Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу n А29-9675/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, для целей налогообложения в составе профессиональных налоговых вычетов (расходов) учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных в налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Для обеспечения возможности определить стоимость приобретенных товаров, которые были реализованы в налоговом периоде, Порядком предусмотрено ведение количественно-суммового учета (учет количества и стоимости реализованных товаров), в том числе определение количества и стоимости товаров, не реализованных на конец налогового периода.

Поскольку при осуществлении торговой деятельности такой учет предпринимателем не велся (соответствующие документы не представлены), в ходе выездной налоговой проверки на основании товарных отчетов по секциям магазинов, расположенных по ул. Интернациональная, д.147 и ул. Катаева, 16 и приложенных к ним накладных (товарных, расходных товарно-транспортных и т.д.), счетов-фактур Инспекцией произведен расчет средней торговой наценки по товарным группам; разницу между выручкой от реализации товаров через вышеуказанные магазины и торговой наценкой (в суммовом выражении) налоговый орган расценил как расходы на приобретение реализованных в налоговом периоде товаров.

На основании договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ, платежных документов в ходе проверки Инспекцией определены транспортные расходы, которые для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога учтены (с учетом имеющейся информации о характере перевозимого груза) либо в полном объеме, либо пропорционально доле выручке, полученной от реализации промышленных товаров через магазины по ул. Интернациональная, 147 и ул. Катаева, 16 в общей сумме выручки от реализации промышленных товаров (подробные сведения о распределении транспортных расходов содержатся в таблицах № 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 4.1, 4.2, 4.3, 5.1, 5.2 приложения № 14 к акту; в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции в связи с корректировкой выручки конкретные показатели изменились, но распределение расходов произведено в соответствии с методикой, изложенной в указанном приложении).

На основании трудовых и гражданско-правовых договоров, лицевых карточек по начислению заработной платы, личных карточек работников, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, табелей учета использования рабочего времени, платежных ведомостей, листков временной нетрудоспособности, ведомостей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страховании, справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), деклараций (расчетов авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование были определены расходы на оплату труда (заработная плата, включая налог на доходы физических лиц, выплаты стимулирующего и компенсационного характера, выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) работников, занятых в сферах деятельности, в отношении которых налоги уплачиваются в общеустановленном порядке (приложение № 15 к акту).

На основании карточек учета основных средств, отчетам по основным средствам, договора с ООО «АйСиТи» от 02.06.2003г., акта приема-передачи от 01.12.2003г., счетов-фактур, платежных документов, накладных налоговым органом был произведен расчет амортизационных отчислений, которые были учтены при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога либо в полном объеме, либо (в отношении основных средств, используемых видов деятельности, в отношении которых применяются различные режимы налогообложения) пропорционально доле доходов предпринимателя от деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения (подробно сведения отражены в приложении № 16 к акту).

Прочие расходы (комиссионные банку за ведение счета, переводы, расчетно-кассовое обслуживание, обслуживание по системе «Клиент-банк», выдачу дубликатов справок, выписок и другие услуги, плата за аренду оборудования, транспортных средств, нежилых помещений, начисленные и уплаченные налоги (единый социальный налог, транспортный налог) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, расходы по оплате услуг по охране, обслуживанию контрольно-кассовой и оргтехники, оборудования, лифта, консультационных услуг, рекламы, услуг связи, страховых услуг, канцелярские расходы и другие), а также внереализационные расходы (проценты по долговым обязательствам в размере равном ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; плата за открытие овердрафной линии) определены на основании первичных документов и учтены при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога либо в полном объеме, либо пропорционально доле доходов Предпринимателя от деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения (подробные сведения о распределении указанных расходов содержатся в приложениях №№ 17-25 к акту; в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции в связи с корректировкой выручки и принятием в состав расходов дополнительных затрат конкретные показатели изменились, но распределение расходов произведено в соответствии с методикой, изложенной в указанных приложениях).

Поскольку при реализации товаров налог на добавленную стоимость в цену товаров не включался и покупателям не предъявлялся, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость была включена вся стоимость реализованных товаров.

При расчете подлежащего уплате налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным через секции «Детское белье», «Игрушки», «Детская обувь», «Детская одежда», была применена налоговая ставка 10 процентов. Поскольку раздельный учет товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по различным ставкам, налогоплательщиком не велся, по иным секциям, через которые реализовались товары, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, исчисление налога на добавленную стоимость произведено по ставке 18 процентов.

При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, Инспекцией на основании счетов-фактур и платежных документов учтены вычеты в виде сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных Предпринимателем в бюджет по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

При предоставлении налоговых вычетов Инспекция приняла во внимание положения пункта 4 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При распределении налоговых вычетов Инспекцией учитывалась указанная в счетах-фактурах и товарных накладных информация о том, на какой объект организации торговли поступал товар (при поставке продовольственных товаров в большинстве случаев в документах поставщики указывали наименование и адрес магазина, а штампы, которые ставились при приемке товаров в магазины «Чайка» и «Радуга» содержали наименование магазина); в случае поступления товаров на склады, расположенные в ЦУМе, распределение налоговых вычетов производилось с учетом ассортиментных перечней магазинов. Так, например, поскольку согласно ассортиментным перечням реализация бытовой техники производилась только через ЦУМ, налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками соответствующего ассортимента товаров, принимался в состав налоговых вычетов в полном объеме. Открытки входят в ассортиментный перечень только киоска «Сувениры», в отношении которого по результатам проверки налоговый орган признал правомерность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи с чем налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками открыток, в состав налоговых вычетов не принимался и т.д.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками иных товаров (работ, услуг) (основные средства, транспортные услуги, аренда и др.) в зависимости от наличия информации о целях приобретения указанных товаров (работ, услуг) принимались к вычету (при наличии счетов-фактур) либо в полном объеме, либо пропорционально доле выручки от деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения.

Подробные сведения о распределении налоговых вычетов содержатся в таблицах №№ 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, приложения № 14, приложении № 21, таблицах №№ 2.1, 2..2, 2.3 приложениях №№ 22, 31, 32, 33 к акту.

Предприниматель, являясь работодателем и производя выплаты физическим лицам, являлся также в спорный период плательщиком единого социального налога с указанных выплат в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для вышеуказанных налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 Кодекса предусмотрено, что налоговая база индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

На основании трудовых и гражданско-правовых договоров, лицевых карточек по начислению заработной платы, личных карточек работников, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, табелей учета использования рабочего времени, платежных ведомостей, листков временной нетрудоспособности, ведомостей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страховании, справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), деклараций (расчетов авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией определены расходы на оплату труда (заработная плата, включая налог на доходы физических лиц, выплаты стимулирующего и компенсационного характера, выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) работников, занятых в сферах деятельности, в отношении которых налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

При исчислении единого социального налога с выплат, начисленных в пользу физических лиц, Инспекцией учтены положения пункта 2 статьи 243 Кодекса, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Расчеты единого социального налога с выплат, начисленных в пользу физических лиц, приведены в приложениях №№ 37, 38 к акту выездной налоговой проверки.

Рассмотрев описанную методику исчисления Инспекцией налогов, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в сложившихся обстоятельствах данная методика является разумной и максимально учитывающей реальные результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика. Примененный налоговым органом метод определения налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость соответствует установленному Кодексом порядку исчисления указанных налогов и учитывает права и интересы налогоплательщика.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы Предпринимателя о том, что даже при применении расчетного метода, налоговым органом были допущены существенные