Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А75-9930/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционных жалоб не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту  2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся   в   альбомах   унифицированных   форм   первичной   учетной   документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и    индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для дополнительных начислений налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, уменьшения убытка при исчислении прибыли, послужил установленный в ходе выездной налоговой проверки факт получения Обществом в 2009 и 2010 годах необоснованной налоговой выгоды по договорам субподряда с организациями, не осуществлявшими реальную           хозяйственную деятельность - ООО «Трионикс», ООО «Фразарт Рит», ООО «Строй Столица», и установление фактов выполнения работ по указанным договорам непосредственно силами работников ООО «ТиС».

Налоговый орган по результатам проведенной проверки пришел так же к выводу о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах бухгалтерского учета, включая счета-фактуры, подтверждающие совершение финансово-хозяйственных операций между заявителем и указанными контрагентами.

В отношении указанных контрагентов заявителя в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Трионикс»

Согласно представленным налогоплательщиком документам в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 ООО «Трионикс» выполняло работы по испытанию, измерению, пусконаладке и обслуживанию электрооборудования на объектах электроснабжения Славянского, Хултурского и Западно-Славянского, Сухоборского, Трехозерного, Мулымского, Узбекского, Яхлинского месторождений в 2009 году по договору субподряда от 24.12.2008.

В соответствии с договором субподряда от 24.12.2008 ООО «ТиС» (Подрядчик) поручает, а ООО «Трионикс» (Субподрядчик) принимает на себя подряд на производство работ по испытанию, измерению, пуско-наладке и обслуживанию электрооборудования на   объектах электроснабжения.   Стоимость работ по договору составляет 15 000 000 рублей и формируется из фактического выполнения ежемесячных объемов работ, подтверждаемых актами о приемке выполненных работ (форма № КС-2), стоимости материалов и прочих затрат, и фиксируется в Справках о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Оплата за выполненные работы производится со дня выставления счетов-фактур Субподрядчиком, на основании выполненных Субподрядчиком работ и затрат не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным (т. 28 л. д. 1-3).

В подтверждение выполненных работ налогоплательщиком представлены счета-фактуры № 153, 162, 258, 273, 341, 345, 443, 448, 453, 458, 495, 501, 508, 512, 538, 542, 573, 578, 563, 571, 613, 622, 698, 701, 738, 745, 751, 762, 768, 771, 786, 792, 799 и акты выполненных работ к ним, платежные поручения об оплате работ, справки о стоимости и акт о приемке выполненных работ (т. 28 л. д. 4-145).

Договор и первичные учетные документы подписаны со стороны ООО «ТиС» от имени директора ООО «ТиС» Шалагина А.Р., со стороны ООО «Трионикс» -Усольцевой А.А.

Согласно счетам-фактурам, актам выполненных работ и справкам о стоимости выполненных работ и затрат ООО «Трионикс» выполняло следующие работы по техническому обслуживанию электрооборудования Славинского, Хултурскогои ЗападноСлавинскогоместорождений и по техническому обслуживанию электрооборудования        Сухоборского, Трехозерного, Мулымского, Узбекского, Яхлинского месторождений.

Ежемесячно с января 2009 года по декабрь 2009 года в последний день месяца ООО «Трионикс» выставляло счета-фактуры на сумму 1 176 862 рублей за техническое обслуживание электроборудования Сухоборского, Трехозерного, Мулымского, Узбекского, Яхлинского месторождений и на сумму 857 146 рублей за техническое обслуживание электрооборудования Славинского, Хултурского и Западно-Славинского месторождений.

Кроме этого, в апреле 2009 года ООО «Трионикс» выставлены счета-фактуры за пусконаладку электрооборудования КТПН и ВЛ 6 кВ (КС-2 от 30.04.2009) на сумму 1 598 184 рублей, за пусконаладочные работы по ОРУ-35 и ЗРУ-6 кВ 35/6 кВ Северная на сумму 474 075 рублей. В мае 2009 года ООО «Трионикс» выставлены счета-фактуры за пусконаладку электрооборудования КТПН и ВЛ 6 кВ (КС-2 от 31.05.2009) на сумму 1 176 977 руб., за пусконаладочные работы по ОРУ-35 и ЗРУ-6 кВ 35/6 кВ Чайка на сумму 493 577 руб.

В июне 2009 года ООО «Трионикс» выставлены счета-фактуры за пусконаладочные работы по ОРУ-35 и ЗРУ-6 кВ 35/6 кВ Летняя на сумму 432 957 рублей, за пусконаладку электрооборудования КТП-670.4-2x1 ОООкВА на ДНС УПСВ Славинского м/р на сумму 678 240 рублей. В октябре 2009 года ООО «Трионикс» выставлены счета-фактуры за пусконаладочные работы по ОРУ-35 и ЗРУ-6 кВ 35/6 кВ Северная Мортымья на сумму 297 660 руб. В ноябре 2009 года ООО «Трионикс» выставлены счета-фактуры за пусконаладочные работы по ПС35/6 кВ Филипповская на сумму 379 516 рублей. В декабре 2009 года ООО «Трионикс»