Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2014 по делу n А08-2808/2012. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненормативный правовой акт недействительным в части

Инспекции об отказе в применении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО «РусПромТорг» (НДС – 457627,12 руб.), ООО «Омега» (НДС – 3634321 руб.),  ООО «САЛТ» (НДС – 1574180 руб.),  ООО «ОтделСтрой» (НДС – 330330 руб.),  ООО «Элегия» (НДС – 75859 руб.), всего НДС – 6072319,3 руб., по мотиву совершения операций с указанными организациями  до их фактической регистрации в ЕГРЮЛ, указывая на то, что, несмотря на указанный вывод, частично предъявленные данными контрагентами суммы НДС Инспекцией были приняты в составе налоговых вычетов ООО "СпецАвтоТранс" за 2007г.

Кроме того, Общество указывает, что невозможность представления всех истребуемых налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки документов была обусловлена неоднократным проведением в офисе организации следственных и оперативно-розыскных мероприятий, в результате которых часть документов была изъята следственными органами.

 В связи с чем, заявитель, со ссылкой на правовую позицию  ВАС РФ,  выраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 №1621/11, просит учесть имеющиеся в материалах дела (приложение 16 стр. 47-159) счета-фактуры, выставленные ООО «Терминал-Южный» на оплату оказанных услуг по оформлению и хранению грузов ООО «Терминал-Южный», на сумму НДС  62332,75 руб., указанные в книгах покупок ООО «СпецАвтоТранс» за период 01.01.07 г. по 31.12.07 г.

Оценивая приведенные доводы заявителя, апелляционный суд руководствуется следующим.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режи­мах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

На основании изложенного, условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), принятие их к учету и наличие соответствующих первичных учетных документов, в том числе, счетов-фактур, оформленных в соответствии в требованиями ст. 169 НК РФ. С учетом того, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, заявить о котором он может путем декларирования суммы вычета в налоговой декларации,  и которое может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий, в том числе при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

Как следует из пояснений заявителя, обосновывая правомерность заявленных ООО «СпецАвтоТранс» налоговых вычетов на основании  счетов-фактур, выставленных ООО «Терминал-Южный» на общую сумму НДС – 62332,75 руб. и отраженных в книге покупок Общества за 2007год (приложение 16 стр. 47), заявитель ссылается на наличие указанных счетов-фактур в материалах настоящего дела, а именно, в приложении 16 на стр. 47-159. Вместе с тем, в указанных заявителем материалах дела спорные счета-фактуры, а именно: от 31.07.2007 №111 на сумму НДС  15740,33 руб. , от 31.08.2007 №216 на сумму НДС 5277,89 руб., от 30.09.2007 №347 на сумму НДС 6732, 26руб. , от 31.10.2007 №416  на сумму НДС 4762,53 руб., от 30.11.2007 № 520 на сумму НДС 6849,15 руб., от 31.12.2007 № 664 на сумму НДС 22970,59 руб., отсутствуют.

Таким образом, доводы заявителя не подтверждены соответствующими доказательствами, вследствие чего, не могут быть приняты во внимание.

Также, как усматривается из оспариваемого решения, в ходе проверки Инспекцией было установлено, что операции по приобретению товаров у ООО «САЛТ», ООО «Омега», ООО «Элегия», ООО «ОтделСтрой», ООО «РусПромТорг» в карточках бухгалтерских счетов и книгах покупок ООО «СпецАвтоТранс» за 2007 год отражены до момента регистрации данных организаций в ЕГРЮЛ.

После окончания проверки ООО «Белмашсервис» представило документы (товарные накладные и счета-фактуры, полученные от «САЛТ». ООО «Омега», ООО «ОтделСтрой», ООО «РусПромТорг»), относящиеся в соответствии с указанными в них датами к периодам, когда данные контрагенты уже были зарегистрированы в ЕГРЮЛ в качестве юридических лиц. Данные документы были приняты Инспекцией (стр. 95 Решения), доначисление налога по взаимоотношениям налогоплательщика  с указанными организациями не производилось. Поэтому доводы заявителя в указанной части не могут быть приняты судом во внимание, поскольку являются ошибочными.

Также суд апелляционной инстанции считает несостоятельным довод заявителя в отношении противоречивых выводов Инспекции применительно к обоснованности заявленного налогового вычета по контрагенту ООО «Элемент М». Как усматривается из оспариваемого решения,  в числе представленных ООО «Белмашсервис» на рассмотрение материалов проверки счетов-фактур, подтверждающих правомерность отраженных в налоговых декларациях по НДС ООО «СпецАвтоТранс» за 2007г. налоговых вычетов, на стр. 93 решения Инспекции указан счет-фактура ООО «Элемент М» № 117 от 21.07.2007 года. Тогда как вывод об отсутствии счетов-фактур по данным книги покупок Общества за 2007г. сделан на стр. 94 решения в отношении счета-фактуры ООО «Элемент М» № 117 от 21.06.2007.

Таким образом, право ООО «СпецАвтоТранс» на налоговый вычет по НДС в сумме 50 932,93 руб. в июле 2007 основано на  представленном счете-фактуре ООО «Элемент М» №117 от 21.07.2007 и  учтено налоговым органом при определении размера налогового вычета по НДС за июль 2007 года. Тогда как отражение в книге покупок за июнь 2007г. суммы НДС в размере 50 932,93 руб. по взаимоотношениям с ООО «Элемент М» на основании счета-фактуры № 117 от 21.06.2007 документально не подтверждено, в связи с чем, заявленная сумма налоговых вычетов в указанном налоговом периоде является необоснованной.

На основании изложенного, убедительных доводов, опровергающих приведенные в пункте  5.1.2.2 решения Инспекции выводы, заявителем не приведено.

В соответствии с пунктом  п. 5.1.3.1 оспариваемого  решения Инспекция пришла к выводу о неправомерном завышении ООО "СпецАвтоТранс" суммы налоговых вычетов по НДС за август 2007г. на сумму 41159 руб.  Указанный вывод налогового органа основан на следующих фактических обстоятельствах.

Так, в ходе проверки было установлено, что ООО «СпецАвтоТранс» в книге покупок за август 2007 отразило счет-фактуру №974 от 15.08.2007, выставленный  ООО "Магистраль" на сумму - 190 483 руб.. в том числе НДС - 29 056,73 руб. и  счет-фактуру № 413 от 16.08.2007, выставленный  ООО «ХимСнаб» на сумму - 317 838,18 руб., в том числе НДС - 48 483,79 руб.

В подтверждение заявленных к вычету сумм налога по указанным операциям ООО «Белмашсервис» представило указанные счета-фактуры: №974 от 15.08.2007 ООО «Магистраль на сумму - 161 751 руб., в том числе НДС 24 673,88 руб., и  №413 от 16.08.2007 ООО «ХимСнаб» на сумму - 76753,56 руб.. в том числе НДС 11 708,16 руб. Аналогичные данные содержит представленная в ходе встречных мероприятий налогового контроля копия счета-фактуры № 974 от 15.08.2007 ООО «Магистраль», в которой указана стоимость  товаров в размере 161 751 руб., в том числе  НДС - 24 673,88 руб.

Оценивая данные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «СпецАвтоТранс» в нарушение п. 1. п. 2 ст. 171. и. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно завысило сумму заявленных налоговых вычетов по указанным контрагентам, необоснованно включив  в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость за  август 2007 года в сумме 41 159 руб.. в том числе:

-  по счету-фактуре № 974 от 15.08.2007, выставленному ООО «Магистраль», НДС 4 383руб. (29056,73 -24 673,88);

-  по счету-фактуре № 413 от 16.08.2007, выставленному ООО «ХимСнаб», НДС 36 776 руб. (48483,79 -11708,16).

Апелляционный суд соглашается с правомерностью приведенной позиции налогового органа, учитывая, что в соответствии с положениями ст. 172, 169 НК РФ, основанием для предоставления налоговых вычетов по НДС является надлежащим образом оформленная счет-фактура. Поэтому принятие к вычету налога в суммах, превышающих предъявленный поставщиками на основании соответствующих счетов-фактур НДС, не может быть признано обоснованным лишь только исходя из данных книги покупок, в которой спорные счета-фактуры отражены на большие суммы.

В соответствии с пунктом  п. 5.1.3.1 оспариваемого  решения применительно к деятельности ООО "СпецАвтоТранс" за 2008г.  Инспекция пришла к выводу  о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ООО «Пульсар-М», ООО «Белмашсервис» и ООО «СпецПромТехник» в общей сумме 65 153796,09 руб., в том числе НДС 9 938715 руб., а именно, в отношении:

- полученной частичной оплаты от ООО «Пульсар-М» за 2 квартал 2008г. в сумме 1 200 000руб.. в том числе НДС 183051 руб., за 3 квартал 2008г. в сумме 2400000 руб.. в том числе НДС 366102 руб.,

- полученной частичной оплаты от ООО «СпецПромТехник» за 1 квартал 2008г. в сумме 20079262,82 руб., в том числе НДС 3062 938 руб.. за 2 квартал 2008г. в сумме 14899 000 руб., в том числе НДС 2272 729 руб.. за 3 квартал 2008г. в сумме 16498433,46 руб., в том числе НДС 2516710 руб.,за 4 квартал 2008г. в сумме 2626 843,90 руб., в том числе НДС 401 010 руб.,

- полученной частичной оплаты от ООО «Белмашсервис»за 2 квартал 2008г. в сумме 4738243,19 руб., в том числе НДС 722783 руб., за 3 квартал 2008г. – в сумме 2704537.72 руб., в том числе НДС 412557 руб., за 4 квартал 2008 – в сумме 5475 руб., в том числе НДС 835 руб.

Одновременно Инспекцией учтены заявленные в ходе рассмотрения материалов проверки возражения налогоплательщика о необходимости предоставления ему на основании п.8 ст. 171 НК РФ налоговых вычетов по НДС с предварительной оплаты в тех налоговых периодах, в которых произведены окончательные расчеты по соответствующим товарам (стр.100 решения Инспекции). В том числе, к вычету принят НДС в сумме 1679099 руб. в 1 квартале 2008г., в сумме 1262573 руб. во 2 квартале 2008г., в сумме 978 469 руб. в 3 квартале 2008г., в сумме 245758 руб. – в 4 квартале 2008г.

В результате чего, с учетом принятых возражений, Инспекцией в данном пункте решения установлено занижение ООО "СпецАвтоТранс" налога на добавленную стоимость за 2008г. на сумму 5 862 487 руб. (в том числе за 1 кв. 2008г. в сумме 1383839 руб., за 2 кв.2008г. в сумме 1915990 руб., за 3 кв. 2008г. – в сумме 2316900 руб., за 4 кв. 2008г. – в сумме 245758 руб.).

По аналогичным основаниям оспариваемые налогоплательщиком доначисления произведены в пунктах 5.1.5.1 и 5.2.1.1 решения.

Так, в пункте 5.1.5.1 Инспекцией установлено занижение ООО «СпецАвтоТранс» налоговой базы по НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в частности, в отношении:

- полученной частичной оплаты от ООО «Автокомплект» во 2 квартале 2009г. в сумме 3 045 000 руб., в том числе НДС 464 491 руб. (платежные поручения №26 от 23.06.2009, №30 от 24.06.2009, №33  от 25.06.2009),

- полученной частичной оплаты от ООО «СпецПромТехник» в 1 квартале 2009г. в сумме 2 030 000 руб., в том числе НДС 309661 руб. (платежные поручения №1 от 11 01.2009, №3 от 14.01.2009) и за 2 квартал 2009 в сумме 1963,41 руб., в том числе НДС 299 руб. (платежные поручения №49 от 01.04.2009, №50 от 01.04.2009, №73 от 30.04.2009),

- полученной частичной оплаты от ООО «Белмашсервис» во 2 квартале 2009г. в сумме 2 030 000 руб., в том числе НДС 309661 руб. (платежные поручения №10 от 22.06.2009, №19 от 26.06.2009).

Таким образом,  занижение НДС было установлено за 1 квартал 2009г. в сумме 2 030 000 руб., в том числе НДС 309661 руб., и за 2 квартал 2009г. в сумме 5076 963,41 руб., в том числе НДС 774452 руб.

С учетом возражений налогоплательщика о необходимости предоставления ему на основании п.8 ст. 171 НК РФ налоговых вычетов по НДС с предварительной оплаты в тех налоговых периодах, в которых произведены окончательные расчеты по соответствующим товарам, Инспекцией были учтены вычеты в сумме 464 491 руб. во 2 квартале 2009, исходя из чего, занижение НДС составило за 1 квартал 2009 – в сумме 309661 руб., за 2 квартал 2009 в сумме 309661 руб.

Согласно пункту 5.2.1.1 решения установлено занижение ООО «Белмашсервис» налоговой базы по НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в частности, в отношении:

- полученной частичной оплаты от ООО «СпецАвтоТранс» за 1 квартал 2008г. в сумме 220 000 руб., в том числе НДС 33559 руб.,

- полученной частичной оплаты от «СпецПромТехник» за 1 квартал 2008г. в сумме 5324000руб., в том числе НДС 812136 руб., за 2 квартал 2008г. в сумме 1492794 руб., в том числе НДС 227714 руб., за 3 квартал 2008г. в сумме 628 004 руб.. в том числе НДС 95797 руб.,

- полученной частичной оплаты от ИП Артемова А.А. за 2 квартал 2008г. в сумме 1449190,70 руб., в том числе НДС 221 063 руб.,

- полученной частичной оплаты от ЗАО «СТ-Авто» за 1 квартал 2008г. в сумме 4000 000руб., в том числе НДС 610 169 руб.

Таким образом, занижение налоговой базы по НДС было установлено на сумму 13 113 988,70 руб., занижение налога - 2 000 438 руб., в том числе за 1 квартал 2008г. – в сумме 9544000 руб., в том числе НДС 1455864 руб., за 2 квартал 2008г. – в сумме 2941 984,70 руб., в том числе НДС – 448777 руб., за 3 квартал 2008 – в сумме 628004 руб.. в том числе НДС 95797 руб.

С учетом возражений налогоплательщика о необходимости предоставления ему на основании п.8 ст. 171 НК РФ налоговых вычетов по НДС с предварительной оплаты в тех налоговых периодах, в которых произведены окончательные расчеты по соответствующим товарам,