"Правовой режим иностранных инвестиций в Российской Федерации" (Пушкин А.В.) ("Юрист", 2007)

характер (его субъекты - юридические лица), таким компетентным судом является арбитражный суд Российской Федерации.
Также хотелось бы обратить внимание на ряд судебных постановлений, принятых Верховным Судом РФ, Высшим Арбитражным Судом РФ и Федеральными арбитражными судами округов по спорам, связанным с иностранными инвестициями.
1. Филиал иностранного юридического лица может выступать истцом и ответчиком в суде по налоговым спорам (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 июля 2006 г. N 1782/06).
Статьей 11 Налогового кодекса определены понятия и термины, используемые в Кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации. Согласно пункту 2 названной статьи под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
В силу данного определения понятие "иностранная организация" одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства.
Следовательно, филиал или представительство иностранного юридического лица, созданное на территории Российской Федерации, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, на которую в соответствии со статьей 19 Кодекса может быть возложена обязанность по уплате налогов, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений.
2. В случае реализации товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя, таможенные пошлины подлежат уплате (Постановление Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 года по делу N 5-ад05-13).
В отношении товаров, ввозимых иностранными учредителями в качестве вклада в уставный капитал юридических лиц, установлены ограничения по распоряжению.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя, освобождаются от обложения таможенными пошлинами. Одновременно в п. 2 названного Постановления указано, что в случае реализации таких товаров таможенные пошлины подлежат уплате.
То обстоятельство, что в таможенной декларации от 1 октября 2004 г. ООО "Сити-Энерго" указало на то, что имеет право на льготы по уплате таможенных платежей, так как декларируемое оборудование ввозилось в качестве вклада иностранного участника в уставный капитал общества, не освобождало общество от обязанности по представлению вышеназванных документов.
Как усматривается из материалов дела, при подаче ООО "Сити-Энерго" 01.10.2004 таможенной декларации документов, подтверждающих уплату обществом таможенных платежей, либо обеспечение уплаты им таких платежей, в таможенные органы представлено не было.
С учетом изложенного ООО "Сити-Энерго", полагавшее, что имеет право на льготы по уплате таможенных платежей, обязано было обеспечить уплату данных платежей и представить соответствующие документы в таможенный орган 01.10.2004, что обществом сделано не было.
При таких обстоятельствах утверждения в протесте о том, что ООО "Сити-Энерго" предприняло все зависящие от него меры по изменению таможенного режима продукта переработки, не могут быть признаны правильными.
3. Льготный режим налогообложения, предусмотренный международным договором Российской Федерации, применяется при наличии подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5757-06).
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.1996 в отношении полученных дивидендов предусмотрена пониженная ставка - 10 процентов.
Судом правильно установлено, что Обществом в налоговую инспекцию (далее - Инспекция) были представлены свидетельства резидента от 10.06.2002 "Danfoss A/S", "Danfoss International A/S", "Инвестиционного фонда для стран Центральной и Восточной Европы", что Инспекцией не оспаривается, что перечисленные иностранные организации являются учредителями ЗАО "Данфосс", что их постоянное местонахождение указано в учредительных документах, что в соответствии с уставом ЗАО "Данфосс" они имеют право на получение дивидендов.
С учетом этого судом сделан правильный вывод о неправомерном применении Инспекцией ставки 15% по налогу с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации.
Судом обоснованно отклонен довод налогового органа о том, что в нарушение положений п. 1 ст. 312 НК РФ Обществом не были представлены подтверждения постоянного местонахождения иностранных организаций на момент выплаты им дивидендов, в связи с чем Общество неправомерно применило ставку 10% по выплачиваемым иностранным организациям доходам.
4. С выходом иностранного инвестора из состава коммерческой организации льготы по уплате таможенных платежей, реализованные при вводе имущества в качестве вклада в уставный капитал, сохраняются при условии использования этого имущества по целевому назначению (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 сентября 2005 г. по делу N КА-А41/7182-05).
Суды пришли к выводу, что при ввозе лесопильного оборудования (весом 2810 кг) на территорию России в качестве вклада в уставный капитал иностранного участника ООО "Ларекс", Компании "GREGORI INTERNATION CORPORATION", иностранному инвестору была предоставлена льгота по уплате таможенных платежей.
Впоследствии ООО "Ларекс" присоединилось к ЗАО "Крестовский лесопункт", иностранная компания также вошла в состав акционеров, а затем в марте 2003 г. выбыла.
С выходом иностранного инвестора из состава коммерческой организации утрачиваются и льготы, установленные ст. 4 ФЗ "Об иностранных инвестициях в РФ". Поэтому таможенные платежи взысканы с Общества правомерно.
Кассационная инстанция полагает, что вышеназванные Закон и Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883 применены и истолкованы судами неправильно.
В соответствии с положениями статей 319 и 327 Таможенного кодекса РФ только при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, в связи с которыми были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных платежей.
Согласно материалам проверки, проведенной Подольской таможней, ввезенное лесопильное оборудование вошло в уставный капитал ООО "Ларекс", а затем при присоединении Общества к ЗАО "Крестовский лесопункт" оно используется лесопунктом по назначению и отражено на балансе.
Таким образом, цель, ради которой было ввезено лесопильное оборудование, не утрачена, целевое назначение - вклад в уставный капитал - не изменилось.
Сам по себе факт утраты Обществом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями не свидетельствует о нецелевом использовании условно выпущенных товаров.
5. Нормы, которыми отменяется применение ранее предоставленных иностранным инвесторам налоговых льгот, не имеют обратной силы как ухудшающие положение налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 февраля 2005 г. N А21-5862/04-С1).
Между Администрацией, Международным фондом инвестиций и приватизации (далее - Фонд) и южнокорейской корпорацией "KIA GROUP" (далее - Корпорация) 30.07.1996 заключено Соглашение о сотрудничестве в развитии промышленного производства в особой экономической зоне Калининградской области Российской Федерации. Пунктом 1 указанного Соглашения предусмотрено оказание Корпорацией и Фондом содействия Администрации в привлечении иностранного капитала для конверсии оборонных предприятий, модернизации и технического перевооружения других предприятий области и реализации программы создания производства современных автомобилей. Кроме того, данным Соглашением предусматривалось, что основным условием привлечения инвестиций в рамках реализации проекта является обязательство Администрации о предоставлении преференциального режима для предприятий, участвующих в осуществлении проекта, который, в частности, предусматривает применение льготного налогового режима.
Согласно статье 3 Закона N 163-ФЗ дополнительные льготы по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они предоставлены, но не позднее 1 января 2004 года. Судебные инстанции правомерно указали на то, что изменения, внесенные в абзац десятый статьи 2 Закона N 110-ФЗ Законом N 163-ФЗ, ухудшают положение налогоплательщика, поскольку льгота по налогу на прибыль в данном случае прекращает свое действие до истечения срока, на который она была первоначально предоставлена. Право на применение льготы возникает и реализуется в рамках длящихся правоотношений, возникших при предоставлении Обществу права на использование льготы по налогу на прибыль, которые выходят за пределы одного налогового периода.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В связи с этим применение льготы по налогу, предоставленной Обществу ранее действующим законодательством, относится к длящимся правоотношениям и к ним не может применяться новый налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика.
6. Соглашение между акционерами, предусматривающее применение иностранного права по вопросам, касающимся статуса российского юридического лица, противоречит публичному порядку Российской Федерации (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 марта 2006 года по делу N Ф04-2109/2005(14105-А75-11).
Компании "Авеню Лимитед" ("Avenue Limited"), "Сантел Лимитед" ("Santel Limited"), "Джанао Пропертиз Лимитед" ("Janao Properties Limited") обратились в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа (ХМАО) с иском о признании недействительным Соглашения акционеров (далее - Соглашение), заключенного 06.08.2001 между обществом с ограниченной ответственностью (ООО) "ЦТ-Мобайл", открытым акционерными обществом (ОАО) "Телекоминвест", Компанией "Сонера Холдинг Б.В." (Sonera Holding B.V.), Компанией "Телия Интернэшнл А.Б." (Telia International A.B.), Компанией "Телия Интернэшнл Менеджмент А.Б." (Telia International Management A.B.), Компанией "ИПОК Интернэшнл Гроус Фанд Лимитед" (IPOC International Growth Fund Limited).
Указанное Соглашение заключено в целях регламентации прав и обязанностей акционеров ОАО "Мегафон" (Общество), направленное на урегулирование отношений по управлению Обществом, на согласование порядка продажи акций и по иным вопросам, касающимся правоспособности Общества.
Истцами оспаривался пункт 15.1 Соглашения акционеров, предусматривающий применение иностранного (шведского) права к положениям Соглашения, регулирующим вопросы статуса российского юридического лица и прав и обязанностей акционеров.
Оценивая законность Соглашения, суд пришел к выводу, что на момент его заключения к вопросам определения личного статуса юридического лица подлежали применению положения Основ гражданского законодательства 1991 года и Гражданский кодекс РСФСР 1964 года в соответствующей части. Суд указал, что поскольку для определения статуса юридического лица необходимо установление организационно-правовой формы и правоспособности юридического лица, определение внутренних (корпоративных) отношений, в том числе внутренних отношений юридического лица и его участников и участников между собой, то данные вопросы могут регулироваться с применением исключительно норм законодательства места учреждения (инкорпорации) юридического лица пунктом 1 ст. 161 Основ и ст. 564 ГК РСФСР 1964 г. Предусмотренные указанными нормами императивные положения нашли свое развитие и закрепление в ст. 1202 ч. 3 ГК РФ.
Суд пришел к выводу, что с позиции упомянутых норм допустимы любые исключения из личного закона юридического лица лишь в силу того, как это предусмотрено национальным законодательством. Избрание акционерами такого способа, как заключение гражданско-правовой сделки к вопросу возможности выбора применяемого права к статусу юридического лица, вступает в противоречие с нормами публичного порядка (ст. 158 Основ, ст. 1193 ГК РФ). В этой связи выбор участниками Соглашения в качестве применяемого права законодательства Швеции к вопросам статуса юридического лица противоречит публичному порядку Российской Федерации, его праву, а положения п. 15.1 Соглашения недействительны в силу ничтожности.
Глава 9. ПЕРСПЕКТИВЫ ИЗМЕНЕНИЯ
ИНВЕСТИЦИОННОГО КЛИМАТА РОССИИ ПРИ ПРИСОЕДИНЕНИИ К ВТО
Всемирная торговая организация (ВТО) создана с целью либерализации и унификации правил международной торговли на глобальном уровне.
ВТО начала свою деятельность с 1 января 1995 года и является правопреемницей Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), существовавшего с 1947 года.
ВТО - это не только организация, но и свод международных норм, регулирующих права и обязательства государств - членов организации в сфере международной торговли.
Основу деятельности ВТО составляет пакет соглашений Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров, состоявшихся в период с 1986 по 1994 год, в числе которых Генеральное соглашение о торговле товарами (ГАТТ) в редакции 1994 года, Генеральное соглашение о торговле услугами (ГАТС) и Соглашение о торговых аспектах прав интеллектуальной собственности (ТРИПС).
В настоящее