"Правовой режим иностранных инвестиций в Российской Федерации" (Пушкин А.В.) ("Юрист", 2007)

органа, арбитражное разбирательство будет иметь место в Стокгольме, если стороны в споре не договорятся об ином, арбитражный суд принимает решение на основе положений двустороннего инвестиционного соглашения, а также общепризнанных принципов международного права.
Соглашение с Турцией предусматривает специальную процедуру рассмотрения инвестиционных споров. По просьбе любой из сторон спор передается на рассмотрение третейского суда, который создается для каждого конкретного случая следующим образом. Каждая из договаривающихся сторон назначает по одному члену третейского суда в течение двух месяцев с даты получения уведомления о третейском разбирательстве, затем эти два члена суда избирают гражданина третьего государства, который с согласия обеих договаривающихся сторон будет назначен председателем третейского суда в течение двух месяцев с даты назначения двух других членов суда.
Если в установленные сроки необходимые назначения не производятся, то при отсутствии иной договоренности любая из договаривающихся сторон может обратиться к Председателю Международного суда с просьбой произвести такие назначения. Если Председатель Международного суда является гражданином одной из договаривающихся сторон или по другим причинам не может выполнить указанную функцию, произвести необходимые назначения предлагается Вице-председателю Международного суда. Если Вице-председатель Международного суда также является гражданином одной из договаривающихся сторон или по другим причинам не может выполнить указанную функцию, произвести необходимые назначения предлагается следующему за ним по старшинству члену Международного суда, который не является гражданином ни одной из договаривающихся сторон.
Третейский суд выносит свое решение большинством голосов. Такое решение является окончательным и обязательным для обеих договаривающихся сторон. Каждая из договаривающихся сторон несет расходы, связанные с деятельностью назначенного ею члена суда и своим представительством в третейском разбирательстве; расходы, связанные с деятельностью председателя третейского суда, а также прочие расходы договаривающиеся стороны несут в равных долях. Суд может, однако, предусмотреть в своем решении, что одна из договаривающихся сторон несет большую долю расходов, и такое решение является обязательным для обеих договаривающихся сторон. Третейский суд определяет порядок своей работы самостоятельно.
9. Иные положения ДИС
Часть двусторонних соглашений в целях развития двустороннего сотрудничества в области инвестиций предусматривают условие об открытости и доступности законодательства. В частности, статья 5 Соглашения с Турцией предусматривает, что каждая договаривающаяся сторона в целях содействия пониманию своих законов, касающихся или затрагивающих капиталовложения, осуществляемые инвесторами другой договаривающейся стороны на ее территории, обеспечивает открытость и доступность таких законов. Аналогичные положения содержатся в соглашениях с Украиной, Египтом, Аргентиной, Ливаном, Казахстаном.
Отдельные соглашения включают иные условия, касающиеся различных аспектов регулирования иностранных инвестиций. Например, Соглашением с Индией предусмотрено, что ко всем капиталовложениям, подпадающим под действие указанного соглашения, будет применяться законодательство государства договаривающейся стороны, на территории которого капиталовложения осуществлены. Соглашение с Италией предусматривает, что каждая из договаривающихся сторон или уполномоченный ею орган может заключить с инвестором другой договаривающейся стороны инвестиционное соглашение, которое установит особые правоотношения в связи с его капиталовложением.
Как правило, ДИС заключаются сроком на 10 - 15 лет (Соглашение с Королевством Швеция заключено сроком на 20 лет), с условием об их последующей пролонгации на последующие периоды соответствующей или иной продолжительности либо без такового. В последнем случае инвестиционное соглашение может быть расторгнуто по истечении 12 месяцев с того момента, когда одной из сторон будет сделано письменное уведомление о намерении прекратить его действие.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Как уже отмечалось выше, немаловажную роль при регулировании зарубежных инвестиций играют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.
Двойное налогообложение возникает в случаях, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период, либо один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах.
Можно выделить следующие виды двойного налогообложения:
------------------------------------¬
¦ Виды двойного налогообложения ¦
L----------T-------------------------
-------------------+-------------------------¬
-------+------¬ --------+------¬ ---------------+------------¬
¦ юридическое ¦ ¦экономическое ¦ ¦ внутреннее, международное ¦
L-------------- L--------------- L----------------------------
Двойное налогообложение (Double Taxation):
1) юридическое (Juridical) - двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда одно и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;
2) экономическое (Economic) - по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Например, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводится.
Другая форма экономического двойного налогообложения - акционерное общество облагается налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же ослабить, предоставляя определенные налоговые льготы;
3) внутреннее, международное (Domestic, International) - юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикций. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном государстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинакового статуса.
В устранении двойного налогообложения доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономики в целом.
Устранение двойного обложения может производиться тремя способами:
1) кредитный (зачет) - налог, уплаченный за рубежом, вычитается из налога, причитающегося к уплате дома, при этом сам доход, полученный за рубежом, включается в "домашнюю" налогооблагаемую базу;
2) освобождение - доход, полученный за рубежом, освобождается из "домашней" налогооблагаемой базы;
3) заключение соглашения об устранении двойного налогообложения.
Международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества можно подразделить на три группы.
Первую группу составляют соглашения со странами - членами Содружества Независимых Государств (СНГ), заключенные после 1991 г.
Основным документом, регламентирующим взаимоотношение стран - членов СНГ в сфере налогообложения, являлось Соглашение между правительствами государств-участников о согласованных принципах налоговой политики от 13 марта 1992 г. В 2003 году Россия прекратила применять Соглашение (согласно Постановлению Правительства РФ от 24 июня 2003 г. N 364 депозитарию направлено уведомление о намерении РФ не стать участником указанного Соглашения).
Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ Постановления от 28 мая 1992 г. N 352 "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества".
В третью группу выделяются соглашения, подписанные до вышеназванного Постановления N 352 от 28 мая 1992 г., а также продолжающие действовать соглашения, заключенные СССР. Их структура, отдельные статьи и положения могут существенно отличаться от соглашений первой и второй групп.
Путем заключения соглашений по устранению двойного налогообложения государства, их подписывающие, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.
По мнению первого заместителя Министра РФ по налогам и сборам В.В. Гусева с этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда определенных правил и процедур:
а) устраняется двойное налогообложение, проистекающее от различий в правилах определения источника дохода и страны резидентства, применяемых в странах-партнерах. Для этих целей в соглашения вводятся статьи об устранении двойного резидентства и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение конкретного вида дохода;
б) устраняется двойное налогообложение, оставшееся после устранения коллизий между правилами определения резидентства и источника дохода. Такое устранение может обеспечиваться в какой-то степени внутренним законодательством каждой страны. Поэтому налоговые соглашения предусматривают приведение внутренних правил каждой страны в этой сфере в соответствие друг другу или, реже, установление нового режима устранения двойного налогообложения;
в) устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах.
Постановлением Правительства РФ N 352 (с изменениями от 2 июля 1997 г., 22 декабря 2003 г.) одобрен проект типового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, на основе которого Российской Федерацией ведутся переговоры и заключаются международные соглашения в области избежания двойного налогообложения. Базой при разработке этого типового Соглашения послужила модель Конвенции по двойному налогообложению дохода и капитала, разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях единого подхода при решении вопросов избежания двойного налогообложения, ясности и стандартизации в этой области. В типовом Соглашении использованы структура, основные принципы и способы избежания двойного налогообложения, заложенные в модели Конвенции.
Лица, к которым применяются соглашения
Конвенция применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих договаривающихся государств (статья 1). В статье содержатся два понятия: "лицо" и "резидент".
Термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц (статья 3). Компания - любое корпоративное образование или любое другое объединение, которое для целей налогообложения рассматривается как корпоративное образование.
Статья 4 "Резидент" предназначена для определения значения выражения "резидент договаривающегося государства" и для разрешения случаев двойной резиденции. По определению модели Конвенции, резидент - это лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основании местожительства, постоянного местопребывания, местонахождения руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера (в терминологии отдельных соглашений, заключенных Российской Федерацией, - лицо с постоянным местопребыванием).
В случае если доход получает полное товарищество, партнерство или фонд, постоянное местопребывание определяется в соответствии с постоянным местопребыванием лица, подлежащего налогообложению в отношении такого дохода (статья 1). Последнее положение может иметь различия в отдельных соглашениях.
В Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22 мая 1992 г. (заключенного практически одновременно с утверждением Типового соглашения) слова "партнерство или фонды" отсутствуют.
Одним из ключевых является понятие "постоянное учреждение", или "постоянное представительство", как это принято в соглашениях, заключенных Российской Федерацией. В зависимости от того, приводит ли деятельность иностранного лица на территории другого договаривающегося государства к образованию постоянного представительства, определяется его налоговый статус, т.е. возможность освобождения от налогообложения в соответствии с международным соглашением или обязанность по уплате налогов в соответствии с законодательством государства, в котором осуществляется деятельность этого иностранного лица.
В пункте 1 статьи 5 дается общее определение выражения "постоянное представительство", которое представляет собой основные характеристики постоянного представительства в значении модели Конвенции. Постоянное представительство определяется как постоянное место бизнеса, через которое предприятие проводит всю или часть своей коммерческой деятельности.
При этом выражение "место бизнеса" включает любые помещения, средства или установки, используемые для проведения бизнеса, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет.
Общепринятый принцип, заложенный в модели Конвенции, заключается в том, что предприятие должно рассматриваться как имеющее постоянное представительство в государстве, если при некоторых условиях там действует лицо, представляющее это предприятие, даже если оно не имеет постоянного места бизнеса в этом государстве. Лица, чья деятельность может создавать постоянные представительства для предприятий, являются так называемыми зависимыми агентами. Это могут быть либо физические лица, либо компании. Деятельность зависимого агента приводит к образованию постоянного представительства в том случае, когда такой зависимый агент имеет полномочия заключать контракты от имени предприятия и пользуется этими полномочиями многократно.
В то же время осуществление деятельности через брокера или любого другого агента с независимым статусом не приводит к образованию постоянного представительства.
По мнению В.М. Пчелкина, Советника налоговой службы РФ III ранга, при применении Конвенции договаривающимся государством любой термин, не определенный в ней, должен иметь то значение, которое придается ему в данный момент законодательством этого государства в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция.
Налоги, на которые распространяется соглашение
Соглашения, как следует