Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.01.2012 по делу n А29-10484/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

довода  налогоплательщика  об  отсутствии  доказательств получения именно Обществом доходов от аренды  (при отсутствии, по  мнению  Общества, доказательств организации схемы движения денежных средств, согласно которой денежные средства, уплаченные арендаторами ООО «Трударенда»,  впоследствии поступали Обществу)  суд  апелляционной  инстанции  принимает во внимание,  что  денежных расчетов между арендаторами и ООО «Трударенда» не было, а доходы формировались путем проведения взаимозачетов (ООО «Трударенда» погашало задолженность перед Обществом за имущество, арендаторы погашали задолженность перед ООО «Трударенда» за аренду, Общество погашало задолженность перед арендаторами за выполненные работы).

Судом  апелляционной  инстанции  отклоняется  как  противоречащий  материалам  дела  довод  Общества  о допущенных  налоговым   органом      ошибках при исчислении амортизации, т. к.  амортизация по спорным объектам рассчитана  по нормам, применяемым самим Обществом,  что подтверждается  Регистром начисления амортизации.

Исходя  из  имеющихся  в материалах  дела  доказательств,  суд апелляционной  инстанции  поддерживает  позицию суда первой  инстанции  о том,  что  действия Общества при совершении  сделок  купли-продажи  имущества  были направлены исключительно на создание Обществом искусственной схемы взаимоотношений, формально не противоречащей действующему законодательству, но в то же время,   направленной исключительно на минимизацию налогов,  что  подтверждается:

- взаимозависимостью участников сделок,

- использованием при  осуществлении хозяйственных операций посредника (ООО «Трударенда») при осуществлении хозяйственных операций,

- учетом для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций,

- наличием  особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о согласованности  такого рода операций.

С  учетом  изложенного  выше  оснований  для удовлетворения доводов по  данному эпизоду жалобы  Общества у  суда апелляционной  инстанции  не имеется.

2.3. Налог  на  прибыль  за 2006-2007 в  размере 349 605 руб.

По  взаимоотношениям  Общества  с  ООО  «Трударенда» суд  первой   инстанции  пришел к  выводу  о  формальном   заключении  между  ними  договоров купли-продажи  недвижимости и  договоров  аренды  и признал  целью  таких договоров  намерение  Общества  получить необоснованную  налоговую  выгоду.

Из материалов  дела усматривается и  было  установлено судом первой  инстанции,  что  в период  марта-мая 2006  Общество продало ООО «Трударенда» объекты недвижимого имущества, которые в 2007  по договору аренды объектов недвижимости от 01.01.2007 приняло в аренду.

По факту   продажи имущества ООО «Трударенда»  Общество  выставило счета-фактуры, в том числе:

- Здание склада-ангара (Литер Е1) счет-фактура №425 от 30.04.2006 на сумму 135 838 руб. (в т. ч. НДС 20 721,05 руб.),

- Здание склада (Литер ПП1) -  счет-фактура №600 от 27.06.2006  на   сумму 85 628 руб. (в т. ч. НДС 13 061,9 руб.),

- Здание гаража (Литер А) - счет-фактура №518 от 30.04.2006  на  сумму 347070 руб.  (в т. ч. НДС 52 942,88 руб.),

- Здание фруктохранилища, Лесопарковая, 36/1 -  счет-фактура №604 от 27.06.2006 на сумму 933 387 руб.  (в т. ч. НДС -  142 381 руб.),

- Здание АБК (литер И) -  счет-фактура   №1007 от 01.07.2006  на   сумму 391 333 руб.  (в т. ч. НДС 59 694,86 руб.).

Из представленных Обществом документов по приобретению указанного выше имущества:  договоров, актов о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1, выписки из книги покупок за декабрь 2004,  регистров учета амортизационных отчислений «ОС ПСО 2004 - группы аморт. для формы 2006, 2007»)  следует:

- Здание склада-ангара (Литер Е1) приобретено у ЗАО «Комилесстрой» 13.11.2000 за 195 000 руб. без НДС, по акту формы №ОС-1 срок фактической эксплуатации - 315 мес., сумма начисленной амортизации 212 700,12 руб., остаточная стоимость 131 534,78 руб., первоначальная стоимость объекта 344234,9 руб.,

- Здание склада (Литер ПП1) приобретено у ЗАО «Комилесстрой» 23.07.2001 за 144 700 руб. без НДС, срок фактической эксплуатации 42 мес., сумма начисленной амортизации 71 357,2 руб.,

- Здание гаража (Литер А) приобретено у ЗАО «Комилесстрой» 20.12.2000 без НДС, срок фактической эксплуатации 315 мес., сумма начисленной амортизации 35 415,38 руб., остаточная стоимость 343 294,62 руб., первоначальная стоимость 378 710 руб.,

- Здание фруктохранилища, Лесопарковая, 36/1 приобретено у ГУП «Бюджетоснаб» за 3 256 000 руб.,  НДС - 586 080 руб. (в декабре 2004  отнесен в состав налоговых вычетов по НДС), срок фактической эксплуатации 18 мес., сумма начисленной амортизации 144 711,04 руб., в т. ч. в месяц -  9 044,44 руб.,

- Здание АБК (литер И) приобретено у ЗАО «Комилесстрой»  25.07.2001 за 390 000 руб. без НДС, срок фактической эксплуатации 42 мес., сумма начисленной амортизации 34 898,81 руб.

01.01.2007  между Обществом и ООО «Трударенда»  заключен договор аренды   сроком на 1 год (с 01.01.2007 по 31.12.2007), который  предусматривал ежемесячную уплату арендной платы в размере 125 812,4 руб. (п. 2.1). Пунктом 3.2 договора предусмотрено, что арендатор осуществляет арендные платежи путем перечисления на расчетный счет арендодателя не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

31.12.2007  ООО «Трударенда» выставило счет-фактуру №3685  на сумму   1 509 748,8 руб.   в целом за год (125 812,4 * 12 мес).

В декабре 2007 года сумму 1 509 748,8 руб. Общество учло  при исчислении налога на прибыль за 2007 в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.

Согласно условиям договора аренды от 01.01.2007 всю ответственность за эксплуатацию объектов, их оборудования и сетей несет арендатор, включая ответственность за соблюдение техники безопасности и противопожарной безопасности (п. 1.3), арендатор обязан (п. 5.2):

- поддерживать объекты в исправном состоянии, производить за свой счет текущий и капитальный ремонт;

- нести расходы по содержанию объектов;

- вносить арендную плату в установленные договором сроки.

Пунктом 3.1 предусмотрено, что плата за коммунальные услуги не входит в арендную плату и производится арендатором самостоятельно.

Согласно п. 6.2.1 арендатор вправе передавать объекты в субаренду с письменного согласия арендодателя.

Как следует  из материалов  дела,  все арендованное Обществом имущество (кроме Здания фруктохранилища по ул. Лесопарковая, 36/1) в это же время ООО «Трударенда» сдавало в аренду ООО «Северные мосты». Таким образом, одно и тоже имущество сдано в аренду различным организациям, которые относят в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумму начисленных арендных платежей.

Таким образом, Общество реализовало имущество ООО «Трударенда» с убытком в общей сумме 2 424 667,21 руб.  и в впоследствии  заключило договор аренды на это же имущество, арендная плата по которому составила 1 509 748,80 руб. за 2007,  которая учтена им в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Кроме того, часть имущества была одновременно сдана ООО «Трударенда»  в аренду ООО «Северные мосты», которое является взаимозависимым лицом по отношению к Обществу и ООО «Трударенда».

При  этом  судом первой  инстанции обоснованно было  принято во  внимание,  что:

- объекты недвижимости находились и продолжают находиться в пользовании Общества,  условия их эксплуатации и содержания не изменились,

- денежных расчетов за приобретенное имущество ООО «Трударенда» не производило,

- все   затраты   по   объектам   имущества:   содержание,   ремонт,   риски   порчи,   гибели, коммунальные услуги и другие осуществляет Общество по условиям договора аренды, т.е. расходы по содержанию и эксплуатации не изменились,

- заключения вышеназванных договоров привело лишь к увеличению затрат Общества, учитываемых при исчислении налога на прибыль,

- ООО «Трударенда» и Общество расположены и зарегистрированы по одному адресу: г.Сыктывкар, ул. Куратова, 18, имеют одни и те же контактные телефоны,

- ООО «Трударенда» и Общество в  силу  положений  статьи 20  НК РФ являются взаимозависимыми лицами,

- ООО «Трударенда» не имеет в штате работников, в 2006-2009 отсутствуют выплаты по оплате труда  физическим лицам,

- из протокола допроса свидетеля Шаровой О. М.  №13 от 11.08.2010 следует, что фактически заработная плата не начислялась и учет рабочего времени не  осуществлялся.

Таким  образом, судом первой  инстанции  верно  указано, что при существующей схеме оформления сделок (продажа имущества, сдача его в аренду ООО  «Трударенда» и принятие части имущества  в аренду Обществом) происходит сдача в аренду имущества уже арендуемого иным арендатором. Так, имущество  в  полном   объеме  (все площади)   сданы   ООО   «Трударенда» в аренду ООО  «Северные мосты», а затем часть этого же имущества сдана ООО «Трударенда» в аренду Обществу. При этом расторжения договора аренды с  ООО  «Северные мосты» в данной части не производилось.

Довод  о  неверном  исчислении Управлением  амортизации  отклоняется  судом  апелляционной  инстанции,   т. к., как  уже  было  указано  выше,  амортизация по спорным объектам рассчитана  по нормам, применяемым самим Обществом,  что подтверждается  Регистром начисления амортизации.

Данный эпизод жалобы  Общества  удовлетворению также не подлежит.

2.4. По  ООО «Летер».

По  взаимоотношениям  Общества, ООО «Трударенда» и ООО  «Летер»  судом  первой  инстанции  был  сделан  вывод  о том,  что  фактически  продавцом  недвижимого имущества и  земельного  участка  по договору  от 07.08.2007  №17  является  Общество.

Как  следует из материалов  дела и  установлено судом первой  инстанции, ООО «Трударенда»  заключило договор купли-продажи объектов недвижимости №17 от 07.08.2007 с ООО «Летер» ИНН 7725610912 (г. Москва) на общую сумму 103 000 000 руб.  (т.8, л.д.29-35).

Согласно п. 1.3 Договора №17  продавец обязуется не позднее 10.03.2008 приобрести право собственности на земельный участок и представить соответствующие доказательства покупателю.

Пунктом  3.2.4 договора № 17 определено, что  продавец (ООО «Трударенда») обязан в течение 30 рабочих дней с даты постановки на кадастровый учет земельного участка, расположенного под объектом «Нежилое здание - административно-бытовой корпус - незавершенный строительством готовностью 49% (литер Л), 1207,7 кв.м Сысольское шоссе, 27) заключить с покупателем (ООО «Летер») договор купли-продажи земельного участка, в соответствии с которым покупатель обязуется отдать земельный участок, а  продавец обязуется в срок до 01.04.2008 уплатить покупателю 4 560 000 руб. Аналогичное положение содержится в п. 3.4.3 договора №17 в части обязанностей покупателя (ООО «Летер»).

Общество письмом от 18.08.2007 №1/635 добровольно отказалось от права аренды земельного участка площадью 47415 кв.м в составе земель населенных пунктов, земли под промышленными объектами по адресу: Сысольское шоссе, 27, что нашло отражение в Постановлении Главы администрации МО ГО «Сыктывкар» от 12.09.2007 №9/3458. Этим же Постановлением Главы администрации МО ГО «Сыктывкар» от 12.09.2007 №9/3458 решено предоставить в собственность ООО «Трударенда» на платной основе земельный участок с кадастровым номером земли - 11:05:01 05 026:0093, площадью 47415 кв.м по адресу: Сысольское шоссе, 27.  

На основании вышеназванного постановления №9/3458  заключен договор №999 от 27.09.2007 на продажу Администрацией МО ГО «Сыктывкар» земельного участка с кадастровым номером земли - 11:05:01 05 026:0093, площадью 47415 кв.м по адресу: Сысольское шоссе, 27  в собственность ООО «Трударенда» за 2 220 231 руб. (сроком уплаты - в течение 30 дней с момента подписания договора).

По платежному поручению №79 от 09.10.2007 с расчетного счета ООО «Трударенда» были перечислены 2 220 231 руб. за выкуп земельного участка. Свидетельство о государственной регистрации права на указанный земельный участок было получено ООО «Трударенда» 12.11.2007 серией  11АА  №505945.

В этот же день на расчетный счет ООО «Трударенда» поступили денежные средства от Общества по платежному поручению №199 от 09.10.2007 с назначением платежа «согласно с-ф №35 от 30.09.2007 за выполненные работы без НДС» в сумме 2 300 000 руб.  В  бухгалтерском учете  Обществом данная операция отражена как погашение займа на сумму 2 300 000 руб.

То есть фактически  перечисленные от Общества денежные средства послужили источником для  оплаты  за выкуп земельного участка ООО «Трударенда».

28.01.2008  заключено  дополнительное соглашение,  которым  в договор  №17  внесено изменение об объекте продажи - земельном участке, а именно: дополнено сведениями о праве собственности на земельный участок.

01.02.2008 заключено  дополнительное  соглашение,  согласно  которому договор №17 в части  общей цены договора купли-продажи объектов недвижимости от 07.08.2007 № 17 не изменился (цена составила 103 000 000 руб.), цена земельного участка уменьшилась на установленную цену, включенного в состав продаваемых объектов нежилого здания - административно-бытовой корпус - незавершенный строительством готовностью 49% литер Л, 1207,7 кв.м. Сысольское шоссе, 27, которое расположено на продаваемом земельном участке. 

По  факту  оплаты  ООО «Летер»  приобретенного  имущества  судом первой  инстанции  обоснованно были приняты во внимание следующие  обстоятельства.

ООО «Трударенда» и ООО  «Летер»  заключили  Соглашение о задатке от 07.08.2007, в  котором предусмотрено, что ООО «Летер» в срок не позднее 10.08.2007 передает ООО «Трударенда» денежные средства в сумме 10 000 000 руб. в качестве задатка по договору купли-продажи объектов недвижимости от 07.08.2007 №17 путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Трударенда» в доказательство заключения и обеспечения выполнения договора.

В  порядке  исполнения  статьи 93.1 НК РФ ООО «Летер»  представило  Управлению  Соглашение о задатке от 07.08.2007, в которым предусмотрено, что ООО «Летер»  передает   ООО   «Трударенда»   денежные    средства   в сумме 16 000 000 руб. в счет причитающихся платежей по договору купли-продажи объектов недвижимости от 07.08.2007 №17  путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Трударенда» в доказательство заключения и обеспечения выполнения договора в срок не позднее 31.08.2008.

Разница в  размере  получаемого  задатка  составила   6 000 000 руб.  Документов  об изменении   размера  задатка  Обществом  не  представлено.

В  реквизитах договора купли-продажи   от 07.08.2007 №17 и в соглашении о задатке от 07.08.2007 указан расчетный счет ООО «Трударенда» №40702810928000104051, однако,  денежные средства в сумме 10 000 000 руб.