Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 02.07.2008 по делу n А29-9183/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

60000 руб., в том числе НДС - 10000,00 руб.;      №1997 от 18.12.2003г. на сумму 30000 руб., в том числе НДС - 5000,00 руб. вносил денежные средства за поставленные лесоматериалы в кассу ООО «ФлексОптим» (г. Москва).

Согласно авансовым отчетам №1 от 09.01.2004г., №2 от 22.01.2004г., №3 от 31.01.2004г., №7 от 25.02.2004г., №8 от 28.02.2004г., №10 от 22.03.2004г., №11 от 26.03.2004г., №12 от 31.03.2004г., №14 от 17.04.2004г., №17 от 10.05.2004г., №19 от 28.05.2004г.,№20от 31.05.2004г., №23 от 16.06.2004г., №24 от 22.06.2004г., №25 от 30.06.2004г., №28 от 31.07.2004г., №32 от 13.09.2004г., №35 от 12.10.2004г., директор Общества Рачицкий В.Б. на основании следующих контрольно-кассовых чеков и приходных кассовых ордеров:

  №3 от 06.01.2004г. на сумму 60 000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №4 от 06.01.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №5 от 07.01.2004г. на сумму 60 000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №9 от 15.01.2004г. на сумму 60 000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №10 от 15.01.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №14 от 21.01.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №15 от 21.01.2004г. на сумму 50000 руб., в том числе НДС - 7627,11 руб.;      №16 от 21.01.2004г. на сумму 10000 руб., в том числе НДС - 1525,42 руб.;      №17 от 21.01.2004г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС - 3050,85 руб.;      №18 от 23.01.2004г. на сумму 40000 руб., в том числе НДС - 6101,70 руб.;      №19 от 23.01.2004г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС - 3050,85 руб.;      №20 от 23.01.2004г. на сумму 40000 руб., в том числе НДС - 6101,70 руб.;      №21 от 25.01.2004г. на сумму 40000 руб., в том числе НДС - 6101,70 руб.;      №22 от 25.01.2004г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС - 3050,85 руб.;      №26 от 27.01.2004г. на сумму 40000 руб., в том числе НДС - 6101,70 руб.;      №29 от 30.01.2004г. на сумму 5000 руб., в том числе НДС - 762,71 руб.;      №30 от 30.01.2004г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС - 3050,85 руб.;      №37 от 18.02.2004г. на сумму 10000 руб., в том числе НДС - 1525,42 руб.;      №41 от 27.02.2004г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС - 3050,85 руб.;      №52 от 18.03.2004г. на сумму 25000 руб., в том числе НДС - 3813,56 руб.;      №54 от 19.03.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №60 от 22.03.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №61 от 22.03.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №55 от 19.03.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №58 от 21.03.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №63 от 23.03.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №64 от 25.03.2004г. на сумму 15000 руб., в том числе НДС - 2288,14 руб.;      №67 от 26.03.2004г. на сумму 45000 руб., в том числе НДС - 6854,41 руб.;      №76 от 30.03.2004г. на сумму 5000 руб., в том числе НДС - 762,71 руб.;      №23 от 15.04.2004г. на сумму 55000 руб., в том числе НДС - 8389,83 руб.;      №24 от 15.04.2004г. на сумму 45000 руб., в том числе НДС - 6964,41 руб.;      №01 от 08.05.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №03 от 08.05.2004г. на сумму 15000 руб., в том числе НДС - 2288,13 руб.;      №02 от 08.05.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №04 от 08.05.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №02 от 25.05.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №27 от 28.05.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №01 от 29.05.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №05 от 31.05.2004г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС - 3050,84 руб.;      ПКО №153 от 15.06.2004г. на сумму 40000 руб., в т.ч.НДС - 6101,69 руб.;      №12 от 16.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №13 от 16.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №07 от 19.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №08 от 19.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      ПКО №164 от 21.06.2004г. на сумму 60000 руб., в т.ч.НДС - 9152,54 руб.;      №04 от 23.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №11 от 25.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №24 от 28.06.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №21 от 29.06.2004г. на сумму 50000 руб., в том числе НДС - 7627,12 руб.;      №14 от 30.07.2004г. на сумму 10000 руб., в том числе НДС - 1525,42 руб.;      №04 от 31.07.2004г. на сумму 50000 руб., в том числе НДС - 7627,12 руб.;      №09 от 10.09.2004г. на сумму 30000 руб., в том числе НДС - 4576,27 руб.;      ПКО №240 от 05.09.2004г. на сумму 60000 руб., в т.ч.НДС - 9152,54 руб.;      ПКО №237 от 04.09.2004г. на сумму 10000 руб., в т.ч.НДС - 1525,42 руб.;      №42 от 08.10.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №43 от 08.10.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      №44 от 08.10.2004г. на сумму 30000 руб., в том числе НДС - 4576,27 руб. вносил денежные средства в кассу ООО «Адверта» (г. Москва).         Согласно авансовым отчетам Рачицкого В.Б. №38 от 15.11.2004г., №40 от 25.12.2004г., №2 от 28.02.2005г., №5 от 18.05.2005г., №7 от 10.06.2005г.,  Рачицкий В.Б. на основании следующих контрольно-кассовых чеков и приходных кассовых ордеров:

- №004 от 10.11.2004г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 16.12.2004г. на сумму 60 000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 24.12.2004г. на сумму 60 000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 01.02.2005г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 15.02.2005г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 25.02.2005г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 06.05.2005г. на сумму 100000 руб., в том числе НДС - 15254,24 руб.;      - №004 от 06.05.2005г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС - 9152,54 руб.;      - №004 от 07.06.2005г. на сумму 100000 руб., в том числе НДС - 15254,24 руб.;      - №004 от 06.06.2005г. на сумму 50000 руб., в том числе НДС - 7627,12 руб. вносил денежные средства в кассу ООО «Сириус» (г. Москва).      По мнению, налогового органа, расходы по оплате за полученный товар, производимой Рачицким В.Б. не могут быть учтены как расходы, производимые Обществом, поскольку приказы о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, проездные билеты о проезде к месту командировки и обратно отсутствуют. Кроме того, налоговый орган полагает, что расходы по оплате не могут быть приняты, т.к. они не подтверждены документально. В связи с этим налоговый орган посчитал эти денежные средства, являются доходом Рачицкого В.Б., источником которого является ООО «Авантаж», а  Обществу, как налоговому агенту, следовало исчислить, удержать и перечислить с указанных доходов в бюджет налог на доходы физических лиц..

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, денежные средства были выданы Рачицкому В.Б. на производственные цели - приобретение товарно-материальных ценностей. Данный факт подтверждают представленные налогоплательщиком авансовые отчеты Рачицкого В.Б с приложением квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовых чеков, документы бухгалтерского учета.

При таких обстоятельствах суды первой инстанции сделал правильный вывод о том, что наличные денежные средства, выданные директору ООО «Авантаж» Рачицкому В.Б. под отчет, не являются доходом указанного физического лица и не могут быть объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налоговый орган вопреки статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал, что денежные средства, выданные Рачицкому В.Б. были получены им безвозмездно, а также доказательства того, спорные денежные средства, полученные под отчет, Рачицкий В.Б. израсходовал в личных целях.

Поскольку спорные суммы не подлежали включению в состав дохода Рачицкого В.Б., у ООО «Авантаж» не возникло обязанности по исчислению, удержанию и перечислению из указанных доходов, налога на доходы физических лиц в сумме 595 294 рубля, а следовательно, необоснованным является и  начисление пени на сумму указанного налога в размере 319 106 рублей 82 копейки на вышеуказанную сумму налога.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования ООО «Авантаж» в указанной части, признав недействительным решение Инспекции в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 319 106 рублей, а также пункт 7 резолютивной части решения  Инспекции в части предложения удержать из доходов Рачицкого В.Б. налог на доходы физических лиц в размере 595 294 рубля.

Ссылка Инспекции о том, что по информации УФНС России по г. Москве, контрольно- кассовая техника с заводскими номерами, на которой были пробиты кассовые чеки организациями ООО «ФлексОптим», ООО «Адверта», ООО «Сириус» в налоговых органах г. Москвы не зарегистрирована, еще не означает, что контрольно-кассовой техники у указанных предприятий-поставщиков не имелось.

Доводы налогового органа о том, что у Общества отсутствуют документы, подтверждающие направление директора Рачицкого В.Б. в командировку опровергаются материалами дела. Так налогоплательщиком представлены командировочные удостоверения, подтверждающие направление Рачицкого В.Б, в командировку в г. Москву с  отметками о выбытии в командировку, о прибытии в пункт назначения, выбытия из него и прибытия в место работы,  пассажирские купоны авиабилетов, проездные документы на проезд в железнодорожном транспорте (например, т. 7, л.д. 84-85, т. 11, л.д. 85-86, 110-111).

Апелляционный суд считает, что представленные в материалы дела  доказательства (командировочные удостоверения, билеты, авансовые отчеты, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки), в их совокупности, подтверждают, что спорные суммы были выданы Рачицкому В.Б.  под отчет и  не являются полученными им безвозмездно, то есть доходом указанного физического лица.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Коми удовлетворению не подлежит.

На основании вышеизложенного, арбитражный апелляционный суд считает, что  оснований для отмены решения суда первой инстанции по доводам, изложенным Обществом и налоговым органом в апелляционных жалобах, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Решение суда первой инстанции вынесено на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств. Нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционным жалобам относятся на их заявителей.

Руководствуясь статьями 258, 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд П О С Т А Н О В И Л:   Решение Арбитражного суда Республики Коми от 04 мая 2008 года по делу № А29-9183/2007 оставить без изменения, а апелляционные жалобы ООО «Авантаж» и Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Коми без удовлетворения. Постановление вступает в силу со дня его принятия. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.  

Председательствующий

Л.Н. Лобанова

Судьи

Т.В. Хорова

Л.И. Черных