Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.07.2008 по делу n А29-9183/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

первичных документов, а именно без товарно-транспортной документации.     Материалами дела подтверждено, что фактическая отгрузка лесопродукции, от ООО «Авантаж» в адрес покупателей в 2004 и 2005 годах осуществлялась со следующих станций:     ст.Юрья Кировской области;     ст.Луза Кировской области;     ст.Сосногорск Республики Коми.  

В ходе выездной налоговой проверки проведена встречная проверка в Производственном Кооперативе «Лальск-Лес». В ходе проверки установлено следующее. ПК «Лальск-Лес» с ООО «Авантаж», ООО «Адверта», ООО «Проминжсервис», ООО «Сириус» договоров не заключал и лесопродукцию в их адрес не отгружал. ПК «Лальск-Лес» предоставил счета-фактуры, спецификации, железнодорожные квитанции о приеме груза, в которых указано, что ПК «Лальск-Лес» отгружал лесопродукцию в адрес ФОАО УМТС «Воркутауголь», то есть покупателю лесопродукции ООО «Авантаж». В предоставленной книге учета доходов и расходов покупателем продукции является ФОАО УМТС «Воркутауголь». Оплата за поставленную продукцию проходила через расчетный счет от ООО «Авантаж», либо по приходному кассовому ордеру. ПК «Лальск-Лес» в подтверждение отправки лесопродукции предоставил следующие квитанции о приеме груза:  №20347263, вагон №68319456, дата приема груза 31.01.2005г., грузоотправитель ПК «Лальск-Лес», станция Луза Кировской области; №ЭН255947, вагон №67097238, дата приема груза 14.07.2005г., грузоотправитель ПК «Лальск-Лес», станция Луза Кировской области; №20348571, вагон №66099318, дата приема груза 05.04.2005г., грузоотправитель ПК «Лальск-Лес», станция Луза Кировской области; №20348039, вагон №67742874, дата приема груза 12.03.2005г., грузоотправитель ПК «Лальск-Лес», станция Луза Кировской области №20347263, вагон №68319458, дата приема груза 31.01.2005г., грузоотправитель ПК «Лальск-Лес», станция Луза Кировской области (т. 13, л.д. 65-97).

  Между тем, все указанные квитанции приложены ООО «Авантаж» в качестве товаросопроводительных документов, подтверждающих приобретение лесопродукции от ООО «Сириус».     Таким образом, ПК «Лальск-Лес» фактически отгружал лесопродукцию УМТС ФОАО «Воркутауголь» по документам, которые в качестве подтверждающих приобретение лесопродукции в г.Москве предоставило на проверку ООО «Авантаж». 

  В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, одним из фактических грузоотправителей выступало также МУП «Лальский агротехцентр».     Между МУП «Лальский агротехцентр» и ООО «Сириус» был заключен договор от 01.02.2005г. на поставку пиломатериала хвойного 6 м. Договором оговорено, что поставка осуществляется по железной дороге. Договор подписан Тихомировым С.В. от имени МУП «Лальский агротехцентр» и Возняк А.В. от имени ООО «Сириус» в п.Лальск по месту нахождения МУП «Лальский агротехцентр».     За 2004-2005 годы  МУП «Лальский агротехцентр» выставило следующие счета-фактуры в адрес ООО «Сириус»:   №НФ000781 от 30.12.2004г. на сумму 22041 рубль 22 копейки, железнодорожный тариф; №НФ00746 от 20.12.2004года на сумму 44 586 рублей 72 копейки, железнодорожный тариф, услуги погрузки; №НФ00735 от 15.12.2004г. на сумму 23 569 рублей 22 копейки, железнодорожный тариф, услуги погрузки;  №НФ00000046 от 25.01.2005года на сумму 118 182 рубля 42 копейки, пиломатериал 61,7куб.м; №НФ00000072 от 01.02.2005г. на сумму 118 784 рубля 42 копейки, доска необрезная 67,13 куб.м;   №НФ00000087 от 10.02.2005г. на сумму 118 784 рубля 42 копейки, доска необрезная 67,13 куб.м; №НФ00000113 от 21.02.2005г. на сумму 117 356 рублей 42 копейки, доска необрезная 66,11 куб.м; №НФ00000126 от 24.02.2005г. на сумму 118 784 рубля 42 копейки, доска необрезная 67,13 куб.м; №НФ00000351 от 13.05.2005г. на сумму 116 768 рублей 42 копейки, доска необрезная 65,69 куб.м; №НФ00000287 от 19.04.2005г. на сумму 117 356 рублей 42 копейки, доска необрезная 66,11 куб.м; №НФ00000162 от 10.03.2005г. на сумму 24 802 рубля 42 копейки, железнодорожный тариф (т. 14).

 По указанным счетам-фактурам продавцом выступает МУП «Лальский агротехцентр», грузоотправителем он же, покупателем и грузополучателем лесопродукции является ООО «Сириус». При этом согласно товаросопроводительным документам (квитанции о приеме груза), истребованным у МУП «Лальский агротехцентр», отгрузка производилась МУП «Лальский агротехцентр» в адрес УМТС ФОАО «Воркутауголь». Все железнодорожные накладные, приложенные МУП «Лальский агротехцентр» в качестве подтверждения реализации продукции ООО «Сириус», отражены в бухгалтерском учете ООО «Авантаж» как подтверждение собственной реализации в адрес УМТС ФОАО «Воркутауголь».   

Кроме того, между ООО «Ивановский леспромхоз» и ООО «Сириус» был заключен договор от 23.05.2005г. №05-18, согласно которому ООО «Ивановский леспромхоз» оказывало ООО «Сириус» услуги по погрузке круглого леса в железнодорожные вагоны (т. 15).   

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Сириус» не может быть принят Обществом к налоговым вычетам вследствие неправильного оформления счетов-фактур, чем нарушены пункты 2, 5 статьи 169 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а также в связи с отсутствием первичных документов, чем нарушен пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Таким образом, ООО «Авантаж» неправомерно заявлены налоговые вычеты счетам-фактурам, выставленных ООО «Сириус» по расходам на лесопродукцию в размере 3 382 212 рублей 58 копеек, в том числе по периодам:  за 2004 год - 316 350 рублей 11 копеек, в том числе за  ноябрь 2004 года - 9 152 рубля 54 копейки; за   декабрь 2004 года - 307 197 рублей 57копеек;  за 2005 год - 3 065 862 рубля 47 копеек, в том числе: за  январь 2005 года - 255 620 рублей 75 копеек; за февраль 2005 года - 154 067 рублей 80 копеек; за  март 2005 года - 399 509 рублей 59 копеек; за  апрель 2005 года - 206 555 рублей 77 копеек; за май 2005 года - 282 128 рублей 96 копеек; за июнь 2005 года - 412 218 рублей 04 копейки; за июль 2005 года - 175 423 рубля 73 копейки; за август 2005 года - 183 050 рублей 85 копеек; за сентябрь 2005 года - 173 233 рубля 19 копеек; за октябрь 2005 года – 305 409 рублей 72 копейки; за ноябрь 2005 года - 190 677 рублей 97 копеек; за декабрь 2005 года - 327 966 рулей 10 копеек   вследствие неправильного оформления счетов-фактур, что является нарушением пунктов 2, 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при отсутствии первичных документов, чем нарушен пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

 Кроме того, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия сумм налога на добавленную стоимость к налоговом вычетам, указанные суммы должна быть фактически уплачены поставщику товаров (работ, услуг).

Из материалов дела усматривается, что в ряде случае расчеты с контрагентами «ООО «Адверта» и ООО «Сириус» осуществлялись ООО «Авантаж», в том числе, путем проведения наличных расчетов.

 В подтверждение фактической оплаты за наличный расчет сумм налога на добавленную стоимость поставщикам товаров, Обществом представлены контрольно - кассовые чеки. Так,  ООО «Авантаж» представило в качестве подтверждения оплаты приобретенной продукции приходно-кассовые ордера ООО «Адверта» с приложением кассовых чеков на общую сумму 2 520 000 рублей.  Из кассовых чеков, полученных Обществом от ООО «Адверта» следует, что они пробиты  в г.Москве на контрольно-кассовой машине с заводским номером 00301535. Вместе с тем, согласно ответу УФНС России по г. Москве  контрольно-кассовая техника с такими заводским номером на территории г.Москвы не зарегистрирована.  Более того, налоговым органом был направлен запрос в ООО «Центр технического обслуживания Касса-сервис», в ответе на который ООО «ЦТО Касса-сервис» было указано, что чеки ООО «Адверта» не пробиты а Контрольно-кассовой технике, так как количество знаков в строке равно 19 символов, тогда как в существующей контрольно-кассовой технике в строке может быль 16, 18 или 24 символа.

В предоставленных ООО «Авантаж» кассовых чеках от ООО «Сириус» указано, что пробиты они в г. Москве на аппарате с заводским номером 10129640.      Согласно ответу УФНС России по г. Москве  контрольно-кассовая техника с такими заводскими номерами на территории г. Москвы не зарегистрирована.    Кроме того, налоговым органом был направлен запрос в ООО «Центр технического обслуживания Касса-сервис», В указанном запросе были приведены копии всех контрольно-кассовых чеков ООО «Сириус» с просьбой установления модели ККТ, а также информацию об их подлинности. В ответе ООО «ЦТО Касса-сервис» было указано, что чеки ООО «Сириус» не пробиты на ККТ, так как шрифт текста не совпадает с шрифтом, применяемым в ККТ. Кроме того, контрольные ленты сняты под одним номером в разные дни.      Таким образом, кассовые чеки, представленные Обществом в качестве документов, подтверждающих фактическую оплату за наличный расчет стоимости товаров и налога на добавленную стоимость в адрес поставщиков ООО «Адверта» и ООО «Сириус», не являются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и не могут служить подтверждением понесенных расходов организации на оплату лесопродукции.      Таким образом, в связи с отсутствием факта оплаты и реально понесенных расходов ООО «Авантаж», а также в связи с тем, что сумма налога на добавленную стоимость фактически не оплачена обществом, ООО «Авантаж» неправомерно заявило налоговые вычеты по указанному налогу по счетам-фактурам поставщиков ООО «Адверта» и ООО «Сириус».

С учетом изложенного всего ООО «Авантаж неправомерно предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Сириус» в общей сумме 3 881 201 рубль 96 копеек, в том числе: за 2004 год - 389 025 рублей 38 копеек, из них за ноябрь 2004 года - 9 152 рубля 54 копейки; за  декабрь 2004 года - 379 872 рубля 84 копейки.  За 2005 год - 3 492 176 рублей 58 копеек, в том числе: за январь 2005 года - 290 678 рублей 87 копеек; за февраль 2005 года - 172 372 рубля 88 копеек; за март 2005 года - 600 380 рублей 72 копейки; за апрель 2005 года - 235 677 рублей 97 копеек; за май 2005 года - 347 033 рубля 90 копеек; за июнь 2005 года - 412 218 рублей 04 копейки; за июль 2005 года - 175 423 рубля 73 копейки; за август 2005 года - 183 050 рублей 85 копеек; за сентябрь 2005 года - 234 305 рублей 08 копеек;  за октябрь 2005 года - 322 390 рублей 47 копеек; за ноябрь 2005 года - 190 677 рублей 97 копеек; за  декабрь 2005 года - 327 966 рублей 10 копеек.    

Учитывая изложенные обстоятельства, апелляционный суд считает вывод суда первой инстанции о том, что Общество не подтвердило право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, и представило ненадлежаще оформленные документы, которые не подтверждают достоверно реальность совершенных хозяйственных операций по приобретению лесопродукции, материалам дела не противоречит.

Из материалов дела следует, что ООО «Авантаж» допущена неполная уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 год в сумме 1 700 783 рубля, в том числе за II квартал 2003 года- 481 207 рублей  по сроку уплаты 25.07.2003г.;  за III квартал 2003 года - 332 006 рублей  по сроку уплаты - 27.10.2003г.;  за IV квартал 2003 года- 887 570 рублей по сроку уплаты - 31.03.2004года, в связи со следующим.

 В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные им расходы. При этом пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Материалы дела показали, что в 2003 году ООО «Авантаж» осуществляло деятельность по покупке и продаже лесопродукции. С целью перепродажи Обществом заключены договоры на приобретение продукции у ООО «ФлексОптим» (г.Москва), а именно, договоры на поставку пиловочника хвойного, пиломатериала необрезного, балансов и прочих лесоматериалов: №5 от 03.03.2003г.; №7 от 21.04.2003г., №8 от 05.05.2003г., №9 от 20.05.2005г., №11 от 02.06.2003г., №15 от 01.06.2003г., №17 от 20.07.2003г., №18 от 22.07.2003г., №20 от 29.07.2003г., №25 от 24.08.2003г., №26 от 26.08.2003г., №30 от 16.09.2003г., №32 от 20.09.2003г., №33 от 22.09.2003г., №39 от 02.10.2003г., №41 от 05.10.2003г., №44 от 09.10.2003г., №46 от 11.10.2003г., №53 от 19.10.2003г., №55 от 22.10.2003г.; №58 от 29.10.2003г., №62 от 05.11.2003г., №66 от 12.11.2003г., №69 от 15.11.2003г., №73 от 21.11.2003г., №76 от 27.11.2003г., №80 от 05.12.2003г., №85 от 15.12.2003г.(т. 6, л.д. 60-113).   

ООО «ФлексОптим» выставляло в адрес налогоплательщика счета-фактуры. Обществом расходы на приобретение лесоматериалов у ООО «ФлексОптим» были включены в книгу доходов и расходов и учтены при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что у ООО «Авантаж» отсутствуют документы, подтверждающие фактическое приобретение лесопродукции у ООО «ФлексОптим».

В счетах-фактурах, выставленных ООО «ФлексОптим» указано, что грузоотправителем во всех поставках в 2003 году является само ООО «ФлексОптим», а также в товарных накладных, приложенных к счетам-фактурам в качестве лиц, производивших отпуск груза, указаны должностные лица ООО «ФлексОптим». При этом в графе «комментарий» счетов-фактур указаны ссылки на номера вагонов, отправителями грузов по которым являлись следующие организации:     1) ООО «Алавар» (г.Киров), отправка леса со станции Луза Кировской области;     2) ООО «Сосногорский леспромхоз» (г.Сосногорск), отправка груза со станции Сосногорск Республики Коми;     3) ПК «Лальск-Лес» (п.Лальск), отправка груза со станции Луза Кировской области;     4) ООО «Вуд сервис» (п.Юрья), отправка груза со станции Юрья Кировской области;     5) МУП «Лальский агротехцентр» (п.Лальск), отправка груза со станции Луза Кировской области.     6) Кооператив «Деревообработчик» (г.Луза), отправка груза со станции Луза Кировской области;     7) Индивидуальный предприниматель Поваляева Раиса Николаевна.  

 МУП «Лальский агротехцентр» предоставил на проверку документы, согласно которым в 2003 году между ООО «Авантаж» и МУП «Лальский агротехцентр» заключен договор поставки материалов б/н от 01.02.2003г.     В бухгалтерском учете ООО «Авантаж» договор с МУП «Лальский агротехцентр» отсутствует, счета-фактуры, накладные, кассовые документы, акты приема-передачи векселей по бухгалтерскому учету не проведены. Лесопродукция по счетам-фактурам, выставленным МУП «Лальский агротехцентр» в бухгалтерском учете ООО «Авантаж» отражена как приобретенная у ООО «ФлексОптим» с приложением тех же спецификаций и квитанций о приеме груза, что и у МУП «Лальский агротехцентр».     Кроме