Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А10-4704/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

180 руб., составлены акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на общую сумму 26 406 985 руб., в том числе НДС в размере 4 028 180 руб. (л.д.95-167 т.2),

по договору от 5 июля 2011 года № 9/2011 выставлены счета-фактуры от 25.07.2011 №№ 31, 30 на сумму 5 868 417 руб., в том числе НДС в размере 895 182 руб., составлены акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на общую сумму 5 868 417 руб., в том числе НДС в размере 895 182 руб. (л.д.102-112 т.5).

Всего по указанным договорам ООО «МонРос» в адрес ООО «ВЕК строй» выставлены счета-фактуры, указанными организациями составлены акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 на сумму 93 947 130 руб., в том числе НДС в размере 14 330 902 руб.

Обществом в ходе проверки и в материалы дела представлены договоры субподряда, заключенные между ООО «МонРос» и обществом с ограниченной ответственностью «Шато-Фасад», для выполнения работ по указанным выше договорам.

По сделкам с ООО «Шато-Фасад» (Субподрядчик) в обоснование расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период Обществом (Подрядчик) представлены следующие документы:

- договор субподряда от 5 июля 2011 года № 07/2011, согласно пункту 1.1. которого Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию Подрядчика работы по ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа «город Улан-Удэ» на 2011 год согласно сводной ведомости территорий, подлежащих ремонту, локальным сметным расчетам, графиком производства работ. Согласно п.2.1 договора стоимость работ определяется в соответствии с объемами, указанными в локальных сметных расчетах на ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа город Улан-Удэ на 2011 год.

По данному договору составлены локально-сметные расчеты на сумму 82 713 897 руб., акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на сумму 85 142 406 руб., в том числе НДС в размере 12 881 168 руб.

Также по данному договору ООО «Шато-Фасад» выставлены Обществу счета-фактуры:

от 30.10.2011 № 84 на сумму 1 782 000 руб., в том числе НДС – 271 830 руб.

от 20.07.2011 № 20 на сумму 2 001 780 руб., в том числе НДС – 305 356 руб.,

от 25.07.2011 № 27 на сумму 498 419 руб., в том числе НДС – 76 030 руб.,

от 25.07.2011 № 28 на сумму 936 775 руб., в том числе НДС в размере 142 897 руб.,

от 25.07.2011 № 29 на сумму 635 440 руб., в том числе НДС – 96 931 руб.,

от 25.08.2011 № 42 на сумму 2 428 509 руб., в том числе НДС в размере 370 450 руб.,

от 25.08.2011 № 43 на сумму 8 062 530 руб., в том числе НДС – 1 229 877 руб.,

от 25.08.2011 № 48 на сумму 535 776 руб., в том числе НДС – 81 728 руб.,

от 25.08.2011 № 49 на сумму 374 890, в том числе НДС – 57 186 руб.,

от 23.09.2011 № 52 на сумму 1 332 260 руб., в том числе НДС – 203 226 руб.,

от 23.09.2011 № 53 на сумму 3 762 990 руб., в том числе НДС – 574 015 руб.,

от 23.09.2011 № 54 на сумму 1 724 620 руб., в том числе НДС – 263 077 руб.,

от 23.09.2011 № 56 на сумму 1 211 060 руб., в том числе НДС - 184 737 руб.,

от 23.09.2011 № 57 на сумму 1 980 390 руб., в том числе НДС - 302 093 руб.,

от 23.09.2011 № 58 на сумму 2 286 590 руб., в том числе НДС - 348 801 руб.,

от 01.10.2011 № 70 на сумму 1 320 635 руб., в том числе НДС - 201 452 руб.,

от 01.10.2011 № 71 на сумму 1 743 899 руб., в том числе НДС - 266 018 руб.,

от 01.10.2011 № 73 на сумму 2 294 923 руб., в том числе НДС – 350 073 руб.

от 01.10.2011 № 75 на сумму 8 331 609 руб., в том числе НДС – 1 270 923 руб.,

от 30.12.2011 № 102 на сумму 20 309 050 руб., в том числе НДС – 3 097 990 руб., всего НДС на сумму 9 694 690 руб. (том 4).

- договор субподряда от 5 июля 2011 года № 08/2011 согласно пункту 1.1. которого Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию Подрядчика работы по ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа «город Улан-Удэ» на 2011 год согласно сводной ведомости территорий подлежащих ремонту, локальным сметным расчетам, графиком производства работ. Согласно п.2.1 договора стоимость работ определяется в соответствии с объемами, указанными в локальных сметных расчетах на ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа город Улан-Удэ на 2011 год.

По данному договору составлены локально-сметные расчеты на сумму 15 332 909 руб., акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на сумму 15 319 819 руб., в том числе НДС в размере 2 338 920 руб.

Также по данному договору ООО «Шато-Фасад» выставлены Обществу счета-фактуры:

от 25.07.2011 № 32 на сумму 627 451 руб., в том числе НДС – 95 712 руб.,

от 25.08.2011 № 44 на сумму 1 422 950 руб., в том числе НДС – 217 060 руб.,

от 01.10.2011 № 74 на сумму 396 927 руб., в том числе НДС – 60 548 руб.,

от 25.07.2011 № 25 на сумму 2 085 200 руб., в том числе НДС в размере 318 081 руб.,

от 23.09.2011 № 60 на сумму 1 586 120 руб., в том числе НДС – 241 950 руб.,

от 19.08.2011 № 38 на сумму 2 196 060 руб., в том числе НДС – 334 992 руб.,

от 23.09.2011 № 59 на сумму 2 996 753 руб., в том числе НДС – 457 131 руб.,

от 28.07.2011 № 34 на сумму 1 260 250 руб., в том числе НДС – 192 241 руб.,

от 19.08.2011 № 40 на сумму 342 384 руб., в том числе НДС – 52 228 руб.,

от 25.07.2011 № 31 на сумму 916 293 руб., в том числе НДС – 139 773 руб.,

от 23.09.2011 № 65 на сумму 656 863 руб., в том числе НДС – 100 199 руб., всего НДС – 2 209 915 руб. (л.д.1-8, 10-101 т.6).

- договор субподряда от 5 июля 2011 года № 09/2011 согласно пункту 1.1. которого Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию Подрядчика работы по ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа «город Улан-Удэ» на 2011 год согласно сводной ведомости территорий подлежащих ремонту, локальным сметным расчетам, графиком производства работ. Согласно п.2.1 договора стоимость работ определяется в соответствии с объемами, указанными в локальных сметных расчетах на ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа город Улан-Удэ на 2011 год.

По данному договору составлены локально-сметные расчеты на сумму 5 809 723 руб., акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на сумму 5 809 723 руб., в том числе НДС в размере 886 228 руб.

Также по данному договору ООО «Шато-Фасад» выставлены Обществу счета-фактуры:

от 25.07.2011 № 30 на сумму 674 873 руб., в том числе НДС в размере 102 946 руб.,

от 25.07.2011 № 24 на сумму 5 134 850 руб., в том числе НДС – 783 282 руб., всего НДС в размере 886 228 руб. (л.д.120-144 т.5).

- договор субподряда от 5 июля 2011 года № 05-2/2011 согласно пункту 1.1. которого Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию Подрядчика работы по ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Железнодорожном районе городского округа «город Улан-Удэ» на 2011 год согласно сводной ведомости территорий, подлежащих ремонту, локальным сметным расчетам, графиком производства работ. Согласно п.2.1 договора стоимость работ определяется в соответствии с объемами, указанными в локальных сметных расчетах на ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в Октябрьском районе городского округа город Улан-Удэ на 2011 год.

По данному договору составлены локально-сметные расчеты на сумму 22 422 490 руб., акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на сумму 22 422 490 руб., в том числе НДС в размере 3 640 828 руб.

Также по данному договору ООО «Шато-Фасад» выставлены Обществу счета-фактуры:

от 29.07.2011 № 36 на сумму 1 507 780 руб., в том числе НДС – 230 000 руб.,

от 29.07.2011 № 37 на сумму 1 441 700 руб., в том числе НДС – 219 920 руб.,

от 25.08.2011 № 45 на сумму 3 388 350 руб., в том числе НДС – 516 866 руб.,

от 25.08.2011 № 41 на сумму 1 775 100 руб., в том числе НДС – 270 777 руб.,

от 25.08.2011 № 46 на сумму 2 988 980 руб., в том числе НДС – 455 946 руб.,

от 23.09.2011 № 63 на сумму 2 565 798 руб., в том числе НДС – 391 392 руб.,

от 23.09.2011 № 64 на сумму 2 470 800 руб., в том числе НДС – 376 901 руб.,

от 23.09.2011 № 62 на сумму 2 293 310 руб., в том числе НДС – 349 826 руб.,

от 23.09.2011 № 61 на сумму 3 990 672 руб., в том числе НДС – 608 746 руб.,

от 25.07.2011 № 26 на сумму 1 445 200 руб., в том числе НДС – 220 454 руб., всего НДС в размере 3 640 828 руб. (том 7, л.д.9 т.6).

- договор субподряда от 20 октября 2011 года № 037/2011 согласно пункту 1.1. которого Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию Подрядчика работы по ремонту дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов г.Улан-Удэ в 2011 году. Объем и содержание работ определяются локальными сметными расчетами на каждый объект, являющимися приложениями к настоящему договору.

Пунктом 2.1 договора предусмотрено, что стоимость работ определяется в соответствии с локальными сметными расчетами на ремонт дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов в г.Улан-Удэ в 2011 году.

По данному договору составлены локально-сметные расчеты на сумму 13 720 609 руб., акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на сумму 13 720 609 руб., в том числе НДС в размере 2 092 970 руб.

Также по данному договору ООО «Шато-Фасад» выставлены Обществу счета-фактуры:

от 07.11.2011 № 88 на сумму 2 579 304 руб., в том числе НДС – 393 453 руб.,

от 07.11.2011 № 89 на сумму 2 127 868 руб., в том числе НДС – 324 590 руб.,

от 07.11.2011 № 90 на сумму 1 964 632 руб., в том числе НДС – 299 689 руб.,

от 07.11.2011 № 91 на сумму 508 398 руб., в том числе НДС – 77 552 руб.,

от 10.11.2011 № 92 на сумму 2 389 857 руб., в том числе НДС – 364 554 руб.,

от 10.11.2011 № 93 на сумму 1 297 715 руб., в том числе НДС – 197 956 руб.,

от 22.11.2011 № 95 на сумму 219 438 руб., в том числе НДС – 33 473 руб.,

от 10.11.2011 № 94 на сумму 2 124 444 руб., в том числе НДС – 324 067 руб., всего НДС в сумме 2 015 334 руб. (л.д.24-105 т.16).

Всего на сумму 142 415 047 руб.

Исходя из представленных документов – договоров, счетов-фактур, актов приемки выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ налоговым органом установлено, что сметная стоимость субподрядных работ, переданная ООО «МонРос» на выполнение ООО «Шато-Фасад» (142 415 047 руб.) значительно превышает сметную стоимость по договорам субподряда, заключенным с ООО «ВЕК строй» (90 164 417 руб.).

Из оспариваемого решения и материалов дела следует, и заявителем не оспорено, что например,

по договорам от 05.07.2011 №№ 07/2011:

по ул.Жердева, 70а-100 (от АЗС «Витлас» до ул.Жердева, 100), по договору субподряда с ООО «ВЕК строй» сметная стоимость строительных работ по данным сводной ведомости и локальным сметным расчетам определена в размере 13 149,52 тыс.руб. По локально-сметным расчетам по договору субподряда с ООО «Шато-Фасад» сметная стоимость строительных работ определена в размере 20 309,05 тыс.руб., завышение составило - 7 159,53 тыс.руб.;

устройство сквозного проезда по б.Карла Маркса в створе ул.Геологическая, по договору субподряда с ООО «ВЕК строй» сметная стоимость строительных работ по данным сводной ведомости и локально-сметным расчетам определена в размере 494,363 тыс.руб., по локально-сметным расчетам по договору субподряда с ООО «Шато-Фасад» определена в размере 498,419 тыс.руб., завышение составило 4,056 тыс.руб.;

по договорам от 05.07.2011 №№ 08/2011:

внутридомовые территории многоквартирных домов по пр.Строителей, 4, 6, 8, по договору субподряда с ООО «ВЕК строй» сметная стоимость строительных работ по данным сводной ведомости определена в размере 633,789 тыс.руб., по локально-сметным расчетам по договору субподряда с ООО «Шато-Фасад» определена в размере 2072,65 тыс.руб., завышение составило 1 438,862 тыс. руб.;

внутридомовые территории многоквартирных домов по ул.Геологическая, 20, 20а, ул.Терешковой, 4, 6, 8, 10, по договору субподряда с ООО «ВЕК строй» сметная стоимость строительных работ по данным сводной ведомости определена в размере 3027,025 тыс.руб., по локально-сметным расчетам по договору субподряда с ООО «Шато-Фасад» определена в размере 11328,362 тыс.руб., завышение на 8 301,34 тыс.руб.;

по договорам от 05.07.2011 №№ 05-2/2011:

внутридомовые территории многоквартирных домов по ул.Камова, 1, 3, 5, по договору субподряда с ООО «ВЕК строй» сметная стоимость строительных работ по данным сводной ведомости и локально-сметным расчетам определена в размере 2 251,83 тыс.руб., по локально-сметным расчетам по договору субподряда с ООО «Шато Фасад» сметная стоимость определена в размере 2 293,31 тыс.руб., завышение на 41,481 тыс.руб.

Всего по данным документам завышение составило 11 638,03 тыс.руб.

Кроме того, ООО «МонРос» заключены договоры подряда с ООО «Шато-Фасад»:

- 1 августа 2011 г. № 1/08/11 по выполнению работ по устройству подъездной дороги и обратная засыпка котлована с прослойным трамбованием грунта на объекте БС 3923А Республики Бурятия, Иволгинский район, 10 км на ю-з от с.Иволгинск, стоимость работ по локально-сметному расчету 380 000 руб., в том числе НДС – 57 966 руб. (л.д.2-10 т.20). Договор заключен в целях выполнения договора, заключенного с ООО «Теплоэнергоспецмонтаж» от 01.08.2011 № 01/08/11;

- 1 сентября 2011 г. № 30 на выполнение работ по объекту «Малоэтажная застройка 105 микрорайона в Октябрьском районе г.Улан-Удэ. Гребенка № 14. Коттедж 14/3, стоимость работ по локально-сметному расчету 1 922 995 руб., в том числе НДС – 293 338 руб. (л.д.11-20 т.20). Договор заключен в целях выполнения договора, заключенного Обществом с ООО «Байкальская инвестиционно-строительная компания» от 01.09.2011.

- 14 июня