Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2007 по делу n А07-23717/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

  подсобного   хозяйства   и   иныханалогичных   хозяйств,   производств   и   служб   не   превышают   обычныхрасходов    на    обслуживание    аналогичных    объектов,    осуществляемоеспециализированными   организациями,   для   которых    эта   деятельностьявляется основной;

)если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно неотличаются      от      условий      оказания      услуг      специализированнымиорганизациями, для которых эта деятельность является основной.

Таким образом, в названной статье предусмотрены последствия невыполнения вышеприведенных условий.

Так, при невыполнении хотя бы одного из названных условий убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен налогоплательщиком на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.

Условия, перечисленные в статье 275.1 НК РФ налогоплательщиком соблюдены и налоговым органом данное обстоятельство было подтверждено в судебном заседании.

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

17. В части доначисления НДС за июнь 2005 года в сумме 1 443,55 рублей (соответствующих сумм штрафов) в связи с невосстановлением НДС со списанных неполностью самортизированных основных средств, по которым ранее НДС был принят к вычету.

Согласно Приказу № 233 от 30.06.2005 и прилагаемому к нему перечню объектов основных средств, налогоплательщиком с баланса были списаны основные средства, пришедшие в негодность.

Обязанность по восстановлению и уплате в бюджет ранее возмещенного НДС определена п. 3 ст. 170 НК РФ и касается только тех сумм, которые в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ отнесены налогоплательщиком к вычету или возмещению.

Восстановление и уплата в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств и товарно-материальных ценностей в случае правомерного принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств, выбывших вследствие износа, НК РФ не предусмотрено.

Решение суда первой инстанции в данной части соответствует нормам материального права.

18. В части доначисления НДС за 2005 год в сумме 20 228,32 рублей (соответствующих сумм штрафов) в связи с излишним отнесением на вычеты НДС по общехозяйственным затратам, приходящимся на необлагаемую НДС деятельность (использовало векселя для расчетов с поставщиками) в сумме 20228 руб. 32 коп.

Материалами дела подтверждается, что предприятием использовалась вексельная форма расчетов с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги).

Налоговый орган отнес к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, передачу заявителем указанных векселей своим поставщикам.

Из материалов дела следует, что Заявителем не осуществлялись операции с ценными бумагами, в результате которых мог быть получен доход от их реализации, а имел место расчет между участниками хозяйственной деятельности за проданные и приобретенные товары посредством оплаты векселями, вычет входного НДС по которым производится в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах по правилам общеустановленного порядка (ст. 171, 172 НК РФ).

В данном случае операции по реализации ценных бумаг не осуществлялись, ценная бумага являлась средством платежа.

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

19. В части доначисления НДС за 2005 год в сумме 2407,24 рублей (соответствующих сумм штрафов), в связи с отсутствием документов, подтверждающих уплату налога.

Факт уплаты сумм НДС подтверждается платежными поручениями № 50 от 15.08.2005, № 53 от 17.08.2005, № 95 от 14.08.2005.

Решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно.

20. В части доначисления НДС за июнь 2005 года в сумме 1233 рублей с расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль (подписка на газету «Республика Башкортостан»).

Газета «Республика Башкортостан» согласно Закону Республики Башкортостан «О порядке опубликования нормативно-правовых актов...» является официальным источником опубликования нормативно-правовых актов, принимаемых органами государственной власти Республики Башкортостан.

Перечень расходов, которые учитываются при налогообложении налогом на прибыль, является открытым, и для целей налогообложения, согласно ст. 252 НК РФ, признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы.

Расходы Заявителя на подписку подтверждаются счетом-фактурой № 2804 от 24.06.2005 и платежным поручением № 324 от 23.12.2004.

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Все условия, необходимые в силу статей 171, 172 и 176 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету, заявителем соблюдены.

Производственной направленности произведенных операций, с которых сумма НДС принимается к вычету, Налоговым кодексом РФ не требуется.

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

21. В части доначисления НДС за 2005 год в сумме 2 098 рублей (соответствующих сумм штрафов) за штрафы за безбилетный проезд.

Штрафы за безбилетный проезд взимаются сверх установленных тарифов за проезд.

Согласно п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаемая НДС выручки определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Ответственность за безбилетный проезд установлена п. 3 ст. 11.18 КоАП РФ и ст. 30 Закона Республики Башкортостан «Об административных правонарушениях».

Таким образом, штрафы за безбилетный проезд являются мерой административной ответственности, не связаны с оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Решение суда первой инстанции соответствует нормам материального права.

22. В части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 7 790,40 рублей (соответствующих сумм штрафов) расходы по вакцинации работников.

Пунктами 2.5., 6.1., 6.2. коллективного договора предприятия установлено что сохранение   жизни   и   здоровья   работников   является   приоритетнымнаправлением области охраны труда. Стороны обязуются прилагать максимальные совместные усилия для достижения этой цели.

Работодатель  обязан  обеспечить  соблюдение  здоровых   и   безопасныхусловий труда работника, норм охраны труда.

Данные положения коллективного договора соответствуют п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и, следовательно, названные расходы являются расходами, связанными с производством и реализацией.

Обоснованность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на названные расходы также вытекает из системного толкования положений ст.ст. 22, 209, 212, 223 Трудового кодекса РФ, а также подтверждается договором на оказание платных медицинских услуг № 2 от 12.09.2005, счетом-фактурой № 2 от 12.09.2005, платежным поручением № 9 от 22.09.2005, списком работников заявителя (с указанием профессии, должности), подвергнутых вакцинации.

Судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка представленным сторонами доказательствам, оснований для отмены решения суда в данной части не имеется.

23. В части доначисления НДС за 2004 год в сумме 99 117 рублей (соответствующих сумм штрафов) и за 2005 год в сумме 240 285 рублей (соответствующих сумм штрафов) в связи тем, что заявителем приобретенные товары использовались для осуществления операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению НДС.

Акт налоговой проверки и оспариваемое решение, вынесенные ответчиком, в нарушение положений статей 100, 101 Налогового Кодекса Российской Федерации, не содержат ссылок на первичные бухгалтерские документы, на основании которых Ответчик пришел к выводу о нарушении Заявителем налогового законодательства.

В силу п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Из решения, в нарушение ст. 106 НК РФ, не видно, какие виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика повлекли неуплату налогов, ссылки на первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт нарушения, отсутствуют.

Следовательно, ответчик не доказал совершение заявителем налогового правонарушения.

Кроме этого, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, применение пропорции предусматривается только при использовании покупателем приобретаемых товаров одновременно как в облагаемых, так и необлагаемых НДС операциях.

В силу п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Кроме того, п. 5 ст. 200 АПК РФ предусматривает: обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Ответчик не доказал факт одновременного использования приобретенных заявителем товаров для осуществления как льготируемого вида деятельности, так и для видов деятельности, по которым НДС уплачивается в общеустановленном порядке. Ответчик не представил документально подтвержденных доказательств допущения заявителем нарушений при применении вычетов по НДС.

Судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка представленным сторонами доказательствам, оснований для переоценки у суда апелляционной инстанции не имеется.

24. В части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 70 934,11 рублей (сумм штрафов) в связи с неправомерным завышением расходов, уменьшающих доходы от реализации, на сумму 295 558,78 рублей, суммы убытка по столовой.

Согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств, включая объекты жилищного, жилищно-коммунального хозяйства и объекты социально-культурной сферы.

В статье 275.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Согласно этой норме права к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Убыток, полученный налогоплательщиком от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть признан для целей налогообложения только при соблюдении следующих условий:

)если     стоимость     услуг,     оказываемых     налогоплательщиком,осуществляющим       деятельность,       связанную       с       использованиемвышеуказанных   объектов,   соответствует   стоимости   аналогичных   услуг,оказываемых    специализированными    организациями,    осуществляющимианалогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

)если   расходы   на   содержание   подсобного   хозяйства   и    иныханалогичных   хозяйств,   производств   и   служб   не   превышают   обычных расходов     на    обслуживание    аналогичных    объектов, осуществляемое специализированными    организациями,    для    которых   эта деятельность является основной;

)если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно неотличаются      от      условий      оказания      услуг      специализированнымиорганизациями, для которых эта деятельность является основной.

Таким образом, в названной статье предусмотрены последствия невыполнения вышеприведенных условий.

Так, при невыполнении хотя бы одного из названных условий убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен налогоплательщиком на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.

Указанные условия налогоплательщиком соблюдены в полном объеме, данное обстоятельство было подтверждено представителями налогового органа.

Решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно.

25. В части доначисления НДС за 2004 год в сумме 2 630 рублей (соответствующих сумм штрафов), за 2005 год в сумме 38 812 рублей, не была учтена выручка от реализации продукции буфета в сумме 14 609 рублей, в 2005 году - в сумме 215 621 рублей.

Из акта налоговой проверки и решения следует, что выводы о занижении НДС сделаны ответчиком без исследования первичных бухгалтерских документов.

Поскольку только первичные учетные документы могут являться доказательством тех или иных хозяйственных операций, влияющих на вопросы налогообложения, то и свои выводы о совершении Заявителем налоговых правонарушений ответчик может обосновать только такими документами. Применительно к НДС первичными документами выступают счета-фактуры. Счета-фактуры ответчиком не исследовались.

Акт налоговой проверки и решение о привлечении