Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А75-9930/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

23 818 842 рублей 39 коп., что составляет 95 процентов.

Кроме того, установлено, что стоимость работ по техническому обслуживанию электрооборудования Славинского, Хултурского и Западно-Славинского месторождений, которую  ЗАО   «Турсунт» оплачивало   ООО   «ТиС»,  в  апреле-июне  2010  года  составляла 1 144 600 рублей, из которых ООО «ТиС» перечислял на счет ООО «Фразарт Рит» сумму в размере 915 680 рублей, что составляет 80 процентов.

            За оперативно-техническое обслуживание электрооборудование Сухоборского, Трехозерного, Мулымского, Узбекского, Яхлинского месторождений ЗАО «Турсунт» уплачивало   ООО   «ТиС»  в   размере   1   382 763   рублей   34   коп.,   из   которых   ООО   «ТиС» перечислял на счет ООО «Фразарт Рит» сумму в размере 1 106 200 рублей, что составляет 80 процентов.

Таким образом, ООО «ТиС» большую часть доходов (80 процентов), полученную за обслуживание электрооборудования ЗАО «Турсунт» перечисляло ООО «Фразарт Рит». Учитывая, что в 2010 году был заключен только договор на обслуживание электрооборудования с ЗАО «Турсунт» и в этот период времени в ООО «ТиС» работало около 30 работников, основными видами деятельности которых являются техническое обслуживание     электрооборудования     и      пуско-наладочные     работы, отсутствует

экономическая обоснованность и целесообразность привлечения для выполнения 95 процентов таких работ сторонней организации, не обладающей необходимым персоналом и опытом выполнения работ.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТиС» имело достаточно квалифицированного и обслуживающего персонала для выполнения работ на объектах Заказчиков, имело необходимый инвентарь для выполнения работ, транспорт для доставки людей на объект. Из показаний работников следует, что они проводили соответствующие работы на месторождениях, имели для этого необходимые удостоверения и допуски.

Учитывая, что договором предусмотрено выполнение работ, требующих квалификации, оформления допуска к оборудованию, отсутствие в штате ООО «Фразарт Рит» персонала, а так же отсутствие доказательств привлечения для выполнения работ третьих лиц, исключают возможность выполнения предусмотренного договорами объема работ по договорам с ЗАО «Турсунт» данной организацией.

Указанные обстоятельства подтверждаются показаниями работников ООО «ТиС» (Осипов Владимир Васильевич (протокол от 14.11.2012 № 557), Гузь Максим Викторович (протокол от 04.09.2012 № 513), Зубарев Евгений Александрович (протокол от 04.09.2012 № 516), Воровин Николай Николаевич (протокол от 04.09.2012 № 511), Атнагулов Павел Олегович (протокол от 04.09.2012 № 512), Соколов Вадим Григорьевич (протокол от 11.10.2012 № 534), Стасюк Виктор Иванович (протокол допроса от 21.12.2012 № 578), Дороганов Олег Викторович (протокол допроса от 04.09.2012 № 515), Ножкин Анатолий Васильевич, Машалкин Алексей Геннадьевич (протокола допроса свидетеля от 17.05.2013 № 648), Автономов Сергей Николаевич (протокол допроса от 30.04.2013 № 44), Данилов Андрей Васильевич (протокол допроса свидетеля от 29.04.2013 № 636).

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Фразарт Рит» не осуществляло реальной финансово-хозяйственной деятельности, не обладало необходимыми    условиями    и    средствами    для    достижения    результата    экономической деятельности    в    силу    отсутствия    у    него    управленческого    и    технического    персонала, основных    средств,    складских    помещений,    производственных    активов,    транспортных средств. Счет организации существовал для перераспределения денежных потоков. Сведения в первичных учетных документах носят недостоверный характер.

ООО «Строй - Столица»

В соответствии с договором подряда от 01.01.2009 № 01/01/09 на выполнение работ по высоковольтным испытаниям электрооборудования ООО «ТиС» (Заказчик) передает, а ООО «Строй-Столица» (Подрядчик) принимает на себя подряд на выполнение работ по высоковольтным испытаниям электрооборудования ТПП «Покачевнефтегаз» в соответствии с графиком производства работ. Ориентировочная стоимость работ по договору составляет 7 000 000 рублей, оплата производится путем перечисления на расчетный счет Подрядчика по фактически выполненным объемам работ, подтвержденных оригиналом счета-фактуры, и актом выполненных работ в течение 30 дней с момента предъявления оформленных документов (т. 39 л. д. 38).

В соответствии с графиком работ (приложением № 1 к договору) работы производятся ежемесячно с января по декабрь 2009 года.

В подтверждение произведенных работ налогоплательщиком представлены счета фактуры: от 31.01.2009 № 198, от 28.02.2009 № 254, от 31.03.2009 № 387, от 30.04.2009 № 438, от 31.05.2009 № 526, от 30.06.2009 № 589, от 31.07.2009 № 615, от 31.08.2009 № 667, от 30.09.2009 № 725, от 20.10.2009 № 742, от 30.11.2009 № 795, от 10.12.2009 № 804, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ к данным счетам-фактурам, акт сверки взаиморасчетов, платежные поручения (т. 39 л. д. 1-74).

Со стороны ООО «ТиС» все указанные документы подписаны Шалагиным А.Р., со стороны ООО «Строй Столица» - Родзевичем Н.А.

Для подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений ООО «ТиС» и ООО «Строй-Столица», а также для подтверждения подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведен ряд мероприятий налогового контроля.

Согласно Выписке из единого государственного реестра юридических лиц ООО «Строй-Столица» зарегистрировано 28.08.2007 в Межрайонной ИФНС № 46 по г. Москве и расположено по адресу: пр. Рощинский 2-й, 8, стр. 4, г. Москва. Основным видом деятельности ООО «Строй-Столица» является управление недвижимым имуществом, дополнительными видами деятельности являются строительство зданий и сооружений, монтаж инженерного оборудования и зданий, прочая оптовая торговля, организация перевозок грузов и другие. Учредителями ООО «Строй-Столица» являлись: с 28.08.2007 по 11.05.2008 Сотиков Андрей Сергеевич, с 12.05.2008 по 07.04.2009 Попов Андрей Евгеньевич, с 08.04.2009 по настоящее время Родзевич Никита Александрович.

Руководителями ООО «Строй-Столица» являлись: с 28.08.2007 по 11.05.2008 Сотиков Андрей Сергеевич, с 12.05.2008 по 24.12.2008 Попов Андрей Евгеньевич, с 25.12.2008 по 27.09.2009 Родзевич Никита Александрович, с 28.09.2009 по настоящее время Щукин Александр Александрович.

Согласно заявлению о государственной регистрации юридического лица при создании по форме по форме № 11011, представленному 21.03.2012 ИФНС России № 25 по г. Москве, заявителем при создании ООО «Строй-Столица» является Сотиков Андрей Сергеевич, чья подпись на заявлении засвидетельствована нотариусом г. Москвы Марковым Олегом Валерьевичем.

В ходе налоговой проверки свидетели Сотиков А.С. и Родзевич не допрошены ввиду неявки по неоднократным вызовам налогового органа.

В ИФНС России № 25 по г.Москве письмом от 12.09.2012 № 06-09/06250 представила копии регистрационных документов и акт установления места нахождения ООО «Строй Столица». Из акта от 08.07.2010 установлено, что был произведен осмотр здания, расположенного по адресу г.Москва, 2-й Рощинский пр., д. 8, стр. 4 в ходе которого установлено, что собственником здания является ООО «Серпуховский двор», ООО «Строй-Столица» по указанному адресу не находится.

Направлено поручение от 10.12.2012 № 2103 об истребовании документов (информации) у ООО «Серпуховский двор». Согласно полученному ответу от 27.03.2013 № 25-09/31291дсп ООО «Серпуховский двор» в письме 14.12.2012 № 516 указало, что документы по требованию не представило, так как не установило в отношении какого налогоплательщика производиться истребование документов или информации.

ИФНС России № 25 по г.Москве в письме от 24.07.2012 № 06-09/5247дсп указала, что последняя отчетность ООО «Строй-Столица» представлена за 2009 год, сведения о среднесписочной численности работников за 2009-2011 годы не представлены, сведений о наличии у ООО «Строй-Столица» имущества, транспортных средств не имеется.

Согласно представленным регистрационным документам установлено следующее. Заявлением по форме № 14001 внесены изменения в сведения о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица, а именно: в качестве генерального директора указан Родзевич Н.А. Подпись заявителя (Родзевич Н.А.) на заявлении по форме № Р14001 засвидетельствована 22.12.2008 и.о. нотариуса г. Москвы Кузнецова Вячеслава Николаевича Вячеславовой Валентиной Владимировной. Заявлением по форме № 13001 внесены изменения в учредительные документы юридического лица, а именно: изменен адрес юридического лица на пр-д 2-й Рощинский, д. 8, стр. 4, г. Москва. Подпись заявителя (Родзевич Н.А.) на заявлении по форме № Р13001 засвидетельствована 22.12.2008 и.о. нотариуса г. Москвы Кузнецова Вячеслава Николаевича Вячеславовой Валентиной Владимировной.

Заявлением по форме № Р14001 внесены изменения в сведения об участниках юридического лица - физических, а именно: выход Попова А.Е. из доли в уставном капитале, приобретение доли в уставном капитале Родзевич Н.А. Подпись заявителя (Родзевич Н.А.) на заявлении по форме № Р14001 засвидетельствована 02.04.2009 и.о. нотариуса г. Москвы Кузнецова Вячеслава Николаевича Гришко Михаилом Александровичем.

Заявлением по форме № Р13001 внесены изменения в учредительные документы юридического лица, а именно: Подпись заявителя (Родзевич Н.А.) на заявлении по форме № Р13001 засвидетельствована 02.04.2009 и.о. нотариуса г.Москвы Кузнецова Вячеслава Николаевича Гришко Михаилом Александровичем.

Заявлением по форме № 14001 внесены изменения в сведения о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица, а именно: в качестве генерального директора указан Щукин Александр Александрович. Подпись заявителя (Щукина А.А.) на заявлении по форме Р14001 засвидетельствована 17.09.2009 нотариусом г.Москвы Федуловой Галиной Анатольевной.

Из документов, представленных ООО «ТиС» установлено, что договор и счета-фактуры подписаны от имени ООО «Строй Столица» Родзевич Никитой Александровичем, в том числе и счета-фактуры, выставленные после 27.09.2009.

Однако в соответствии с заявлением по форме № 14001 право действовать от имени юридического лица без доверенности имеет Щукин Александр Александрович.

Направлен запрос от 18.02.2013 № 09-11/00569дсп нотариусу г. Москвы Федуловой Г.А. о подтверждении подписи на заявлении внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы ООО «Строй-Столица». Нотариус Федулова Галина Анатольевна в письме от 07.03.2013 № 39 сообщила о том, что 17.09.2009 по реестру за № 5-7467 ею засвидетельствована подлинность подписи Щукина Александра Александровича, являющегося генеральным директором ООО «Строй-Столица».

Таким образом, с 17.09.2009 Родзевич Никита Александрович не являлся генеральным директором ООО «Строй-Столица» и не имел права подписывать первичные документы ООО «Строй-Столица», в то время как представленные налогоплательщиком первичные документы по данной сделке за весь период с 01.01.2009 по 31.12.2009 подписаны со стороны ООО «Строй-Столица» от имени Родзевича Н.А., то есть неуполномоченным лицом.

Инспекцией направлено поручение от 20.03.2012 № 09-11/02143дсп@ о допросе Щукина А.А., однако письмом от 10.07.2012 № 12-41/01905@ ИФНС России по г.Дмитрову Московской области сообщила о том, что по повестке о вызове свидетеля Щукин А.А. не явился.

В ИФНС России по г.Клину Московской области направлено поручение от 15.02.2012 № 09-11/00640дсп о допросе Попова А.Е. Письмом от 27.02.2012 № 09-42/0350@ направлен ответ согласно которого Попов А.Е. по повестке не явился.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС России № 16 по городу Москве на поручение от 17.04.2013 № 09-11/01281дсп@ направила протокол допроса свидетеля от 21.05.2013 Родзевич Никиты Александровича, который пояснил, организация ООО «Строй-Столица» ему знакома, руководителем и учредителем ООО «Строй-Столица» он не является. Указал, что ему предложили за вознаграждение оформить компанию ООО «Строй-Столица», сказав, что после этого ее переоформят. Где располагается ООО «Строй-Столица» Родзевич Н.А. не известно, деятельности в должности руководителя организации не вел, организация ООО «ТиС» не знакома, договор от 01.01.2009, счета-фактуры, акты выполненных работ, справки выполненных работ не подписывал (т. 15 л. д. 132).

Показания Родзевича Н.А. полностью подтверждаются результатами проведенной в ходе налоговой проверки почерковедческой экспертизы.

На основании Постановлении от 17.04.2013 № 2 о назначении почерковедческой экспертизы проведена почерковедческая экспертиза подлинности подписи Родзевич Никиты Александровича на документах ООО «Строй-Столица», представленных ООО «ТиС».

Согласно заключению эксперта № 267/2013 Общества с ограниченной ответственностью     «Судебная     экспертиза»     Тарасова     Игоря     Владиславовича     подписи от имени Родзевич Никиты Александровича, изображения которых содержатся в копиях счетов-фактур от 31.01.2009 № 198, от 31.05.2009 № 526, от 31.07.2009 № 615, договоре подряда № 01/01/2009 выполнены одним и тем же лицом. Ответить на вопрос об исполнении подписей от имени Родзевич Н.А., изображения которых содержаться в копиях документов, представленных на экспертизу, не представляется возможным по причине отсутствия сопоставимых объектов, так как исследуемые подписи от имени Родзевич Н.А. и изображения свободных образцов подписи Родзевич Н.А. несопоставимы по транскрипции (не содержат аналогичных графических элементов).

По     результатам      проверки     реальности      хозяйственных     операции между

ООО  «Тис»  и ООО «Строй-Столица» установлено следующее. Ежемесячно с января по декабрь 2009 года ТПП «Покачевнефтегаз» оплачивало ООО «ТиС» сумму 817 740 рублей (в том числе НДС 124 740 руб.) за выполненные работы по наладке электрооборудования ТПП «Покачевнефтегаз». ООО «ТиС» оплачивало ООО «Строй-Столица» за аналогичные работы сумму в размере 584 749 рублей (в том числе НДС 89 199 руб.), что составляет 75,5 процентов. Таким образом, 75 процентов работ в 2009 году были выполнены, согласно документов, силами ООО «Строй-Столица».

В то же время допрошенные налоговым органом работники ООО «ТиС» подтверждают,     что      в     указанный     период     так     же работали на объектах ТПП «Покачевнефтегаз» и выполняли указанные в договоре работы.

Таким образом, изложенные доказательства свидетельствуют о невозможности реального выполнения работ для ООО «ТиС» его контрагентами - ООО «Трионикс», ООО «Фразарт Рит» и ООО «Строй-Столица».

Данное  обстоятельство подтверждается      и          свидетельскими показаниями, полученными в ходе проведения налоговой проверки. Из протоколов допросов работников