Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А75-9930/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

операцийпо договорам, заключенным с ООО «ТиС» в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, несоответствие зарегистрированных видов деятельности видам выполняемых работ для ООО «ТиС». Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал наличие согласованности действий, об искусственно созданной схеме обналичивания перечисленных денежных средств и частичного возврата индивидуальному предпринимателю Шалагину А.Р., являющемуся одновременно директором ООО «ТиС».

Создание и функционирование ООО «Трионикс» в целях использования в качестве подставной организации для создания формального документооборота, подтверждается также вступившими в законную силу решениями судов (решение от 24.10.2012 Арбитражного суда Свердловской области по делу № А60-27363/2012, решение от 31.01.2012 Арбитражного суда Свердловской области по делу № А60-51050/2011, оставлено без изменений Постановлением от 04.07.2012 № 17АП-2711/2012-АК Семнадцатого арбитражного апелляционного суда), которыми давалась оценка фиктивности деятельности указанной организации.

Таким образом, все представленные налоговым органом документы свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений ООО «ТиС» с названным контрагентом.

ООО «Фразарт Рит»

Согласно договору от 11.01.2010 № 14 ООО «Фразарт Рит» (Подрядчик) обязуется выполнить, а ООО «ТиС» (Заказчик) принять и оплатить работы по техническому обслуживанию     и     ремонту     электрооборудования.     Содержание     работы, сроки

их выполнения и наименование объектов определяются Приложением № 1 к договору. Общая договорная стоимость работ определяется на основании Приложения № 1 и составляет 26 589 674 рублей (в том числе НДС - 4 056 051,97 руб.). Оплата работ производится Заказчиком в течение 30 календарных дней после подписания Заказчиком и Подрядчиком актов сдачи-приемки выполненных работ, на основании оригиналов счетов-фактур. Работы подрядчик должен начать с момента подписания договора и завершить до 31.12.2010. Договор со стороны ООО «ТиС» подписан директором Шалагиным А.Р., со стороны ООО «Фразарт Рит» директором Черновым А.В (т. 27 л. д. 5-7).

В подтверждение выполнения обязательств по договору налогоплательщик представил счета-фактуры № 59, 68, 119, 115, 154, 158, 534, 535, 729, 730, 953, 952, 1041, 1042, 1431, 1913, 1233, 1755, 1983, 1996, 2032, 2034, 2051, 2052, 2143, 2147, акт сверки взаиморасчетов, платежные поручения (т. 27 л. д. 11-92).

Договор и первичные учетные документы со стороны ООО «ТиС» подписаны директором Шалагиным А.Р., со стороны ООО «Фразарт Рит» директором Черновым А.В.

В соответствии с Приложением № 1 работы выполняются на следующих объектах: техническое обслуживание электрооборудования Славинского, Западно- Славинского, Хултурского месторождений (стоимость работ с января по декабрь 2010 года составит 9 163 184 рублей 73 коп.); техническое обслуживание электрооборудования Сухоборного, Трехозерного, Мулымского, Узбекского и Яхлинского месторождений (стоимость работ с января по декабрь 2010 года составит 11 429 140 рублей 71 коп.); электротехническое     обслуживание     и     текущий     ремонт     электрооборудования ООО «ЮТЭК-Конда» (июль 2010 года стоимость работ 762 711 рублей 86 коп.); техническое обслуживание электрооборудования ООО «ЮТЭК - Конда» (август 2010 года стоимость работ 1 178 584 рублей 75 коп.).

Согласно дополнительному соглашению от 01.07.2010 № 1 к договору от 11.01.2010 № 14 изменена редакция пункта 2.1 договора и общая договорная стоимость работ выполняемых Подрядчиком, которая составила 28 106 234 рублей (в том числе НДС - 4 287 391 рублей 63 коп.).

Из указанных документов следует, что работы для ЗАО «Турсунт», которые в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 выполнялись субподрядной организацией ООО «Трионикс», в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 выполняло ООО «Фразарт Рит».

Согласно счетам-фактурам, актам выполненных работ ООО «Фразарт Рит» выполняло работы по техническому обслуживанию электрооборудования Славинского, Хултурского и Западно-Славинского месторождений, а также работы по техническому обслуживанию     электрооборудования     Сухоборского,     Трехозерного, Мулымского,

Узбекского, Яхлинского месторождений.

Ежемесячно с января 2010 года по декабрь 2010 года в последний день месяца ООО «Фразарт Рит» выставляло счета - фактуры и акты выполненных работ.

Для подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений между ООО «ТиС» и ООО «Фразарт Рит», а также для подтверждения подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, Инспекцией проведен ряд мероприятий налогового контроля, в результате которых установлено, что ООО «Фразарт Рит» обладает признаками подставной организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области на поручение от 19.09.2012 № 1842 об истребовании документов (информации) направила письмо от 15.10.2012 № 13-10/8467@, согласно которому ООО «Фразарт Рит» было выставлено требование и направлено по адресу указанному в учредительных документах, однако документы не предоставлены.

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ ООО «Фразарт Рит» зарегистрировано 07.03.2003 в Инспекции МНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга и расположено по адресу: ул. Восточная, д. 68, кв. (оф.) 308, г. Екатеринбург. Экономические виды деятельности не заявлены. Учредителем в период с 03.07.2003 по 30.09.2008 значится Куликов А.А.

С 01.10.2008 ООО «Фразарт Рит» мигрировало и поставлено на учет в ИФНС по     Металлургическому     району     г.Челябинска     (Межрайонная     ИФНС     России     №     22 по Челябинской области) и расположено по адресу: ул. Хлебозаводская, д. 5, кв. (оф.) 54, г. Челябинск. Учредителем и руководителем с 01.10.2008 является Чернов Алексей Владимирович.

Из протокола обследования от 10.07.2012 б/н установлено, что по адресу: г.Челябинск, ул. Хлебозаводская, д. 5, оф. 54 расположена территория завода ЧМЗАП. Собственником нежилых помещений и сооружений является ОАО «Урал автоприцеп». На основании договора аренды помещениями распоряжается ИП Калугина А.А. с правом предоставления нежилых помещений в субаренду третьим лицам. Помещения находятся в 9-этажном нежилом здании. Байдиной И.Г., представителем ИП Калугиной А.А., даны пояснения, что договор аренды с ООО «Фразарт Рит» в проверяемый период не заключался, помещения для предоставления деятельности не предоставлялись.

Согласно представленному заявлению о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Фразарт Рит» заявителем является Травка Е.Ю. чья подпись 27.02.2003 заверена нотариусом Пискуновой В.А.; учредителем является Куликов А.А.

Нотариус Пискунова В.А. письмом от 30.07.2012 № 147 подтвердила, что 27.02.2003 была засвидетельствована подпись Травка Е.Ю. на заявлении о государственной регистрации ООО «Фразарт Рит».

Из УФМС России по Свердловской области на запрос от 12.07.2012 № 09-11/05606 поступил ответ от 08.08.2012 № 2/1803, в котором указано, что Куликов А.А. был документирован паспортом от 14.03.2001, который 09.06.2004 признан недействительным в связи со смертью владельца.

Из Отдела ЗАГС Железнодорожного района г. Екатеринбурга на запрос от 12.07.2012 № 09-11/05610 поступил ответ от 30.07.2012 № 1508/10-01, согласно которому Куликов А.А. умер 08.05.2004.

Таким образом, в сведениях Единого государственного реестра юридических лиц до 30.09.2008 в качестве учредителя и руководителя указано лицо, умершее 08.05.2004.

Чернов Алексей Владимирович - руководитель и учредитель ООО «Фразарт Рит» с 01.10.2008 по настоящее время является учредителем и руководителем более чем в 10 организациях.

Чернов А.В. неоднократно вызывался налоговыми органами в качестве свидетеля для дачи пояснений по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ТиС», в том числе посредством органов милиции, однако как следует из документов дела, по повестке в налоговые органы не являлся, в связи с чем не допрошен. Из заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы     юридического           лица, установлено, что подпись Чернова А.В. засвидетельствована 24.09.2008 нотариусом Алферовой Татьяной Викторовной.

Нотариус Алферова Т.В. письмом от 22.03.2013 № 503/01-38 подтвердила факт того, что 20.09.2008 ею свидетельствовалась подпись Чернова А.В. - генерального директора ООО «Фразарт Рит» на заявлении о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице.

В ходе выездной налоговой проверки по постановлению налогового органа проведена почерковедческая экспертиза в целях определения достоверности подписи в первичных учетных документах по сделке с указанным контрагентом.

Согласно заключения эксперта № 266/2013 Общества с ограниченной ответственностью «Судебная экспертиза» Тарасова Игоря Владиславовича подписи от имени Чернова А.В., изображения которых содержаться в копиях счетах-фактур от 31.01.2010 № 59, от 31.07.2010 № 1041, от 30.11.2010 № 2051 выполнены одним и тем же лицом. Подписи от имени Чернова А.В., изображения которых исследуются, выполнены не лицом, выполнившим подписи в приложении № 2 от 14.04.2009 к договору от 21.10.2008 № 111-08, а другим лицом. Подписи от имени Чернова А.В., изображения которых исследуются, выполнены не лицом, выполнившим подписи в приложении № 2 от 29.03.2010 к договору от 21.10.2008 № 111-08, а другим лицом. Подписи от имени Чернова А.В., изображения которых исследуются, выполнены не лицом, выполнившим подписи в документах, копии которых представлены в качестве сравнительных образцов (заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица и копии заявления о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы; карточки с образцами подписей и оттиска печати, договора банковского счета от 21.10.2008 № 7/1076-08, договора на обслуживание Клиента по системе «iBank 2» от 21.10.2008 № 111-08 с приложением № 1, приложением от 22.10.2008 № 2, приложением от 10.02.2011 № 2), а другим лицом.

Таким образом, достоверность сведений о руководителе в первичных учетных документах по сделке с ООО «Фразарт Рит» не нашла своего подтверждения.

Кроме того, представленные в дело доказательства свидетельствуют о том, что организация не располагала техническим персоналом и транспортными средствами, другими ресурсами, необходимыми для выполнения работ.

Согласно данным налогового учета ООО «Фразарт Рит» применяет общий режим налогообложения,     относится     к     категории     налогоплательщиков,     не     представляющих налоговую отчетность (последняя налоговая декларация представлена по НДС за 3 квартал 2011 года), среднесписочная численность составляет в 2009 году - 1 человек, за 2010-2011 годы сведения не представлены. Сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

Согласно сведениям ГУ Управление пенсионного фонда РФ в Металлургическом районе г.Челябинска от 05.10.2012 № 13/1202-1712 страховые взносы ООО «Фразарт Рит» уплачивались в период с января 2009 года по декабрь 2011 года; за 2009 год индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование не представлены, за 1, 2 полугодия 2010 года сведения представлены на 1 человека, за 1, 2, 3 кварталы 2011 года сведения представлены на 1 человека.

Согласно сведениям ГУ МВД РФ по Челябинской области (исх. от 29.03.2013 № 9/9-4561) установлено, что за ООО «Фразарт Рит» в период с 01.01.2009 по 31.12.2011 автомототранспорт не зарегистрирован.

Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области представлена бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Фразарт Рит». Из представленной отчетности видно, что за весь период отчетность направлялась по почте на бумажном носителе. Из бухгалтерского баланса за 2010 год установлено, у ООО «Фразарт Рит» практически отсутствовали активы.

Согласно налоговым декларациям, представленным ИФНС России № 22, по налогу на прибыль организаций ООО «Фразарт Рит» заявляет не значительные суммы к уплате в бюджет, при этом доля расходов в общей сумме доходов составляет более 99 процентов. Согласно представленной налоговой отчетности по НДС ООО «Фразарт Рит» заявляет высокую долю налоговых вычетов (более 99 процентов).

Таким образом, из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Фразарт Рит» установлено, что налоги уплачивались в незначительных размерах.

Денежные потоки, проходящие по расчетному счету ООО «Фразарт Рит», открытому в ОАО Банк социального развития «Резерв», не соответствуют размерам исчисленных и уплаченных налогов. Так в период с 12.01.2009 по 30.12.2011 на расчетный счет поступило денежных средств 1 348 444 515 рублей 60 коп., списано со счета 1 348 340 962 рублей 64 коп., то есть средства списаны практически полностью.

Расчетный счет открыт 21.10.2008, закрыт 01.03.2012. На счет организации переводились суммы денежных средств, которые в режиме 1-3 операционных дней направлялись различным организациям. Движение денежных средств по расчетному счету имеет «транзитный» характер проведения операций и идентичность сумм поступлений и перечисления денежных средств, в режиме 1-3 операционных дней.

Денежные потоки, проходящие по расчетному счету ООО «Фразарт Рит» не соответствуют размерам исчисленных и уплаченных налогов. Расходование денежных средств, присущих обычному хозяйственному обороту отсутствует, а именно: не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, оплату ГСМ, командировочных расходов, оплата налогов производится в незначительных размерах.

Суммы, поступавшие от ООО «ТиС» в режиме 1-3 операционных дней перечислялись на счета иных организаций: ООО «Систем-групп», ООО «Ричвей», ООО «Гросслайн», ЗАО «Проектные технологии», ИП Муставин Равиль Назимович.

Анализ        выписки        по        расчетному        счету        ООО       «Систем-групп»     оказал, что поступившие денежные средства от ООО «Фразарт Рит» как и в случае с ООО «Трионикс» перечислялись на счет ООО «Инвестиционный стандарт» с          назначением  платежа          «за       оплату            по        инвестиционному     договору».

ООО «Инвестиционный стандарт» впоследствии полученные денежные средства расходует на гашение кредита в ЗАО «Сберегательный и инвестиционный банк».

Согласно представленным на проверку налоговым регистрам ООО «ТиС» установлено, что в 2010 году расходы Общества составили 49 265 783 рублей 19 коп., в том числе: по подразделению «пуско-наладочные работы» - 25 203 714 рублей 98 коп.

Установлено, что расходы по ООО «Фразарт Рит» в составе расходов по подразделению «пуско-наладочные работы» составили