Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2007 по делу n А07-23717/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

Согласно подп. 2 ст. 253 и подп. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Филиалы ГУЛ «Башавтотранс» для обслуживания только своего трудового коллектива организовывают питание в отдельном помещении (здании).

Затраты заявителя по содержанию и обслуживанию столовой являются экономически оправданными, так как данные затраты способствуют поддержанию трудоспособного состояния работников предприятия в течение рабочего дня.

Согласно п. 7.12. коллективного договора заявитель обязан обеспечить работников питанием в столовой.

Таким образом, расходы по начислению заработной платы буфетчицам, посудомойщицам, расходы на содержание пунктов приема пищи являются экономически обоснованные, направлены на получение дохода и связаны с производством и реализацией.

Решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно.

. В части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 843,6 рублей, за 2005 год в сумме 15 569,52 рублей (соответствующих сумм штрафов), в связи с неправомерным отнесением на расходы, затрат по начислению заработной платы медсестры медпункта в сумме 2 581 рублей. В связи с этим неправомерно отнесено на расходы сумму ЕСН, начисленную на заработную плату медсестры, в размере 934 рублей. Занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год, в связи с неправомерным отнесением на расходы, затрат на проведение лабораторного контроля здравпункта в сумме 1 312 рублей, за оказанные услуги по снабжению медикаментами в сумме 1 920,45 рублей и в сумме 6 147 рублей, затрат по начислению заработной платы медсестры медпункта за 2005 год, в сумме 37 188 рублей. В связи с этим неправомерно отнесено на расходы сумму ЕСН, начисленную на заработную плату медсестры, в размере 18 306 рублей.

Основанием для начисления налога на прибыль послужило, по мнению налогового органа, то, что указанные выше расходы экономически неоправданны, не направлены на получение дохода и не связаны с производством и реализацией.

Согласно письму Министерства здравоохранения РФ «О предрейсовых медицинских осмотрах водителей транспортных средств» от 21 августа 2003 г. за № 2510/9468-03-32 в каждой организации, имеющей автотранспорт, необходимо организовать и в обязательном порядке проводить предрейсовые медицинские осмотры водителей автотранспортных средств.

Кроме того, согласно ст. ст. 21, 23 Федерального закона РФ «О безопасности дорожного движения» работодатель обязан организовать медицинское обеспечение безопасности дорожного движения, проводить предрейсовые медицинские осмотры водителей, оказывать медицинскую помощь пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях, проводить мероприятия по совершенствованию водителями навыков оказания доврачебной медицинской помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях и др.

Трудовая функция работников заявителя связана с вредными и тяжелыми условиями труда, об этом свидетельствуют заключения Министерства труда и социальной защитой населения РБ.

Согласно п. 7.10 голлективного договора ГУП «Башавтотранс» работодатель обязуется обеспечивать медицинское обслуживание работников на базе здравпункта.

В связи с этим филиалом Стерлитамакский завод по ремонту и изготовлению запасных частей был организован медицинский пункт, о чем свидетельствует приказ от 06.12.04 за № 3/а.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации; расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации; а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Согласно подп.2 ст. 253 и нодп.1 ст. 255 ПК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 к прочим расходам, суммы налогов и сборов, таможенных     пошлин     и     сборов,     начисленные     в     установленном законодательством    Российской    Федерации    порядке,    за   исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Таким образом, расходы по начислению заработной платы медсестры расходы, связанные с содержанием и обслуживанием медпункта, являются экономически обоснованные, направленные на получение дохода и связаны с производством и реализацией.

Решение суда первой инстанции законно и обоснованно.

. В части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 11 925 055,2 рублей, в связи с не отражением суммы полученной по оказанным перевозкам по услугам, оказанным филиалом ГУЛ «Башавтотранс» УАТП 6 в сумме 49 451 130 рублей, по Самарскому АТП в сумме 236 600 рублей.

В силу п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 07.03.95 за № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов) Субъектам РФ предоставляется право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок по перевозкам пассажиров и багажа автомобильным транспортом во внутриобластным и межобластным (межреспубликанским в пределах РФ) маршрутам, включая такси.

Согласно Постановлению Правительства РБ от 10.06.2004 за № 106, от 31.05.05 за № 105, от 28.01.05 за № 51-р установлены предельные максимальные тарифы на перевозку пассажиров и багажа пассажирским автомобильным транспортом общего пользования и стоимость проездных билетов в Республике Башкортостан единого социального билета в размере 150 рублей за один календарный месяц.

Полученные ГУП «Башавтотранс» субсидии, предназначенные для погашения убытков, возникших в результате государственного регулирования тарифов на перевозку пассажиров и багажа пассажирским автомобильным транспортом общего пользования и стоимость проездных билетов.

Таким образам, субсидии не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, в силу пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Согласно уставу ГУП «Башавтотранс» учредителем является Республика Башкортостан.

Выделяемые Республикой Башкортостан субсидии предназначены для погашения убытков, возникших в результате государственного регулирования тарифом на перевозку пассажиров и багажа автомобильным транспортом в городах и регулирования тарифом по единым социальным проездным билетам. Сумма субсидий определяется разницей между фактической стоимостью (себестоимостью) (затраты на ГСМ, заработная плата водителям, кондукторам, расходы на ремонт автотранспорта, и т.д.) и установленным тарифом.

Субсидии, предназначенные для погашения убытков, возникших в результате государственного регулирования тарифов по единым социальным проездным билетам, были выплачены: Во исполнения Распоряжения Правительства РБ от 08.04.05 за № 294-р по платежному поручению № 43109 от 13.04.05, в сумме 5 199 000 рублей; во исполнения Распоряжения Правительства РБ от 31.05.05 за № 490-р по платежному поручению № 70159 от 07.06.05 в сумме 13 178 300 рублей, во исполнения Распоряжения Правительства РБ от 23.09.05 за № 865-р по п/п № 270479 от 29.09.2005 в сумме 32 159 000 рублей, во исполнения Распоряжения Правительства РБ от 28.10.05 за № 1012-р по п/п № 619219 от 01.11.2005 в сумме 11 251 100 рублей, во исполнения Распоряжения Правительства РБ от 06.12.05 за № 1169-р по п/п № 1108959 от 13.12.05 в сумме 10 251 000 рублей, во исполнения Распоряжения Правительства РБ от 20.12.05 за № 1235-р по п/п № 1332889 от 22.12.05 в сумме 21 093 200 рублей, Всего: 93 131 600 рублей.

Субсидии, предназначенные для погашения убытков, возникших в результате государственного регулирования тарифов на перевозку пассажиров и багажа автомобильным транспортом в городах, были выплачены: Во исполнения уведомления от.30.11.04 за № 01-18 по платежным поручениям № 4399 от 21.01.05, № 5269 от 25.01.05, № 12269 от 15.02.05, № 17789 от 03.03.05, № 21299 от 14.03.05, № 37359 от 01.04.05, № 53499 от 03.05.05, № 67979 от 02.06.05, № 87249 от 05.07.05, № 100989, от 02.08.05, № 191619 от 12.09.05, № 366419 от 04.10.05, № 611919 от 01.11.05, № 1029059 от 06.12.05. Всего: 321 400 000 рублей.

Полученные из бюджета Республики Башкортостан субсидии ГУП «Башавтотранс» распределяет по филиалам.

ГУП «Башавтотранс» РБ отчитывается перед Министерством Финансов РБ о суммах дохода, расхода и прибыли по оказанным услугам по перевозки пассажиров и багажа.

Согласно Федеральному закону «О бюджетной классификации РФ» от 15 августа 1996 года N115-O3 код «0408» означает «Транспорт», код «3170000» означает «Другие виды транспорта», код «197» означает «Субсидии», код «241» означает «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Согласно приложению № 5 Закона Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан» от 26.11.2004 за № 116-з код «104 01 0804 3170000 197» означает «Предоставление субсидий другим видам транспорта «ГУП «Башавтотранс».

Таким образом, полученные заявителем от его собственника субсидии не увеличивают налогооблагаемую базу на прибыль.

Решение суда первой инстанции основано на материалах дела и соответствует нормам материального права.

40. В части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 18 528 рублей (соответствующих сумм штрафов), в связи с не обоснованным отнесением на расходы затрат по установке и запуску светомузыки и светоусилителя на автобус НЕФАЗ-5299 № ВА165.

Согласно  п. 5 ст.  270  НК  РФ  при  определении  налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях   достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 257 НК РФ определено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях статьи к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты по установке и запуску светомузыки и светоусилителя наавтобус по своему характеру не соответствуют критериям, установленнымстатьей 257 НК РФ.

Решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно.

41. В части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 14 219 рублей (соответствующей суммы штрафа), в результате отнесения убытка в размере 59 247 рублей на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме этого, в соответствии с п. 7.1 статьи 10 если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 НКРФ.

Соблюдениезаявителемвышеприведенных требований подтверждается расшифровкой объектов основанных средств с первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей, остаточная стоимость которых включена в расходы переходного периода, налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2002 год (строка 150 на странице 3, страница 12) и налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2003 год (строка 150 на странице 4, страница 11).

Судом первой инстанции представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки выводов суда у апелляционной инстанции не имеется.

42. В части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 52 970,40 рублей, за 2005 год в сумме 5 172,29 рублей (соответствующих сумм штрафов), в связи с неправомерным отнесением на расходы без распределения по видам деятельности затрат по приобретению воды и электроэнергии, используемых для столовой, облагаемой ЕНВД.

Из акта налоговой проверки и решения следует, что выводы о нарушении заявителем налогового законодательства сделаны ответчиком без исследования первичных бухгалтерских документов. Поскольку только первичные учетные документы могут являться доказательством тех или иных хозяйственных операций, влияющих на вопросы налогообложения, то и свои выводы о совершении заявителем налоговых правонарушений ответчик может обосновать только такими документами.

Акт