Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.07.2008 по делу n А29-9183/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

г. Киров,  ул. Энгельса, д.79. Согласно письму ИФНС России по г. Кирову фактически по указанному адресу организация не находится. С момента регистрации ООО «Проминжсервис» налоговую и бухгалтерскую в налоговый орган не предоставляло. 19.10.2004г. ООО «Проминжсервис» реорганизовалось в форме слияния в ООО «Ликург». Государственная запись о прекращении деятельности ООО «Проинжсервис» 2044316564940 от 19.10.2004г. ООО «Ликург» состояло на учете в ИФНС России по г. Кирову, отчетность в налоговый орган не предоставляло. 28.12.2005г. ООО «Ликург» сменило адрес местонахождения на 614068, г. Пермь, ул.  Даньшина, д.4. Согласно ответу ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми ООО «Ликург» с момента постановки на учет не отчитывается, по указанному адресу не находится. В связи с чем провести встречную проверку контрагента с целью подтверждения хозяйственных связей с заявителем не представилось возможным (т. 12, л.д.27-38). 

Согласно данным, полученным из ИФНС № 5 по г. Москве ООО «Сириус» зарегистрировано 02.08.2004г. по адресу г. Москва, ул. Садовническая, д.14, К.стр.9. Фактически по указанному адресу организация не располагается, отчетность с момента регистрации в налоговый орган общество не предоставляло. В отдел по налоговым преступлениям направлен запрос на розыск ООО «Сириус» 07.06.2007г. (т. 12, л.д. 49). Данные обстоятельства также явились причиной невозможности проведения встречной налоговой проверки ООО «Сириус». 

Также налоговым органом установлено, что физические лица, по данным ЕГРЮЛ являющиеся директорами предприятий - поставщиков обращались в ОУФМС России в связи с утерей паспорта.

В ходе проверки налоговым органом установлены факты неполной уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в общем размере 6 302 033 рублей, в том числе: за 2004 год в общей сумме 3 284 639 рублей, за 2005 год в общей сумме 3 017 394 рубля, а также завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в общей сумме 826 790 рублей, в том числе: за 2004 год в сумме 225 055 рублей, в том числе: - январь 2004 г. - 64 041 рубль по сроку уплаты 20.02.2004г.; - март 2004 года - 86 014 рублей по сроку уплаты 20.04.2004г.; - июль 2004 года - 345 рублей по сроку уплаты 20.08.2004г.; - август 2004 года - 9612 рублей по сроку уплаты 20.09.2004г.; - ноябрь 2004 года - 22938 рублей по сроку уплаты 20.12.2004г.;- декабрь 2004 года - 42105 рублей по сроку уплаты 20.01.2005г.;

за 2005 год в общей сумме 601 735 рублей, в том числе: - февраль 2005 года - 510 рублей по сроку уплаты 21.03.2005г.; - март 2005 года - 56293 рубля по сроку уплаты 20.04.2005г.; - июнь 2005 года – 221 771 рубль по сроку уплаты 20.07.2005г.; - июль 2005 года – 4 456 рублей по сроку уплаты 22.08.2005г.; - октябрь 2005 года – 73 947 рублей по сроку уплаты 21.11.2005г.; - декабрь 2005 года - 244 758 рублей по сроку уплаты 20.01.2006г.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Из указанных норм права следует, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований и представить установленные законом документы, содержащие достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

 В соответствии с определением Конституционного суда РФ от 15.02.2005 года № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками. По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

ООО «Авантаж» заключило договор поставки №1 с УМТС ФОАО «Воркутауголь» на поставку пиловочника хвойного. Указанный договор был пролонгирован, а также к нему были приняты дополнительные соглашения с условиями поставки на 2004 и 2005 годы. Основными организациями, с которыми ООО «Авантаж» заключало договоры на приобретение лесопродукции с целью перепродажи, являлись: ООО «Адверта» (ИНН 7709389132) г.Москва;  ООО «Проминжсервис» (ИНН 434506973) г.Киров;  ООО «Сириус» (ИНН 7705611121) г.Москва.

 По поставщику ООО «Адверта» налоговым органом не приняты в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам: №15 от 09.01.2004г. на сумму 25337,55, в т.ч. НДС - 3865,05 руб.; №41 от 28.01.2004г. на сумму 32526,02 руб., в том числе НДС - 4961,59 руб.; №43 от 28.01.2004г. на сумму 143796,01 руб., в том числе НДС - 21934,99 руб.; №44 от 30.01.2004г. на сумму 155739,57 руб., в том числе НДС - 23756,88 руб.; №59 от 11.02.2004г. на сумму 147171,96 руб., в том числе НДС - 22449,96 руб.; №62 от 11.02.2004г. на сумму 74180,70 руб., в том числе НДС - 11315,70 руб.; №76 от 22.02.2004г. на сумму 55525,49 руб., в том числе НДС - 8469,99 руб.; №80 от 28.02.2004г. на сумму 96 906,13 руб., в том числе НДС - 14782,29 руб.; №83 от 28.02.2004г. на сумму 56741,95 руб., в том числе НДС - 8655,55 руб.; №84 от 28.02.2004г. на сумму 73189,50 руб., в том числе НДС - 11164,50 руб.;№86 от 28.02.2004г. на сумму 42020,27 руб., в том числе НДС - 6409,87 руб.; №92 от 01.03.2004г. на сумму 95988,96 руб., в том числе НДС - 14642,38 руб.; №120 от 24.03.2004г. на сумму 79990,76 руб., в том числе НДС - 12201,98 руб.; №122 от 24.03.2004г. на сумму 42588,56 руб., в том числе НДС - 6496,56 руб.; №143 от 02.04.2004г. на сумму 60882,39 руб., в том числе НДС - 9287,15 руб.; №145 от 02.04.2004г. на сумму 60651,58 руб., в том числе НДС - 9251,94 руб.; №171 от 13.04.2004г. на сумму 78892,02 руб., в том числе НДС - 12034,38 руб.; №176 от 17.04.2004г. на сумму 154672,43 руб., в том числе НДС - 23594,10 руб., №177 от 17.04.2004г. на сумму 73515,89 руб., в том числе НДС - 11214,29 руб.; №178 от 18.04.2004г. на сумму 128966,52 руб., в том числе НДС -  19672,86 руб.; №211 от 17.05.2004г. на сумму 196107,61 руб., в том числе НДС - 29914,72 руб.; №227 от 30.05.2004г. на сумму 41709,70 руб., в том числе НДС - 6362,50 руб.; №228 от 30.05.2004г. на сумму 91057,81 руб., в том числе НДС - 13890,18 руб.;№242 от 06.06.2004г. на сумму 60307,44 руб., в том числе НДС - 9199,44 руб.; №247 от 09.06.2004г. на сумму 41630,40 руб., в том числе НДС - 6350,40 руб.; №248 от 09.06.2004г. на сумму 62065,81 руб., в том числе НДС - 9467,67 руб.; №249 от 09.06.2004г. на сумму 61629,91 руб., в том числе НДС - 9401,17 руб.; №253 от 10.06.2004г. на сумму 123282,05 руб. в том числе НДС - 18805,73 руб.; №257 от 12.06.2004г. на сумму 245417,77 руб., в том числе НДС - 37436,61 руб.; №265 от 17.06.2004г. на сумму 581227,29 руб., в том числе НДС - 88661,79 руб.; №291 от 16.07.2004г. на сумму 133709,38 руб., в том числе НДС - 20396,34 руб.; №306 от 19.08.2004г. на сумму 150325,61 руб., в том числе НДС - 22 931,03 руб.; №310 от25.08.2004г. на сумму 182312,28 руб., в том числе НДС - 27810,35 руб.; №332 от 22.09.2004г. на сумму 150149,27 руб., в том числе НДС - 22904,13 руб.; №333 от 22.09.2004г. на сумму 149534,63 руб., в том числе НДС - 22810,37 руб.; №352 от 07.10.2004г. на сумму 165247,55 руб., в том числе НДС - 25207,25 руб.; №353 от 07.10.2004г. на сумму 95079,56 руб., в том числе НДС - 14503,56 руб.; №360 от 15.10.2004г. на сумму 144249,70 руб., в том числе НДС - 22004,20 руб.; №361 от 15.10.2004г. на сумму 142763,37 руб., в том числе НДС - 21777,47 руб.; №368 от 22.10.2004г. на сумму 128990,99 руб., в том числе НДС - 19676,59 руб.; №378 от 28.10.2004г. на сумму 139761,32 руб., в том числе НДС - 21319,52 руб.; №379 от 28.10.2004г. на сумму 62027,64 руб., в том числе НДС - 9461,84 руб.; №386 от 04.11.2004г. на сумму 166761,14 руб., в том числе НДС - 25438,14 руб.; №387 от 05.11.2004г. на сумму 166117,57 руб., в том числе НДС - 25339,97 руб.; №391 от 12.11.2004г. на сумму 61083,05 руб., в том числе НДС - 9317,75 руб.; №392 от 12.11.2004г. на сумму 60978,98 руб., в том числе НДС - 9301,88 руб.; №393 от12.11.2004г. на сумму 99188,20 руб., в том числе НДС - 15130,40 руб.; № №394 от 12.11.2004г. на сумму 96607,78 руб., в том числе НДС - 14736,78 руб.; №403 от 15.11.2004г. на сумму 62339,87 руб., в том числе НДС - 9509,47 руб.; №404 от 15.11.2004г. на сумму 62548,02 руб., в том числе НДС - 9541,22 руб.; №405 от 15.11.2004г. на сумму 63767,20 руб., в том числе НДС - 9727,20 руб.; №409 от 20.11.2004г. на сумму 63670,56 руб., в том числе НДС - 9712,46 руб.; №410 от 20.11.2004г. на сумму 145602,09 руб., в том числе НДС - 22210,49 руб.; №411 от 20.11.2004г. на сумму 148923,44 руб., в том числе НДС - 22717,14 руб.; №413 от 24.12.2004г. на сумму 72828,18 руб., в том числе НДС - 11109,38 руб.; №417 от 24.11.2004г. на сумму 74094,09 руб., в том числе НДС - 11302,49 руб.

 В указанных счетах-фактурах в графе «Поставщик» и «Грузоотправитель и его адрес» указаны данные ООО «Адверта», тогда как фактическим отправителем груза являлись другие организации, и в графе «Грузоотправитель и его адрес» следовало указывать фактического отправителя груза.      Согласно первичным документам, подтверждающим отправку лесопродукции от поставщика (железнодорожная накладная, квитанция о приеме груза), фактически вывоз леса осуществлялся из Кировской области такими организациями как ООО «Вуд сервис» (пос.Юрья); ООО «Алавар» (г.Киров); ПК «Лальск-Лес» (пгт.Лальск), МУП «Лальский агротехцентр» (пгт.Лальск) и со станции Сосногорск Республика Коми ООО «Пегас» (г.Сосногорск).  Таким образом, представленные заявителем счета - фактуры, выставленные ООО «Адверта» содержат недостоверные данные о грузоотправителе лесопродукции. 

Представленные обществом товарные накладные в качестве подтверждения приобретения продукции от ООО «Адверта» в 2004 году не содержат сведений о товаротранспортных накладных. Согласно накладным, товар отпущен ООО «Авантаж» и принят непосредственно директором ООО «Авантаж» Рачицким В.Б. При этом товаротранспортные документы, подтверждающие факт доставки лесопродукции (поставщик находится в г. Москве) по указанным счетам-фактурам Обществом не представлены в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

  Согласно Ответу Технологического центра по обработке перевозочных документов (ТЕХПД) Сосногорского регионального агентства ОАО «Российские железные дороги» вагоны с лесопродукцией в адрес ООО «Авантаж» от ООО «Адверта» не поступали.     

Более того, директор ООО «Авантаж» пояснил, что отгрузка товаров из г. Москвы от ООО «Адверта» не производилась. 

Согласно данным квитанций о приеме груза и железнодорожным накладным, предоставленных на проверку, грузоотправителями лесопродукции фактически являются следующие организации:     1) ООО «Вуд сервис» (Кировская обл., пгт Юрья);     2) ООО «Алавар» (г.Киров);     3) ПК «Лальск-Лес» (п.Лальск);     4) МУП «Лальский агротехцентр» (п.Лальск);     5) ООО «Пегас»     6) ПБОЮЛ Шемелов (Луза);     7) ООО «Ивановский леспромхоз». 

 В ходе проверки проведена встречная проверка МУП «Лальский агротехцентр», расположенного по адресу: Кировская область, п.Лальск, ул.Труда, д.2. У МУП «Лальский агротехцентр» истребованы документы, согласно которым между МУП «Лальский агротехцентр» и ООО «Адверта» заключен договор от 15.01.2004г. на поставку пиломатериала хвойного необрезного и пиловочника хвойного длиной 6м. Поставка осуществляется железнодорожным транспортом. За 2004 год МУП «Лальский агротехцентр» выставило следующие счета-фактуры в адрес ООО «Адверта»:     - №НФ-0000240 от 26.04.2004г. на сумму 223053,18 руб., доска необрезная 132,73 куб.м;     - №НФ-0000222 от 21.04.2004г. на сумму 112059,84 руб., доска необрезная 66,76 куб.м;     - №НФ-0000323 от 31.05.2004г. на сумму 89248,50 руб., доска необрезная 66,11 куб.м;     - №НФ000320 от 31.05.2004г. на сумму 1000,00 руб., услуги погрузки;     - №НФ-0000339 от 17.06.2004г. на сумму 111978,22 руб., доска необрезная 66,62 куб.м;     - №НФ-0000331 от 07.06.2004г. на сумму 104019,72 руб., доска необрезная 3,39 куб.м, 59,54 куб.м;     - №НФ-000325 от 04.06.2004г. на сумму 44082,40 руб., железнодорожный тариф;     - №НФ-000402 от 14.07.2004г. на сумму 110196,22 руб., доска необрезная 9,78 куб.м, 55,52 куб.м;     - №НФ-000386 от 05.07.2004г. на сумму 107293,72 руб., доска необрезная 63,15 куб.м;     - №НФ-000436 от 27.07.2004г. на сумму 45082,44 руб., железнодорожный тариф, услуги погрузки;     - №НФ-000387 от 05.07.2004г. на сумму 32841,22 руб., пиломатериал необрезной 80куб.м;     - №НФ-000501 от 31.08.2004г. на сумму 131806,72 руб., доска необрезная 55,19