Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2007 по делу n А07-23717/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Заявитель предоставлял своим работникам путевки в санаторно-культурные и оздоровительные организации, расположенные на территории России, купленные у санатория профилакторий «Венеция» (счет-фактура № 125 от 14.07.05), у детского оздоровительного лагеря «Орленок» (счет-фактура № 123 от 26.07.05). При этом заявитель не оказывал и не получал услуги санитарно-курортных организаций.

Из этого следует, что услуги санитария профилактория «Венеция» и детского оздоровительного лагеря «Орленок», не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС независимо от того, кто является продавцом путевок.

Решение суда первой инстанции в данной части соответствует нормам материального права.

51. В части доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 13 500 руб. (соответствующей суммы штрафа), в связи с тем, что заявитель не исчислил НДС по строительно-монтажным работам, выполненным при строительстве туалета.

Заявитель не проводил строительно-монтажные работы при строительстве туалет. Туалет был получен по акту приема-передачи таким образом, у заявителя не возникает налогооблагаемая база по НДС.

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

52. В части доначисления НДС за 2004 года в сумме 428 рублей, за 2005 год в размере 998 рублей (соответствующей суммы штрафа), результате излишнего отнесения на расчеты с бюджетом медикаментов по здравпункту, лабораторный контроль здравпункта и услуги филиала ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии РБ».

Согласно ст. 106 НК РФ, к ответственности за налоговое правонарушение привлекается лицо, виновное в его совершении.

В силу п. 6 ст. 108 НК РФ в предмет доказывания по делу входит установление виновности лица и обстоятельств совершения налогового правонарушения, а именно того, что имел место факт неуплаты или неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлеченииналогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушенияизлагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового  правонарушения,   как   они   установлены проведенной проверкой.

Доказательства наличия в действиях общества состава вменяемого ему правонарушения налоговым органом не представлены, из акта, составленного по результатам выездной налоговой проверки, и решения о привлечении к ответственности не видно, какие виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика повлекли неуплату налога.

Таким образом, налоговой инспекцией нарушены требования п. 2 ст. 100 НК РФ и п. З ст. 101 НК РФ.

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

53. В части доначисления ЕНВД в сумме 224 398 рублей (соответствующих сумм штрафа).

Согласно подп.2 п. 8 ст. 346.26 НК РФ система ЕДВД применяется к розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

На основании приказов филиалы организовали пункт приема пиши для своих работников, обслуживающих только своих работников.

Согласно данным приказам, справок денежные средства, полученные от работников за отпускаемые им обеды и иного питания, расходуются на приобретение продуктов питания для пункта приема пищи, на содержания пункта приема пищи, на зарплату работникам пункта приема пищи; расчет стоимости обедов и иного питания производится по их себестоимости.

Деятельность пунктов приема пищи филиалов является убыточной, о чем свидетельствую соответствующие справки (по Стерлитамакскому ГАТП справка № 43 от 11.01.07, по Стерлитамакскому заводу «Автозапчасть» справка № б/н от 12.01.07, по Дюртюлинскому АТП справка № 06 от 12.01.07, по Кумертаускому АТП справка № 12 от 12.01.2007, по Белорецкому АТП справка № б/н от 10.01.07).

Согласно информационным письмам об учете в ЕГРПО от 30.11.04 за № 11-20/3971, от 08.02.2006 за № 11-20/373 в перечне видов экономической деятельности заявителя, деятельность по оказанию услуг общественного питания отсутствует.

На основании выше изложенного, деятельность столовой не относится к предпринимательской, что в силу статей 2 Закона Республики Башкортостан «О ЕНВД для отдельных видов деятельности» является обязательным условием для применения ЕНВД.

Таким образом, заявитель не является плательщиком ЕНВД, а значит, не возникает обязанности по предоставлению декларации по ЕНВД.

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

54. В части доначисления ЕСН за 2005 год в сумме 5 561 617 рублей (соответствующей суммы штрафа), доначисление НДФЛ в сумме 3 084 674,88 рублей (соответствующей суммы штрафа), доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3 413 147 рублей (соответствующей суммы штрафа) в т.ч. на страховую часть трудовой пенсии-3 138 115,04 рублей (соответствующей суммы штрафа), на накопительную часть трудовой пенсии –275 030,96 рубоей (соответствующей суммы штрафа).

Основанием доначисления ЕСН, НДФЛ, ОПС послужило, по мнению налогового органа, не включение в налогооблагаемую базу компенсационных выплаты работникам за работу с вредными условиями труда.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления, компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В ст. 164 ТК РФ раскрывается понятие «компенсация» - денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Повышение заработной платы производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Согласно коллективному договору и положениям об оплате труда, Заявителем производит выплаты доплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, предусмотренных ст. 146 и 147 ТК РФ, в размере 4% от сдельного заработка. С данных доплат производилась уплата ЕСН, НДФЛ, ОПС.

Указанные выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным п. 3 ст. 217 НКРФ

В тоже время, помимо указанных доплат, заявитель на основании коллективного договора ГУЛ «Башавтотранс» и Положении об оплате труда принял решение в соответствии со ст. 219 ТК РФ о компенсационных выплатах работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, которые согласно п. 3 ст. 217 НК не подлежат обложению ЕСН, НДФЛ и ОПС.

Так, согласно п. З.1.1 коллективного договора ГУП «Башавтотранс» работникам предприятия занятых на работах с вредными условиями труда выплачиваются доплаты. Список профессий определяется по результатам аттестаций рабочих мест. Размер доплат на работах связанных с вредными условиями труда не может превышать 12% от тарифной ставки.

Согласно п.6.10 коллективного договора ГУП «Башавтотранс» помимо доплат, предприятие обеспечивает работников компенсацией за работу во вредных условиях труда (ст.219 ТК РФ). Минимальный размер компенсаций устанавливается на основании аттестаций рабочих мест с учетом мнения первичной профсоюзной организации. Размер компенсаций устанавливаются положениями филиалов Заявителя, утверждаемыми профсоюзными органами.

Таким образом, выплаты работникам за работу с вредными условиями труда состоят из доплат, предусмотренных ст. 146 и 147 ТК РФ и компенсаций, предусмотренных ст. 219 ТК РФ.

Таким образом, компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не облагаются ЕСН, НДФЛ и ОПС.

Такого же мнения придерживается Президиум ВАС РФ (Постановление от 17.10.2006 за № 86/06), Министерство Финансов РФ (Письмо Минфина РФ от 27.04.2004 за № 04-04-04/53, от 28.12.2005 за № 03-05-01-04/405, от 07 августа 2006 г. за № 03-05-01-04/240).

Решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно.

55. В части доначисления налога на имущество в сумме 239 712 рублей (соответствующих сумм штрафа).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включал имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет "^эсновных средств ПБУ 6/0Г1 и от 13.10.2003 N 91 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следовательно, в том случае, если приобретенные объекты недвижимости не отвечают данным условиям, то они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Выше указанная производственная база не отвечает выше указанным требованиям.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных, средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

При вводе в эксплуатации объектов законченного строительства проводится согласование с соответствующими службами на соблюдение требований охраны окружающей среды п. 1 ст. 34 ФЗ «Об охране окружающей природной среды», санитарно-эпидемиологических норм (ст. 12 ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», экологической безопасности, противопожарной безопасности и др.

Налоговый орган доначислил налог на имущество на недвижимое имущество, строительство которого не завершено, не введено в эксплуатацию. Акт ввода в эксплуатацию производственного корпуса не оформлялся. Так согласно бухгалтерскому балансу на 01.01.05 и на 01.01.06, карточки учета государственного имущества, имеющегося у юридического лица на 01.10.2006, на момент налоговой проверки и в последующем, строительство объектов недвижимости, на которые был начислен налог на имущество, не завершено. Незавершенное строительством недвижимое имущество, не введенное в эксплуатацию, и таким образом не соответствую критериям «основное средство».

Поэтому производственный корпус учитывается на балансовом счету 08 «Вложения во внебюджетные фонды» как незавершенное строительством недвижимость.

Таким образом, с учетом требований ст. 374 НК РФ объект недвижимого имущества, производственный корпус, не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

Такого же мнения придерживается Министерство финансов (Письмо от 26 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/93).

Основанием для доначисления налога на имущество послужило выявление в ходе осмотра (протокол осмотра № 5 от 29.05.2006) находящегося в эксплуатации производственного корпуса (механическая мастерская и бытовые помещения), который не был включен в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

В силу п. 1, 3 ст. 92 НК должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений