Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А46-6513/2007. Изменить решение

органом Обществу налога на имущество организаций за 2004 год в сумме 12 388 руб., привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 2 478 руб., начисления пеней по данному налогу в сумме 5 руб.

Апелляционная жалоба налогового органа в этой части не подлежит удовлетворению.

2. ЕСН.

Налоговым органом оспаривается вывод суда первой инстанции о необоснованности начисления ЕСН в части расходов Общества за счет средств Фонда социального страхования (далее по тексту – ФСС) в сумме 1 002 075 руб. и непринятия к зачету расходов ФСС в сумме 786 руб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что по данным Общества (стр.0800-0840 гр.4 декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2004 год) исполнительным органом ФСС возмещено за отчетный период 1 423 217 руб. Однако из ответа ГУ – Омское региональное отделение ФСС РФ от 17.01.2007 № 17-32/17-1/41, на сделанный налоговым органом в ходе проверки запрос, следует, что сумма, возмещенная исполнительным органом ФСС РФ произведенных расходов на цели обязательного социального страхования ОАО «Омский бекон» в 2004 году составила 2 425 292 руб., то есть меньше на 1 002 075 руб., чем отражено Обществом.

При этом, данная сумма в размере 1 002 075 руб. является возмещением расходов Общества, произведенных им в 2003 году.

Вывод налогового органа о неправомерном неотражении Обществом данных сумм судом первой инстанции обоснованно признан неправильным исходя из следующего.

Согласно Приказу МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения» по строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего» отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года и до окончания отчетного периода.

Строка 0810 определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за предыдущий отчетный период.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС РФ в каждом месяце последнего квартала отчетного периода с 1 числа и до окончания календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовый платежей по налогу.

Таким образом, как обоснованно отмечает заявитель, в случае осуществления ФСС РФ возмещения расходов за текущий налоговый период (налоговый периодом является календарный год), возмещение подлежит отражению в том отчетном периоде (отчетным периодом является квартал, полугодие, девять месяцев календарного года), в котором они были получены от ФСС РФ, независимо от отчетного периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по налогу.

В означенном выше Приказе речь идет о расходах, превышающих начисленный налог в налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за налоговый период. Указанными расходами могут быть только расходы текущего налогового периода. Расходы прошлых налоговых периодов не могут уменьшать начисленную сумму налога за текущий налоговый период.

В силу изложенного, неотражение Обществом в декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2004 год, суммы возмещения в размере 1 002 075 руб. понесенных Обществом расходов на цели социального страхования в 2003 году, не повлекло и не могло повлечь образования у Общества недоимки по ЕСН.

Кроме того, в расчетной ведомости Общества по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за 2004 год отражено возмещение расходов Фондом в сумме 2 425 292 руб., в том числе отражена и оспариваемая сумма в размере 1 002 075 руб.

Вывод налогового органа о занижении суммы ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ на 786 руб. основан на том, что по результатом проведенной Омским региональным отделением ФСС филиалом № 7 проверки по вопросам расходования средств государственного социального страхования за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований нормативных правовых актов по государственному социальному страхованию в сумме 786 руб. за 2004 год. Обществу было предложено представить уточненный расчет по ЕСН за 1 квартал 2004 года, что налогоплательщиком сделано не было.

Суд первой инстанции правильно указал на то, что данное обстоятельство не повлекло образования у Общества недоимки по ЕСН в ФСС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т.д. не подлежат обложению ЕСН, при этом согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» именно страховщики (т.е. ФСС РФ) обязаны контролировать правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам. Как установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона №165-ФЗ они имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенное с нарушением законодательства РФ.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из смысла данной нормы следует вывод о необходимости уменьшения начисленных сумм ЕСН, причитающихся к уплате в ФСС на сумму расходов на цели обязательного социального страхования. При этом вопрос о периоде начисления сумм ЕСН сомнения не вызывает, поскольку в соответствии со статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу (сумма выплат и иных вознаграждений) по итогам налогового периода (год для ЕСН).

Вопрос же о том, за какой период формируются и подлежат учету расходы на цели обязательного социального страхования в положениях налогового законодательства не урегулирован.

Как установлено в пункте 5 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1)      начисленного налога в ФСС;

2)      использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3)      направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4)      расходов, подлежащих зачету;

5)      уплачиваемых в ФСС РФ.

Форма данной отчетности была разработана Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации №130 от 01.12.2003 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ). Согласно данному документу в расчетной ведомости подлежат учету начисления по ЕСН, которые подлежат уменьшению за счет осуществленных расходов и увеличению за счет расходов не принятых ФСС, в результате чего выводятся данные о задолженности организации фонду или фонда организации.

Таким образом, указанный документ осуществляет учет принятых и не принятых расходов в рамках одного периода, не подразделяя не принятые расходы на расходы периода, в котором подается ведомость или более раннего периода.

Следовательно, поскольку ни налоговым законодательством, ни порядок составления отчетности в ФСС РФ прямо не урегулирован вопрос о том, увеличивается ли сумма задолженности организации Фонду при исключении ряда заявленных расходов в виду их необоснованности в периоде их заявления или в периоде, когда их несоответствие законодательству было выявлено и с учетом закрепленного в ст.3 п.7 НК РФ правила, суд апелляционной инстанции исходит из того, что все неясности, противоречия и неустранимые сомнения в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно расчетным ведомостям Общества по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за 2004 год, за 2005 год и 2006 год по состоянию на 01.01.2005  задолженность ФСС РФ перед Обществом составляет 764 973 руб., на 01.01.2006 года - 335 732 руб., на 01.01.2007 года - 1508 328 руб.

Следовательно, непринятие ФСС РФ расходов общества в размере 786 руб. приведет к уменьшению задолженности ФСС РФ перед Обществом на указанную сумму. Недоимка Общества по уплате ЕСН, в части взносов в ФСС РФ, при этом не возникнет, наоборот, у ФСС РФ останется задолженность перед Обществом, но в меньшем размере.

Таким образом, несмотря на необоснованное завышение заявленных в налоговой декларации по ЕСН расходов в определенном налоговом периоде, итоговой задолженности в ФСС РФ не возникло.

Кроме того, ФСС РФ по итогам своей проверки исключило спорную сумму из состава расходов, подлежащих возмещению, что, в свою очередь, привело к доначислению ФСС РФ указанной суммы в строке 5 таблицы 2 расчетной ведомости Общества по средствам ФСС РФ за 2006 год и, как следствие, к уменьшению задолженности ФСС РФ перед ОАО «Омский бекон».

В силу изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выоду о том, что произведенное налоговым органом доначисление Обществу ЕСН в сумме 1 002 861 руб. привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 200 572 руб., начисление пеней в сумме 468 574 руб. является необоснованным.

4. НДС.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления Обществу НДС послужило необоснованное, по мнению налогового органа, предъявление Обществом к вычету налога на добавленную стоимость неуплаченного поставщикам.

Решение налогового органа в этой части правомерно признано судом первой инстанции недействительным, доводы апелляционной жалобы налогового органа является необоснованными, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, Обществом в декабре 2003 года были введены в эксплуатацию объекты капитального строительства, которые строились как хозяйственным способом, так и с привлечением подрядных организаций.

Обществом были введены в эксплуатацию завершенные строительством, в частности, следующие основные средства: здание «Центральный склад готовой продукции»; коммутационный узел в Центральном складе готовой продукции; реконструкция