Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2015 по делу n А60-4800/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

НДС 1 051 016,95 руб.; № 274 от 15.06. 2012 на сумму 3 044 000 руб., в т.ч. НДС 464 338,98 руб.; № 324 от 20.07.2012 на сумму 30 000 руб., в т.ч. НДС 4 576,27 руб.;  счета-фактуры № 104 от 20.03.2012 на сумму 6 890 000 руб., в т.ч. НДС 1051016,95 руб.;№ 274 от 15.06. 2012 на сумму 3 044 000 руб., в т.ч. НДС 464 338,98 руб.;№ 324 от 20.07.2012 на сумму 30 000 руб., в т.ч. НДС 4 576,27 руб.

Согласно товарным накладным ООО «Созспецстрой» поставило в адрес налогоплательщика следующий товар: Рельсы Р-43 в количестве 106 тонн; Профилированный лист С-20* 1100*6000 в объеме 4 000 кв. м.; Улитка питатель МШР 2,7*2,1 в количестве 2 шт.; Арматура ГОСТ 5781-82 Д32 в объеме 40 тонн; Колесная пара в количестве 2 штуки.

        Сумма вычетов НДС по указанным счетам-фактурам составила 1 519 932,20руб. в т.ч.: за 1 кв. 2012 года - 1 051 016,руб.; за 2 кв. 2012 года - 464 338, 98 руб.; за 3 кв. 2012 года-4 576,27 руб.

ООО «Березовский рудник» (Заказчик в лице генерального директора Набиуллина Ф.М.) заключило договор возмездного оказания автотранспортных услуг № 5/14 от 01.01.2012 с ООО «Союзспецтрой» (Исполнитель в лице директора Зотова А.С), сроком действия  до 31.12.2012г.

Стоимость услуг определяется расчетом и согласовывается сторонами, расчет является неотъемлемой частью договора. Форма оплаты определяется сторонами дополнительно. Исполнитель оказывает услуги своими силами и средствами с учетом графика работы Заказчика. Транспортные услуги оказывались следующими транспортными средствами: Камаз манипулятор госномер К291Е - 1000 руб.(в т.ч. НДС) за час; Камаз 5511 госномер ОЗОЗЕК - 400 руб.(в т.ч. НДС) за час; Камаз самосвал 5320 госномер С328ХМ - 600 руб.(в т.ч. НДС) за час; Автокран Урал КС-15717 госномер Н262ЕЕ - 1200 руб. (в т.ч. НДС) за час; ГАЗ 330227 с 08:00-17:00 госномер Т666АВ - 550 руб. (в т.ч. НДС) за час и 130 руб.(в т.ч. НДС) за час. Адресом ООО «Союзспецстрой» является: г. Екатеринбурга, ул. Щербакова д. 2, оф. 334.

ООО «Березовский рудник» по исполнению договора поставки № 5/14 от 01.01.2012 представлены следующие документы на сумму 9 121 770, 00 руб., в т.ч. НДС 1 391 456,37 руб.:        Акты оказания услуг на сумму 9 121 770, 00 руб., в т.ч. НДС 1 391 456,37 руб.: № 38 от 31.01.2012, № 81 от 29.02.2012, № 118 от 31.03.2012, № 119 от 31.03.2012, № 120 от 31.03.2012, № 121 от 31.03.2012, № 122 от 31.03.2012, № 161 от 30.04.2012, № 162 от 30.04.2012, № 164 от 30.04.2012, № 165 от 30.04.2012, № 197 от 31.05.2012, № 198 от 31.05.2012, № 199 от 31.05.2012, № 201 от 31.05.2012, № 202 от 31.05.2012, № 304 от 30.06.2012, № 305 от 30.06.2012, № 306 от 30.06.2012, № 307 от 30.06.2012, № 308 от 30.06.2012, № 336 от 31.07.2012, № 341 от 31.08.2012, № 359 от 30.09.2012, № 360 от 31.10.2012, №417 от 30.11.2012, №431 от 31.12.2012., счета-фактуры на сумму  9 121 770,00 руб., в т.ч. НДС 1 391 456,37 руб.: №38 от 31.01.2012, №81 от 29.02.2012, № 118 от 31.03.2012, № 119 от 31.03.2012, № 120 от 31.03.2012, № 121 от 31.03.2012, № 122 от 31.03.2012, № 161 от 30.04.2012, № 162 от 30.04.2012, № 164 от 30.04.2012, № 165 от 30.04.2012, № 197 от 31.05.2012, № 198 от 31.05.2012, № 199 от 31.05.2012, № 201 от 31.05.2012, № 202 от 31.05.2012, № 304 от 30.06.2012, № 305 от 30.06.2012, № 306 от 30.06.2012, № 307 от 30.06.2012, № 308 от 30.06.2012, № 336 от 31.07.2012, № 341 от 31.08.2012, № 359 от 30.09.2012, № 360 от 31.10.2012, № 417 от 30.11.2012, №431 от31.12.2012.

         Сумма вычетов НДС по указанным счетам-фактурам составила 1 391 456,37 руб. в т.ч.: -за 1 кв. 2012 года- 152 385,25 руб.; -за 2 кв. 2012 года-396 073, 19 руб.; за З кв. 2012 года-399 593,88 руб; - за 4 кв. 2012 года - 443 404,05 руб.

     ООО «Березовский рудник» (Подрядчик в лице генерального директора Набиуллина Ф.М.) заключило договор Подряда № 26/12 от 01.01.2012 с ООО «Союзспецтрой» (Подрядчик в лице директора Зотова А.С), сроком действия  до 10.01.2013г. Подрядчик обязуется выполнить своими силами или привлеченными силами Работы, Заказчик принять работы и оплатить. Подрядчик обеспечивает своих рабочих техникой и инструментом, необходимым для производства работ.Подрядчик вывезет за пределы строительной площадки, принадлежащий ему инструмент и оборудование в течении 10 дней после подписания акта приемке выполненных работ. Стоимость работ определяется локально-сметным расчетом, оплата работ производится безналичным расчетом. Перед началом работ, либо их этапа, стороны организуют приемку-передачу участка работ с составлением акта. Сторонами ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, производится приемка работ с подписанием форм КС-2, КС-3. Адресом ООО «Союзспецстрой» является: г. Екатеринбурга, ул. Щербакова д. 2, оф. 334.

     ООО  «Березовский   рудник»  по   исполнению  договора   подряда  №  26/12  от   15.06.2012 представлены следующие документы на сумму 16 184 338 руб., в т.ч. НДС 2 468 797,00 руб.:  Акт о приемке выполненных работ № КС-2:№ 1 от 14.09.2012 на сумму 16 184 338 руб., в т.ч. НДС 2 468 797 руб. Справка о стоимости выполненных работ № КС-3:  № 1 от 14.09.2012 на сумму 16 184 338 руб., в т.ч. НДС 2 468 797 руб., счета-фактуры № 352 от 14.09.2012,      №352 от 14.09.2012 на сумму 16 184 338 руб., в т.ч. НДС 2 468 797 руб.

Сумма вычетов НДС по указанным счетам-фактурам составила 2 468 797,00 руб. в т.ч.: за З кв. 2012 года - 2 468 797 руб.

ООО «Березовский рудник» были представлены копии учредительных документов ООО «Союзспецстрой»: устав организации (без подписи учредителя), свидетельство о постановке на учет, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, приказ о назначении Зотова А.С. в качестве директора, приказ о назначении главного бухгалтера Денисовой Елены Викторовны(все документы, не заверенные должным образом).

Налогоплательщиком не представлено свидетельство о допуске ООО «Союзспецстрой» к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное члену СРО.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля, в том числе опросы свидетелей, встречные проверки, запросы в банк и т.д., в результате установлено, что контрагент ООО «Союзспецстрой» ИНН 6674376145 обладает признаками фирм «однодневок»: по месту регистрации не находится, фактическое местонахождение организации установить не представляется возможным. Требования о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с заявителем, направленные в адрес указанных контрагентов оставлены без исполнения; транспортные средства, основные средства, управленческий и технический персонал у предприятий отсутствуют; налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами к уплате в бюджет; численность 0 человек, сведения по физическим лицам по форме 2-НДФЛ отсутствуют, страховые взносы не начислялись с момента регистрации юридического лица; из анализа расчетного счета следует, что отсутствуют расходы, подтверждающие ведение обществом финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, платежи по аренде офисного помещения транспортных средств, складских помещений, оплата за интернет, приобретение канцелярских товаров и иных платежей);                 руководитель (учредитель) организации являются номинальными, на имя которого зарегистрировано большое количество предприятий.

Согласно допросу «номинального» руководителя (участника) ООО «Союзспецстрой» Зотова Александра Сергеевича налоговым органом установлено, что  Зотов А. С. представил свои персональные данные Степану и Александру для регистрации фирм за вознаграждение. Зотов А.С. финансово-хозяйственную деятельность в качестве руководителя, учредителя ООО «Союзспецстрой» не осуществлял, денежные средства от общества не получал. Где располагаются и имеются ли складские помещения, офисные помещения, имущество, учредительные документы, печати, бухгалтерские и налоговые документы ООО «Союзспецстрой» Зотов А.С. не знает, от имени ООО «Союзспецстрой» никаких документов  (договоров, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов -фактур, и иных документов) не подписывал. Доверенностей на предоставление интересов ООО «Союзспецстрой» ни кому не выдавал. Никаких договоров гражданско-правового характера Зотов А.С. с ООО «Березовский рудник» не заключал, документы не подписывал.

Из анализа налоговой отчетности ООО «Союзспецстрой» установлено, что организация относится к налогоплательщикам, не исполняющим налоговые обязательства.

ООО «Союзспецстрой» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость с минимальными суммами к уплате 44 132 руб. за 2012 год, по налогу на прибыль организаций 30 784 руб. за 9 мес. 2012 г.

При этом по расчетному счету ООО «Союзспецстрой» доходы за 2012 года составляют 1 107 293 697 руб., расходы 1 107 139 773 руб.

В бухгалтерском балансе за 9 мес. 2012 года указанные суммы не отражены, основные средства не заявлены.

Сведения о выплаченных доходах физическим лица за 2012 г. как налогового агента месту учета организации не представлялись.

Таким образом, при имеющихся крупных оборотах денежных средств на расчетных счетах, контрагентом представляется налоговая отчетность с «0» показателями или минимальными суммами уплаты в бюджет.

         Из анализа банковских выписок налоговым органом установлено, что  движение денежных средств на расчетном счете ООО «Союзспецстрой» носило транзитный характер, денежные средства в течение 1-2 операционных дней перечисляются на расчетные счета контрагентов, которые в свою очередь так же имеют признаки «фирм-однодневок», в том числе денежные средства обналичивались с карточных счетов принадлежащих Зотову Александру Сергеевичу.

В соответствии статьей  95 НК РФ инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписей Зотова Александра Сергеевича директора ООО «Союзспецстрой».

Сравнительным исследованием всех подписей от имени Зотова А. С. с представленными образцами почерка и подписи Зотова А. С. на документах (договор поставки №6/14 от 01.01.2012, договор возмездного оказания услуг № 5/14 от 01.01.2014, дополнительные соглашения к нему, договор подряда № 26/12 от 15.06.2012, договор уступки требования б/н от 31.12.2012, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, акты о приемке выполненных работ) установлены различия по следующим общим признакам подписей: степени выработанности движений, протяженности движений по вертикали, темпу выполнения движений, наклону знаков, графической конфигурации однотипных знаков. Различаются помимо общих признаков и частные.

Таким образом, эксперт пришел к выводу, что документы от имени ООО «Союзспецстрой» подписаны не Зотовым А.С, а иным лицом.

  С целью проверки финансово-хозяйственной деятельности между   ООО «Березовский рудник» и ООО «Союзспецстрой», налоговым органом проведены допросы     руководителя    ООО    «Березовский     рудник», который указал на то, что ни с кем из представителей организации ООО «Союзспецстрой» не встречался и не вел переговоры о заключении договоров поставки, возмездного оказания услуг, подряда с контрагентом ООО «Союзспецстрой»;финансово-хозяйственные взаимоотношения с организацией ООО «Союзспецстрой» осуществлялись Хафизовым Муниром Разифовичем, являющимся в 2012 году заместителем директора по развитию ООО «Березовский рудник» (ООО «Березовское рудоуправление»);не смог пояснить каким образом и кем были отпущены товары от имени ООО «Союзспецстрой».

 Из допроса  Хафизова Мунира Разифовича инспекцией установлено, что ООО «Союзспецстрой» найден через Боровикова Владимира; представители ООО «Союзспецстрой» не известны, с представителями организации по доверенности также взаимоотношений не было, переговоры от имени контрагента проводились через Боровикова Владимира на территории ООО «Березовский рудник»; договоры от имени ООО «Союзспецстрой» привозились Боровиковым Владимиром.

Из совокупности допросов свидетелей -  кладовщика ООО «Березовский рудник» Ильиных Ольги Васильевны, начальника участка  Зуева Дениса Юрьевича, установлено, что отсутствует информация о должностных лицах и контактных телефонов ООО «Союзспецстрой»; товар от ООО «Союзспецстрой» передавали водители с документами - счет-фактурами, товарными накладными, при этом доверенности не представляли.

        Из показаний водителя Хафизова Радика Разифовича инспекцией установлено, что он осуществлял транспортные услуги на транспортном средстве Камаз на территории ООО «Березовский рудник»; на  экскаваторе-погрузчике Komatsu WB97S г.н. 46-27тв транспортные услуги  не осуществлял, в то время, как согласно имеющимся в налоговом органе документам, а именно в справках для расчетах за выполненные работы (услуги) указан водитель Хафизов P.P.; каким образом получен им договор возмездного оказания услуг № 11 от 20.01.2012, кто из представителей организации ООО «Союзспецстрой» ИНН 6674376145 передал договор, составлялись или нет графики по оказанию транспортных услуг, либо иные документы, не помнит, пояснил, что  на транспортных накладных  № 2 от 01.03.2012, № 1 от 11.03.2012, № 1 от 14.03.2012, № 1 от 19.03.2012, № 1 от 21.03.2012, № 1 от 27.03.2012, № 1 от 28.03.2012, № 1 от 30.03.2012, № 1 от 04.04.2012, № 1 от 06.04.2012, подпись от имени Хафизова P.P. выполнена не им.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям (данным базам ГИБДД, Гостехнадзора) за 2012 год в актах оказанных услуг установлено, что транспортные средства зарегистрированы на следующих физических лиц: Камаз-манипулятор гос. номер К291ЕТ и Автокран КС-45717 гос. номер Н262ЕЕ зарегистрированы на Хафизова Радика Разифовича.Камаз гос.номер С328ХМ и Камаз гос.номер ОЗОЗЕК зарегистрированы на Забродину Татьяну Сергеевну. ГАЗ-330227 гос.номер Т666УВ (по документам гос.номер Т666АВ) зарегистрирован на Хафизова Мунира Разифовича.Экскаватор-погрузчик Komatsu WB97S гос. номер 46-27ТВ зарегистрирован на Тимерханова Робиса Равильевича.

В ходе допроса собственников вышеуказанных транспортных средств инспекцией установлено, что они не сдавали в аренду транспортные средства ООО «Союзспецстрой».

Хафизов Мунир Разифович, собственник транспортного средства ГАЗ -330227 показал, что сдавал в аренду транспортное средство ООО «Союзспецстрой», а также в 2012г. являлся одновременно работником ООО «Березовский рудник».

        Из допроса  Неудахина Александра Валерьевича установлено, что  в 2010 и 2011 годах он работал в ООО «Березовский рудник» (ООО «Березовское рудоуправление»), в 2012 году зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. По совместительству в данный период нигде не работал; в 2010 и 2011 годах он работал в ООО «Березовский рудник» в должности водителя большегрузных машин. В его должностные обязанности входила перевозка руды с шахты Северная на обогатительную фабрику. Им как ИП Неудахиным А.В. был заключен  гражданско-правовой договор