Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2008 по делу n А08-1832/04-21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

176712,33 руб., № 115 от 28.06.2002 на сумму 63321,92 руб., № 2472 от 31.07.2002 на сумму 75986,30 рублей и начисление НДС в сумме 77220 руб., противоречит п.п. 1 п. 1. ст. 162 НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение МИМНС РФ № 8 по Белгородской области от 19.11.2003 № 365 в части начисления и предложения налогоплательщику уплатить НДС за июнь, июль 2002 года в сумме 4 844 840 руб. противоречит нормам п.п. 1 п. 1. ст. 162, п.п. 1 п. 2, п. 4 ст. 164 НК РФ.

Как следует из оспариваемого решения от 19.11.2003 № 365, ОАО «Казацкая Нива» доначислено и предложено уплатить в бюджет НДС за 2002 год в сумме 6590 руб. вследствие:

- отказа в вычете НДС по счетам-фактурам, которые не были представлены налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки или представленные счета-фактуры не соответствовали требованиям ст. 169 НК РФ. Так, согласно решения, необоснованно предъявлен НДС по счету-фактуре № 4561 от 28.05.2002 ООО «Оскольская земля» на сумму 7342,84 руб., в т.ч. НДС 1223,81 руб. (обществом предъявлен НДС к вычету из бюджета в июле 2002года), товарно-транспортной накладной ООО «Оскольская земля» за август 2002 года на сумму 3161,88 руб., в т.ч. НДС 287,44 руб. (обществом предъявлен НДС к вычету из бюджета в августе 2002 года), счета Ветстанции за ноябрь 2002 года на сумму 3540,07 руб., в т.ч. НДС 589,97 руб. (предъявлен НДС к вычету из бюджета в ноябре 2002года), по счету МУП ПЭМВКХ за декабрь 2002года на сумму 7310,10 руб., в т.ч. НДС 1218,35 руб. (НДС обществом предъявлен к вычету в этом же месяце), по счету-фактуре ОАО «Незнамовская Нива» № 65 от 10.04.2002, выписанному на покупателя – ОАО «Оскольская Нива» на сумму 194400 руб., в том числе НДС 32400 руб. (обществом предъявлен НДС к вычету из бюджета в апреле 2002 года в сумме 16672 руб. и сентябре 2002 года - в сумме 15728 руб.). Итого со ссылкой на п. 1 ст. 169 НК РФ и ст. 172 НК РФ обществу отказано в вычете НДС за 2002 год в сумме 35719 руб.;

- дополнительного возмещения из бюджета инспекцией НДС в сумме 29129 руб., оплаченного обществом в течение 2002 года поставщику – ООО «Оскольская земля», но ошибочно не предъявленной налогоплательщиком к вычету из бюджета самостоятельно.

Из оспариваемого решения следует, что для налоговой проверки не были представлены следующие счета-фактуры - № 4561 от 28.05.02 на сумму 7342,84 руб., в т.ч. НДС 1223,81 руб., а также счет-фактура по ТТН за август (поставщик – ООО «Оскольская земля»).

Общество, руководствуясь ст. 64, 71 АПК, а также п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5 в ходе судебного разбирательства представило счета-фактуры ООО «Оскольская земля». Другие счета-фактуры обществом суду представлены не были. При этом, учитывая, что инспекцией по указанным выше поставщикам не принят НДС к вычету из бюджета только в сумме 6590 руб., общество указало, что им обжалуется решение именно в этой части.

Таким образом, по мнению ОАО «Казацкая Нива», решение МИМНС РФ № 8 по Белгородской области от 19.11.2003 № 365 в части начисления и предложения уплатить НДС по данному эпизоду в сумме 5079 руб. (6590 руб. - 1511 руб.) - не соответствует п. 1 ст. 173 НК РФ. По мнению общества, за март, апрель, июль, август, октябрь 2002 года налоговым органом необоснованно начислено и предложено уплатить НДС в сумме 480527 руб., что превышает сумму 5079 руб., начисленную и предложенную уплатить в связи с отказом в вычете НДС по данному эпизоду.

В соответствии п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Постановления КС РФ от 28.10.1999 № 14-П, Определения КС РФ от 18.04.2006 № 87-О, Определения КС РФ от 12.07.2006 № 267-О, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 НК РФ.

Как установлено судом, представленные Обществом счета-фактуры ООО «Оскольская земля» - № 4561 от 28.05.02 на сумму 7342,84 руб., в т.ч. НДС 1223,81 руб., № 6901 от 31.08.02 на сумму 3161,88 руб., в т.ч. НДС – 287,44 руб. оформлены в соответствии с требованиями п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Наличие оплаты по этим счетам-фактурам инспекцией не оспаривается ни в решении от 19.11.2003 № 365, ни в ходе судебного разбирательства.

При таких обстоятельствах решение МИМНС РФ № 8 по Белгородской области от 19.11.2003 № 365 в части отказа в вычете и дополнительного начисления и предложения уплатить НДС в сумме 1511,25 руб. правомерно признано судом первой инстанции необоснованным.

Как указано выше, при дополнительном начислении и предложении уплатить НДС Инспекцией необоснованно не учтены положения п. 1 ст. 173 НК РФ, согласно которого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Таким образом, начислять и предлагать уплатить НДС в сумме, равной сумме налоговых вычетов, применение которых признано Инспекцией необоснованным, без учета сумм, подлежащих возмещению за этот же налоговый период противоречит положениям ст.173 НК РФ.

Как было установлено судом в ходе судебного разбирательства, за март, апрель, июль, август, октябрь 2002 года налоговым органом необоснованно начислено и предложено уплатить в бюджет НДС в сумме 480527 руб., которую ОАО «Казацкая Нива» заявило к возмещению из бюджета.

Из содержания данного эпизода следует, что инспекция в ходе выездной налоговой проверки самостоятельно произвела зачет сумм НДС, необоснованно предъявленных к вычету из бюджета, - 35719 руб., и сумм НДС, которые ОАО «Казацкая Нива» ошибочно не были предъявлены к вычету из бюджета в течение всего 2002 года, - 29129 руб.

При таких обстоятельствах отсутствует возможность установить, за какие налоговые периоды 2002 года налогоплательщику доначислен и предложен к уплате в бюджет НДС в сумме 6590 руб. (35719 – 29129). Пояснения в связи с этим Инспекцией в ходе судебного разбирательства не представлены.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 200 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемое решение в части доначисления и предложения уплатить в бюджет НДС за 2002 год в оставшейся сумме - 5079 руб. - противоречит п. 2 ст. 100, п. 3 ст. 101, п. 1 ст. 173 НК РФ.

Исходя из содержания решения МИМНС РФ № 8 по Белгородской области от 19.11.2003 № 365 (стр.21), всего за 2002 год ОАО «Казацкая Нива» доначислено НДС в сумме 4941900 руб. (4935310 – 6590).

Всего за проверяемый период (2001-2002г.г.) ОАО «Казацкая Нива» дополнительно начислено и предложено уплатить в бюджет НДС в сумме 5226523 руб. (284623 руб. + 4941900 руб.).

При этом с учетом рассмотренных выше эпизодов, судом первой инстанции установлено, что оспариваемое решение в этой части противоречит нормам действующего законодательства РФ.

Таким образом, решение № 365 от 19.11.2003 в части начисления пени по НДС в сумме 1396959 руб., а также штрафа в сумме 1148112 руб. противоречит ст. ст. 75, 106, п. 1 ст.109, п. 1 ст. 122 НК РФ., в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Налог на пользователей автомобильных дорог за 2001 год.

МИМНС РФ № 8 по Белгородской области в ходе выездной налоговой проверки начислен ОАО «Казацкая Нива» налог на пользователей автомобильных дорог за 2001 год в сумме 196521 руб., что явилось основанием к начислению обществу 74788 руб. пени, налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 39304 руб., штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций – в сумме 82538 руб. (л.д. 29, т. 1).

Инспекция считает, что ОАО «Казацкая Нива» необоснованно руководствовалось положением п. 41.1 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Выездной налоговой проверкой установлено, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции ОАО «Казацкая Нива» в общем объеме выручки за 2001 год составляет менее 70%. В результате инспекций произведен самостоятельный расчет налога на пользователей автомобильных дорог, который отражен на стр. 21 решения.

Из расчета Инспекции видно, что, по его мнению, в 2001 году выручка от сельскохозяйственной деятельности составила 14636811 руб., от прочей – 19076461 руб.; итого сумма выручки – 33713272 руб.

Однако ни из оспариваемого решения, ни из акта выездной налоговой проверки не усматривается, на основании каких первичных документов налоговым органом самостоятельно исчислена выручка от оптовой торговли и от сельскохозяйственной деятельности ОАО «Казацкая Нива» за 2001 год, а также исчислен налог на пользователей автомобильных дорог за рассматриваемый налоговый период.

Как было отражено судом первой инстанции выше, это противоречит п. 3 ст. 101, п. 2 ст. 100 НК РФ и в силу п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 является самостоятельным основанием для признания недействительным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в обжалуемой обществом части.

Из обжалуемого ОАО «Казацкая Нива» решения видно, что налог начислен инспекцией со всей суммы выручки, исчисленной самостоятельно ответчиком в ходе проверки налога на прибыль.

Однако исходя из норм действующего в 2001 году налогового законодательства, исчисление налоговым органом в данном случае общей величины выручки, а также выручки от несельскохозяйственной деятельности в общем объеме выручки необоснованно.

МИМНС РФ № 8 по Белгородской области не учтено, что согласно п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется в размере 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); 1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

На основании изложенного, при проверке налога на пользователей автодорог необходимо с учетом положений по учетной политике, устанавливающих момент определения выручки для целей налогообложения, отдельно определять величину налоговой базы по реализованной продукции, оказанным услугам (выполненным работам), а также реализованным товарам.

Более того, исходя из изложенных норм видно, что при реализации основных средств, материалов и прочих активов налогоплательщика налоговая база вообще не возникает. Это подтверждено письмом МНС РФ от 30.08.2002 № 03-2-05/2183/24-АВ545, письмом Минфина РФ от 14.07.1999 № 04-05-11/63.

Таким образом, начисление налога на пользователей автомобильных дорог со всей суммы выручки без учета объема реализованных товаров и их покупной стоимости, а также реализованных основных средств и прочих активов Общества неправомерно.

В ходе судебного разбирательства МИМНС МРФ № 8 по Белгородской области не представила пояснений по данному факту начисления налога на пользователей автомобильных дорог, пеней и штрафа.

По мнению ОАО «Казацкая Нива», выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки ОАО «Казацкая Нива» за 2001 год превышает 70 %, что дает право на применение п. 3 ст. 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» и п. 41.1 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59  «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Общество считает, что не должно было в течение 2001 года исчислять и уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог. Начисление налога, по мнению заявителя, необоснованно, т.к. при определении права на освобождение от налогообложения и расчете выручки для целей налогообложения по реализованным в течение 2001 года товарам ответчиком использовался показатель товарооборота, а не разницы между продажной и покупной стоимость товаров.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Порядок применения расчета удельного веса для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог отражен в п. 41.1 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» являющейся нормативным актом (зарегистрирована в Минюсте 14.06.2000 № 2266), согласно которому для организаций, осуществляющих наряду с другими видами торговую деятельность, при расчете удельного веса в общую сумму доходов включается разница между продажной и покупной стоимостью товаров.

Таким образом, использование по торговой деятельности показателя товарооборота при расчете удельного веса выручки по видам деятельности для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог необоснованно.

Как следует из решения МИМНС РФ № 8 по Белгородской области от 19.11.2003 № 365, ОАО «Казацкая Нива» в первом полугодии 2001 года осуществляло только торгово-закупочную деятельность, причем приобретенные товары реализовывало без наценки. Величина выручки от реализации товаров за этот период составила 11850938 руб. остальная выручка - в размере 21862344 руб. - была получена обществом во втором полугодии, в т.ч. выручка от сельскохозяйственной деятельности составила 14636811 руб.

При этом судом первой инстанции установлено, что расчет удельного веса выручки от сельскохозяйственной деятельности в общем объеме выручки ОАО «Казацкая Нива» за 2001 год для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог инспекцией произведен неверно. Согласно решения инспекции № 365 от 19.11.2003, удельный вес этих показателей составил 43,42 % (14636811 руб. / 33713272 руб.).

Из материалов дела (ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2001год) видно, что удельный вес выручки от прочей деятельности ОАО «Казацкая Нива» за 2001 год в общем объеме выручки с применением показателя разницы между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог составил 4 %: 817 + (6407 – 6370) / (20187 +817 + (6407 – 6370)) = 0,04.

Следовательно, выручка ОАО «Казацкая Нива» за 2001 год от сельскохозяйственной деятельности в общем объеме выручки составила 96%.

Таким образом, Общество согласно п. 3 ст. 5 Закона РФ от