ООО «Триумф» оформлялись ТТН и акты приемки оказанных услуг, которые являются достаточным основанием Обществу принять к учету услуги

Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А44-2636/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения  »
Читайте также