Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.03.2010 по делу n А33-14891/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить в качестве расходов суммы затрат  и к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению по общей системе налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.09.2005 № 2749/05, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода, а на предпринимателе – факта и размера понесенных расходов. Налогоплательщиком не представлены доказательства получения дохода от осуществления деятельности по реализации либо с использованием продуктов питания, оборудования и инвентаря, облагаемой по общей системе налогообложения.

В связи с чем, налоговый орган обоснованно не принял расходы в сумме 5 558 497 рублей 58 копеек и налоговые вычеты в сумме 989 541 рубля 98 копеек, в том числе: в первом квартале 2007 года - 93 381,00 рубль, во втором квартале 2007 года - 101 602 рубля 37 копеек, в третьем квартале 2007 года - 267 568 рублей 46 копеек, в четвертом квартале 2007 года - 526 990 рублей 15 копеек, связанных с приобретением продуктов питания, оборудования и инвентаря у общества «Визит».

В книгах покупок за первый, второй, третий и четвертый кварталы 2007 года имеется запись  «Поставщики» с указанием стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в размере                 418 711 рублей 98 копеек, налога на добавленную стоимость в размере 63 871 рубля 32 копеек.

При проверке правильности исчисления предпринимателем налога на добавленную стоимость налоговым органом было установлено, что заявитель определял налоговые вычеты, связанные с осуществлением деятельности по деревообработке, путем деления суммы расходов (1 674 847,00 рублей) по данному виду деятельности (сумма расходов отражена в строке 040 на листе В1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год), на количество налоговых периодов по налогу на добавленную стоимость в течение календарного года (4) с применением расчетной ставки 118/18.

Учитывая, что в данном случае предпринимателем не соблюдены положения статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о непринятии налоговым органом налоговых вычетов при исчислении налога за первый, второй, третий, четвертый кварталы 2007 года в размере 63 871 рубля 32 копеек за каждый налоговый период. Таким образом, налоговый орган доказал правомерность доначисления налогов, пеней в суммах, оспариваемых заявителем решении налогового органа, а также обоснованность привлечения предпринимателя к налоговой ответственности.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в ходе проверки установил факт представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций с суммами налога к доплате и неисполнении предпринимателем положений статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

28.11.2008 предпринимателем в адрес налогового органа направлены: уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличена на 4001,00 рубль; уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2006 год, в которой налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, увеличен на 218,00 рублей; уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2007 год, в которой сумма налога, подлежащая доплате в федеральный бюджет, составила 2247,00 рублей, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 148,00 рублей.

В связи с тем, что предпринимателем не соблюдены условия для освобождения от  налоговой ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с применением положений статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации в виде налоговых санкций в размере:         344 рублей 70 копеек за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2007 год, 6 рублей 61 копейки за неполную уплату единого социального налога, подлежащего зачислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2006 год; 224 рублей             70 копеек за неполную уплату единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, за 2007 год; 14 рублей 80 копеек за неполную уплату единого социального налога, подлежащего зачислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2007 год.

Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным решение налогового органа в части привлечения налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2007 год, единого социального налога за 2006 и 2007 годы.

Согласно пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемом периоде) если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации  делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Из материалов дела следует, что предприниматель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и единому социальному налогу за 2006 и 2007 годы  после истечения срока подачи налоговой декларации  и срока уплаты налога за соответствующие налоговые периоды, при этом до подачи уточненных налоговых деклараций  недостающую сумму налога и соответствующие ей пени не уплатил.

В связи с чем, налоговый орган правомерно привлек предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил факт представления заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года с нарушением установленного срока (13.12.2008), в связи с чем привлек предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 15 104 рублей 23 копеек.

В соответствии с пунктом 4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Таким образом, налогоплательщик должен был представить налоговую декларацию  по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года не позднее 20.04.2008.

В связи с непредставлением в установленный срок предпринимателем налоговой декларации налоговый орган обоснованно привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере          15 104 рублей 23 копеек (с учетом положений статьей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом налоговый орган исчислил сумму санкций исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате за данный налоговый период, которая была определена  инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в размере 100 694 рублей 82 копеек.

Данный подход по определению суммы штрафа в связи с привлечением к ответственности  за несвоевременное представление налоговых деклараций, согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 10.10.2006 № 6161/06.

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал верный вывод о соответствии оспариваемого решения в указанной части положениям Налогового кодекса Российской Федерации, что исключает возможность признания его недействительным.

Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Особенности исчисления налога на доходы налоговыми агентами, в том числе порядок и сроки уплаты ими налога, установлены статьей 226 Налогового кодекса российской Федерации. В соответствии с пунктом 6 данной статьи налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Налогового  кодекса Российской Федерации).

Ответственность налоговых агентов установлена в статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Следовательно, объективной стороной правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса, является неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что в процессе проведения выездной налоговой проверки  инспекцией установлено, что у предпринимателя имеется задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц в размере 2 689,00 рублей. В подтверждение указанного обстоятельства налоговым органом представлены расчеты начисленных (выплаченных) виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов, договор от 01.06.2007 № 1 аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом, расходные кассовые ордера, карточки расчета предпринимателя с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению у налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц, возложена на налоговых агентов (российских организаций, индивидуальных предпринимателей и постоянных представительств иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы) пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации) и перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (пункт 6 этой же статьи).

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Физические лица, с доходов которых не был удержан налог налоговым агентом, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Анализ вышеприведенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что законодатель возложил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, полученных ими от организаций, в первую очередь, на налоговых агентов, которые в случае невозможности удержания налога обязаны об этом сообщить в налоговый орган в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

В связи с чем суд первой инстанции обоснованно признал, что налоговый орган доказал, а налогоплательщик не опроверг факт неперечисления в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц. В связи с чем, налоговым органом обоснованно в оспариваемом решении   предпринимателю предложено перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме  293 рублей 90 копеек, пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет в размере 2910 рублей 61 копейки, уплатить налоговые санкции в размере по статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 268 рублей 90 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего  учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Неисполнение указанной обязанности влечет привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание то, что заявитель, являясь налоговым агентом в отношении           Рябова Д.А. в связи с выплатой последнему дохода по договору аренды транспортного средства без экипажа, обязан был не позднее 01.04.2008 представить в налоговый орган сведения о доходах данного физического лица и сумме начисленного и удержанного в 2007 году налога на доходы, однако данную обязанность не исполнил, налоговый орган правомерно привлек предпринимателя к ответственности