Положение Центрального банка Российской Федерации от 02.09.2015 № 488-П

17.02.20Х2.

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	47407	90-00
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов		90-00

Приложение 4

к Положению Банка России от 2 сентября 2015 г.

№ 488-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

производных финансовых инструментов некредитными

финансовыми организациями»

Порядок бухгалтерского учета договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее – договор купли-продажи ценных бумаг)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

 Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: «20Х1» – текущему  году.

Условия договора купли-продажи ценных бумаг:

дата заключения – 25 января 20X1 года;

организация «А» покупает 100 облигаций ОАО «Дельта» с дисконтом 10 % от номинала у организации «Б»;

дата расчетов – 4 февраля 20Х1 года;

дата поставки – 6 февраля 20Х1 года;

номинальная стоимость облигации – 1 000 EUR;

порядок расчетов – в рублях по официальному курсу евро по отношению к рублю на дату платежа.

Начисленный купонный доход по облигациям и амортизация дисконта для целей настоящего порядка не учитываются.

Справочно.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 25.01.20Х1 – 40,0000 руб./EUR;

на 31.01.20X1 – 39,0000 руб./EUR;

на 04.02.20Х1 – 42,0000 руб./EUR;

на 06.02.20Х1 – 41,0000 руб./EUR.

Рыночная цена (справедливая стоимость) облигаций ОАО «Дельта» составила:

на 25.01.20X1 – 898 EUR за облигацию;

на 31.01.20X1 – 890 EUR за облигацию;

на 04.02.20Х1 – 910 EUR за облигацию;

на 06.02.20Х1 – 907 EUR за облигацию.

Условные данные о справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

Дата	Справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг определена с использованием принятых организацией методов оценки таких договоров (руб.)	Актив или обязательство
		для организации «А»	для организации «Б»
25.01.20Х1	0-00	-	-
31.01.20Х1	39 000-00	обязательство	актив
04.02.20Х1	42 000-00	актив	обязательство

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации «А»

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией «А» в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.

25.01.20Х1.

Отражение требования:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	93513[10]	3 592 000-00	89 800-00
Кредит счета №	99997	3 592 000-00

Отражение обязательства:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	99996	3 600 000-00
Кредит счета №	96313	3 600 000-00	90 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях
93513	978	3 592 000-00	89 800-00
96313	978	3 600 000-00	90 000-00
99996	810	3 600 000-00
99997	810	3 592 000-00

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

      оборот по счету (руб.)

Дебет счета №  71510    39 000-00

Кредит счета № 52602    39 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях
52602	810	39 000-00
71510	810	39 000-00
93513	978	3 471 000-00	89 000-00
96313	978	3 510 000-00	90 000-00
99996	810	3 510 000-00
99997	810	3 471 000-00

04.02.20Х1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	81 000-00
Кредит счета №	71510	81 000-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	42 000-00
Кредит счета №	52602	42 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	42 000-00
Кредит счета №	71509	42 000-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52602	39 000-00
Кредит счета №	71510	39 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	42 000-00
Кредит счета №	71509	42 000-00

Отражение суммы сделки:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	47408	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета №	47407	3 780 000-00	90 000-00

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	47408	42 000-00	1 000-00[11]
Кредит счета №	52601	42 000-00

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	47407	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета №	20501	3 780 000-00

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	99997	3 738 000-00
Кредит счета №	93513	3 738 000-00	89 000-00
		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	96313	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета №	99996	3 780 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «А» (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях
47407	978	0-00	0-00
47408	978	3 822 000-00	91 000-00
52601	810	0-00
71509	810	42 000-00
93513	978	0-00	0-00
96313	978	0-00	0-00
99996	810	0-00
99997	810	0-00

06.02.20Х1.

Отражение приобретения ценных бумаг:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета по учету вложений в долговые ценные бумаги		3 731 000-00	91 000-00
Кредит счета №	47408[12]	3 731 000-00	91 000-00

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации «Б»

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией «Б» в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.

25.01.20Х1.

Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	93313	3 600 000-00	90 000-00
Кредит счета №	99997	3 600 000-00

Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	99996	3 592 000-00
Кредит счета №	96513[13]	3 592 000-00	89 800-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации «Б» (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях
93313	978	3 600 000-00	90 000-00
96513	978	3 592 000-00	89 800-00
99996	810	3 592 000-00
99997	810	3 600 000-00

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	39 000-00
Кредит счета №	71509	39 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета  организации «Б» (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях
52601	810	39 000-00
71509	810	39 000-00
93313	978	3 510 000-00	90 000-00
96513	978	3 471 000-00	89 000-00
99996	810	3 471 000-00
99997	810	3 510 000-00

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	39 000-00
Кредит счета №	71509	39 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета  организации «Б» (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях
52601	810	39 000-00
71509	810	39 000-00
93313	978	3 510 000-00	90 000-00
96513	978	3 471 000-00	89 000-00
99996	810	3 471 000-00
99997	810	3 510 000-00

04.02.20Х1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71509	81 000-00
Кредит счета №	52601	81 000-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	52601	42 000-00
Кредит счета №	52602	42 000-00
		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	42 000-00
Кредит счета №	71509	42 000-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71509	39 000-00
Кредит счета №	52601	39 000-00

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета №	71510	42 000-00
Кредит счета №	52602	42 000-00

Отражение суммы сделки:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета №	47408	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета №	47407	3 780 000-00	90 000-00