Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А75-9930/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выставлены счета-фактуры за пусконаладку электрооборудования КТПН и ВЛ 6 кВ на сумму 865 592 рублей.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в отношении ООО «Трионикс» установлены признаки организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности и не выполняющей налоговых обязательств.

Так, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, ООО   «Трионикс»   зарегистрировано     28.03.2006      в          ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга по адресу г. Екатеринбург, ул. Победы, 65.

Основными видами деятельности ООО «Трионикс» являются: оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, дополнительными видами деятельности являются: оптовая торговля прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки; оптовая торговля прочими машинами и оборудованием; прочая оптовая торговля; розничная торговля товарами бытовой химии, синтетическими моющими средствами, обоями и напольными покрытиями; прочая розничная торговля вне магазинов (т. 37 л. д. 104-109).

Виды деятельности ООО «Трионикс» не соответствуют видам деятельности, выполняемым по договору субподряда от 24.12.2008.

Согласно ответу от 10.04.2012 № 12148 Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области ООО «Трионикс» применяет общую систему налогообложения, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2010 года. Ранее ООО «Трионикс» направлялись требования о предоставлении документов, письма возвращались с отметкой «нет такой организации». Организация по юридическому адресу не находится, контактные телефоны отсутствуют, расчетных счетов нет.

Из протокола допроса свидетеля Быковой Людмилы Юрьевны от 12.03.2012 № 18-57, являющейся владельцем помещений по адресу регистрации ООО «Трионикс» следует, что ООО «Трионикс» в период с 2008 года по 2012 год не заключало договоров аренды на помещение, указанное в качестве адреса местонахождения.

Из заявления о государственной регистрации юридического лица при создании по форме Р 11011 установлено, что адресом места нахождения ООО «Трионикс» является Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Победы, д. 65; генеральным директором и заявителем является Усольцева Анна Анатольевна, чья подпись засвидетельствована нотариусом г. Екатеринбурга Иващеновой С.Н.

Нотариус г. Екатеринбурга Иващенова С.Н. в письме от 24.07.2012 № 224 подтвердила  факт    свидетельствования  ею       17.03.2006      подлинность подписи Усольцевой А.А. на заявлении при создании ООО «Трионикс».

Отделом ЗАГС Орджоникидзевского района Свердловской области представлена справка от 24.10.2011 № 840, согласно которой Усольцева А.А. умерла 07.04.2009.

Таким образом, единственный учредитель и руководитель ООО «Трионикс» умерла 07.04.2009. Между тем, ООО «ТиС» предоставлены первичные учетные документы, составленные после 07.04.2009, подписанные от имени ООО «Трионикс» Усольцевой А.А.

УФМС по Свердловской области в письме от 22.10.2012 № 5256 указало о том, что Усольцевой A.A. 20.11.2007 был выдан новый паспорт взамен утраченного, указанный паспорт уничтожен по акту от 16.06.2009 № 6 в связи со смертью владельца (т. 37 л. д. 108-111).

Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области по запросу ИФНС № 2 предоставлены документы, касающиеся деятельности ООО «Трионикс», из которых следует, что Обществом с ограниченной ответственностью «Уральский правовой консалтинг»  ООО «Трионикс» зарегистрировано на «номинального директора» Усольцеву Анну Анатольевну.

Из объяснений учредителя и директора ООО «Уральский правовой консалтинг» Моросеева Алексея Владимировича, предоставленных налоговому органу ОРЧ ЭБ и ПК ГУ МВД России по Свердловской области (т. 37 л. д. 113), следует, что одним из направлений деятельности ООО «Уральский правовой консалтинг» являлась регистрация юридических лиц на «номинальных» руководителей. Для осуществления данной деятельности неофициально работали курьеры (помощники юриста), которые непосредственно встречались с «номинальными директорами», подписывали заранее подготовленные     документы     на     государственную     регистрацию     юридического     лица, сдавали       их        по            доверенности,        получали           в          налоговых      органах        документы.

При необходимости открытия счета, курьеры повторно встречались с «номинальными» директорами у нотариуса, где оформляется карточка с образцами подписей для банка, и присутствовали при открытии счета. В частности такими работниками ООО «Уральский правовой консалтинг» являлись Риве Е.С. и Лагутина Т.А.

Деятельность по подбору «номинальных» директоров замыкалась непосредственно на нём - Моросееве А.В. Организация ООО «Трионикс» ему знакома, «номинальным» директором указанной организации являлась Усольцева Анна Анатольевна. Клиентам необходимо было открыть расчетный счет в ЗАО «Сберинвестбанк». Карточка с образцами подписей банка была заверена у нотариуса Иващеновой. В банк ездила Лагутина, чтобы координировать действия Усольцевой при оформлении документов на открытие счета; после оформления всех документов и открытия фирмы полный пакет документов был передан заказчику. Вознаграждение за указанные услуги получены Моросеевым А.В. в наличной форме.

Объяснения получены налоговым органом в ходе проверки из Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области.

Кроме того, согласно доверенности от 04.04.2006 б/н, представленной налоговым органом, Усольцева А.А. - директор ООО «Трионикс» доверяет Риве Евгении Сергеевне и Дрягиной Татьяне Александровне представлять интересы ООО «Трионикс» (т. 37 л. д. 124, 125).

Согласно доверенности от 01.06.2007 № 2, Усольцева А.А. - директор ООО «Трионикс», доверяет Рысину Илье Валерьевичу представлять интересы ООО «Трионикс». Указанные доверенности заверены начальником операционно-кассового управления ОАО «Сберегательный и инвестиционный банк» Винокуровой С.Н.

Из протокола допроса Риве Евгении Сергеевны от 17.06.2011 № 1 (т. 37 л. д. 115) установлено, что в 2004-2008 годах она работала в ООО «Уральский правовой консалтинг». В 2006 году она открывала по доверенности счет ООО «Трионикс». По поручению директора ООО «Уральский правовой консалтинг» Моросеева А.В. ей выдана доверенность на представление интересов ООО «Трионикс» для получения документов из налоговых органов и открытия банковского счета. Риве Е.С. не помнит, состояла ли в трудовых отношениях с ООО «Трионикс», не помнит, кто выдавал доверенность       на       представление       интересов       ООО       «Трионикс»,       Усольцева       А.А. ей не знакома, адрес фактического местонахождения ООО «Трионикс» ей не известен, чем занималось ООО «Трионикс» ей не известно, ни с кем из сотрудников ООО «Трионикс» не встречалась, никакие документы финансово-хозяйственной деятельности (договоры, счета-фактуры, счета, акты выполненных работ, услуг, товарные накладный и иные документы) от ООО «Трионикс» она не подписывала.

Из протокола допроса Лагутиной Татьяны Александровны от 27.07.2011 № 03-69/3 (т. 37 л. д. 118) следует, что она в 2005-2007 годах работала в ООО «Уральский правовой консалтинг» помощником юриста, документы заверяла, но не помнит какие, об обстоятельствах регистрации ООО «Трионикс» не помнит, о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трионикс» ничего не знает. В связи с вступлением в брак изменила она фамилию на Дрягину.

Допрошенный по поручению налогового органа в качестве свидетеля Рысин Илья Валерьевич (протокол допроса свидетеля от 27.07.2011 № 03-69/4, т. 37 л. д. 126) пояснил, что в 2007-2009 годах работал экспедитором в ООО «Норма-200» в г. Екатеринбурге, директором которого является его отец. Также в указанный период работал охранником в ООО «АВГУР» г. Екатеринбург, в настоящее время не трудоустроен. Никогда не получал доверенности и не являлся доверенным лицом на управление денежными средствами на расчетном счете ООО «Трионикс». Название указанной организации ему не известно, правом электронной подписи платежных документов ООО «Трионикс» не обладал, Усольцева А.А. ему не знакома, вознаграждения от ООО «Трионикс» не получал.

Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области предоставлено объяснение Усольцевой А.А. (т. 37 л. д. 129), полученное оперуполномоченным отдела ОРЧ УНП ГУВД по Свердловской области, в котором Усольцева А.А. пояснила, что в октябре - ноябре 2006 года оставила сумку в такси, в которой находился паспорт, о потере которого заявила только в ноябре 2007 года; директором каких-либо организаций не являлась, никогда на свое имя фирмы не регистрировала.

Вышеуказанные факты подтверждают доводы Инспекции о государственной регистрации ООО «Трионикс» на номинального руководителя Усольцеву А.А., которая не причастна к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трионикс», в том числе не подписывала от имени директора ООО «Трионикс» договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, не распоряжалась денежными средствами на расчетном счете ООО «Трионикс», открытом в ОАО «Сберинвестбанк».

Кроме того, в период осуществления работ по договору, заключенному ООО «Трионикс» с ООО «ТиС», Усольцева А.А. не могла подписывать документы в связи со смертью 07.04.2009.

Таким образом, первичные учетные документы содержат недостоверную информацию о лице, их подписавшем со стороны ООО «Трионикс».

Об отсутствии реального осуществления ООО «Трионикс» хозяйственной деятельности свидетельствуют также данные налоговой отчетности, анализ движения денежных средств по счетам в банке.

Анализ налоговой отчетности показал, что ООО «Трионикс» направляло отчетность по почте на бумажном носителе. Согласно налоговым декларациям по НДС следует, что ООО «Трионикс» заявляет высокую долю налоговых вычетов (более 99 процентов) и уплачивает незначительные суммы НДС.

Согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций ООО «Трионикс» заявляет не значительные суммы к уплате в бюджет, при этом доля расходов в общей сумме доходов составляет более 99 процентов.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «Трионикс», открытому в ЗАО «Сберегательный и инвестиционный банк» установлено, что оборот денежных средств в период с 01.01.2009 по 25.05.2010  составляет  2 151 774 018 рублей 92 коп.

Показатели,      отраженные   в          налоговой      отчетности     ООО «Трионикс»

не соответствуют реальным поступлениям на расчетный счет ООО «Трионикс» и размерам исчисленных и уплаченных налогов, содержат недостоверные сведения.

Из анализа денежных потоков по счету ООО «Трионикс»» за период с 01.01.2009 по 25.05.2010 установлено следующее. Перечисление денежных средств со счета ООО «Трионикс» контрагентам производится в основном за товар, за хозяйственные товары, заоборудование, за транспортные услуги. Расходование денежных средств, присущих обычному хозяйственному обороту отсутствует, а именно: не производились платежи на выдачу заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений,оплатукоммунальныхуслуг,арендутранспортныхсредств,оплатуГСМ,командировочных расходов (работы согласно договору выполнялись в другом регионе).

На счет организации переводились суммы денежных средств, которые в режиме 1-3 операционных дней направлялись различным организациям. Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Трионикс» осуществлялось в основном за товар, за стройматериалы, с наименованием платежа «возврат займов», в 2010 году осуществлялась оплата за оказание услуг, оплата по договорам подряда, за одежду, обувь.

            Поступления      за          техническое         обслуживание электрооборудования, за производство пуско-наладочных работ осуществлялись только от ООО «ТиС». У предприятия, не имеющего офиса, сотрудников, имущества, складских помещений, по счету, проходят поступления от большого количества фирм. Обороты по дебету и кредиту соотносимы с работой крупных предприятий.

Расчетный счет ООО «Трионикс» закрыт 24.05.2010, а последнее перечисление от ООО «ТиС» поступило 14.05.2010, то есть за 10 дней до закрытия расчетного счета и спустя пять месяцев после завершения срока действия договора.

Кроме того, установлено, что оплата по договору от 24.12.2008 б/н, заключенному с ООО «ТиС», поступила на расчетный счет ООО «Трионикс» не в полном объеме, что так же свидетельствует об отсутствии реальности финансово-хозяйственной деятельности и заинтересованности обоих контрагентов в фактическом исполнении обязательств, предусмотренных договором.

Согласно налоговым регистрам Общества за 2009 год в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включена сумма в размере 30 904 874 рублей, а перечислена на расчетный счет ООО «Трионикс» сумма в размере 18 389 725 рублей.

Факт      неполного      перечисления            денежных       средств на расчетный счет ООО «Трионикс» подтверждается и актом сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 между ООО «Трионикс» и ООО «ТиС», представленным Обществом по требованию о предоставлении документов (информации) от 25.07.2012 № 1719. Так согласно указанному акту задолженность в пользу ООО «Трионикс» составляет 12 515 148 рублей.

Из документов, представленных ЗАО «Сберегательный и инвестиционный банк» следует, что расчетный счет был закрыт по заявлению Усольцевой А.А. от 25.05.2010 в связи с ликвидацией предприятия (дата смерти Усольцевой 07.04.2009). По доверенности от 01.06.2007 № 2 Усольцева А.А. уполномочивает Рысина И.В. распоряжаться денежными средствами на расчетном счете организации с использованием технологий дистанционного банковского обслуживания. В письме от 07.04.2011№729 ЗАО «Сберегательный и инвестиционный банк» указал, что с ООО «Трионикс» был заключен договор № 381 на обслуживание в системе электронных расчетов «Интернет-Клиент»,   сведения об IP-адресе клиента, статистика соединений не представлены в связи с тем, что банк не отслеживает данную информацию.

Рысин И.В. в протоколе допроса свидетеля от 27.07.2011 № 03-69/4 указал, что никогда не получал доверенности и не являлся доверенным лицом на управление денежными средствами на расчетном счете ООО «Трионикс». Название указанной организации ему не известно, правом электронной подписи платежных документов ООО «Трионикс» не обладал, Усольцева А.А. ему не знакома, вознаграждения от ООО «Трионикс» не получал.

Указанные обстоятельства свидетельствует о том, что денежными средствами, поступающими на расчетный счет ООО «Трионикс» распоряжались неустановленные лица по подложным документам.

Вышеперечисленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Трионикс» не осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность, а расчетный счет использовался для перераспределения денежных потоков.

Таким образом, из анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трионикс» установлено отсутствие возможности реального осуществления финансово-хозяйственных