Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.03.2010 по делу n А33-14891/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» (абзац 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Министерством финансов Российской Федерации утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430). Пунктом 13 названного Порядка установлено, что доходы и расходы отражаются предпринимателями в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Согласно пункту 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.  

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 настоящего Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль, если заявленная к вычету (расходам) сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои  налоговые обязанности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком представлены первичные документы,  оформленные от имени обществ с ограниченной ответственностью «Аргус» (ИНН 2466048756),  «Стимул» (ИНН 2466017292), «Стимул» (ИНН 2460019847), «ПромТорг» (ИНН 246101209).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом направлялись запросы в налоговые органы по месту нахождения названных выше организаций о предоставлении соответствующей информации о последних.

Согласно полученному от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска ответу (исх. № 14-34/03307 дсп@) в базе данных налогового органа  сведения об обществе с ограниченной ответственностью «Стимул» (ИНН 2466017292) и обществе с ограниченной ответственностью  «Аргус» (ИНН) отсутствуют, ИНН 2466048756 принадлежит иной организации.

Из ответа Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                     г. Красноярска (исх. № 14-34/04607 @ от 05.03.2009) на запрос ответчика о предоставлении информации  в отношении  общества с ограниченной ответственностью «ПромТорг» (ИНН 2466101209) следует, что с указанным ИНН до 18.11.2002 на налоговом учете находилось общество «Ярск».

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю  письмом от 18.03.2009 (исх. № 06-09/2/05631) уведомила ответчика об отсутствии по состоянию  на 28.03.2009 в автоматизированной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц по г. Красноярску и г. Дивногорску сведений об обществах с ограниченной ответственностью «Аргус» (г.Красноярск, ул.К.Маркса, 21, ул.Калинина, 63), «Стимул» (г. Красноярск, пр. Мира, 120), «ПромТорг» (г.Красноярск, ул. Ленина, 113). Кроме того, Межрайонной инспекцией № 23 представлены выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, из которых следует, что ИНН 2466101209 принадлежит  обществу «Ярск», а ИНН 2460019847 – обществу  «Производственно-торговая компания «РИАС».

В соответствии со статьями 50, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Общества «Стимул», «Аргус» и «ПромТорг» не зарегистрированы в установленном законодательством порядке как юридические лица, поэтому не обладают правоспособностью и не подпадают под понятие, определенное статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации, эти организации не могли иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что  представленные заявителем в подтверждение осуществления операций с несуществующими поставщиками, являются недостоверными и не свидетельствуют о возникновении у сторон прав и обязанностей по соответствующим сделкам, и, следовательно, не могут подтверждать расходы и налоговые вычеты, связанные с приобретением товара у таких продавцов.

Таким образом, налоговый орган обоснованно не принял заявленные налогоплательщиком  налоговые вычеты по указанным организациям: в первом квартале 2007 года в сумме                  60 406 рублей 79 копеек, во втором квартале 2007 года в сумме 116 702 рублей 15 копеек, в третьем квартале 2007 года в сумме 193 619 рублей 19 копеек, в четвертом квартале 2007 года в сумме 230 605 рублей 58 копеек, в первом квартале 2008 года в сумме 460 029 рублей 10 копеек, во втором квартале 2008 года в сумме 271 846 рублей 35 копеек, в третьем квартале 2008 года в сумме 93 428 рублей 91 копейки, в четвертом квартале 2008 года в сумме 191 916 рублей 52 копеек. А также расходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого  социального налога в сумме 18 200,00 рублей за 2006 год (амортизационные отчисления по приобретенным у общества «Аргус» основным средствам), в сумме 4 015 157 рублей 19 копеек за 2007 год (расходы по приобретению дисков у обществ «Аргус», «Стимул»), в сумме          10 400,00 рублей за 2007 год (амортизационные отчисления по приобретенным у общества «Аргус» основным средствам), в сумме 400 000,00 рублей за 2007 год (расходы по приобретению у общества «ПромТорг» пиломатериалов).

Несостоятельным является довод налогоплательщика о необходимости исключения из состава доходов выручки, полученной от реализации товаров, приобретенных у «проблемных» контрагентов. Налоговым органом доказан факт получения предпринимателем дохода от реализации указанных товаров. Учитывая, что доход (выручка) от реализации товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, налогом на добавленную стоимость, суд первой инстанции обоснованно признал верным вывод налогового органа о наличии у заявителя обязанности по исчислению налогов, при этом необходимость исполнения указанной обязанности не ставится в зависимость о подтверждении (неподтверждении) налогоплательщиком обоснованности расходов по приобретению товаров (работ, услуг).

Основанием для непринятия налоговым органом расходов и налоговых вычетов на основании документов общества «Визит», у которого заявителем были приобретены продукты питания и оборудование для организации работы, послужил вывод налогового органа о том, что предприниматель в 2007 году осуществлял деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, в связи с чем должен был исчислять единый налог на вмененный доход.

Учитывая доказанность налоговым органом факта осуществления предпринимателем в проверяемом периоде деятельности, подпадающую под действие системы налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным указанную позицию налогового органа.

Однако указанное обстоятельство само по себе при отсутствии раздельного учета не свидетельствует о том, что расходы и налоговые вычеты, связанные с приобретением предпринимателем продуктов питания и оборудования и инвентаря для кафе, безусловно должны быть учтены при налогообложении деятельности, подпадающей под исчисление единого налога на вмененный доход. Потребительские свойства указанного товара (продуктов питания, оборудования для кафе, инвентаря) не исключают возможность дальнейшей перепродажи данной продукции.

Пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, установлено, что доходы и расходы  отражаются предпринимателями в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Согласно пункту 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Кроме того, анализ положений статьи 170 и иных норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав