Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А63-449/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

платежные поручения, подтверждающие выплату вознаграждений (т. 5), книга учета доходов и расходов, счета- фактуры, выставленные предпринимателем юридическим лицам на оплату проданных телефонов и карт оплаты, платежных поручений), судом установлено, что доход Берегового Д.М. за 2001 год составил 1 283 489,08 руб. (без НДС). Береговым Д.М. было подано заявление в налоговый орган о предоставлении ему стандартного налогового вычета за 2001 год.

Налоговый вычет в размере 2 400 рублей был предоставлен Береговому Д.М. при исчислении НДФЛ за 2001 год.

Сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональные налоговые вычеты), составила 990 904,1 руб.

Общая сумма налоговых вычетов - 993 304,1 руб. Налогооблагаемая база по НДФЛ -290 184,98 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса налог на доходы физических лиц рассчитан по ставке 13 процентов и составил 37 724,05 руб. В 2001 году Береговой Д.М. оплатил НДФЛ в сумме 1300 руб. Следовательно, по результатам выездной налоговой проверки необходимо было доначислить 36 424,05 руб.

Налог на доходы физических лиц за 2001 год заявлен в уточненных требованиях в сумме 36 424,05 руб. Таким образом, требование инспекции в данной части является законным.

В ходе проверки налоговым органом доход предпринимателя за 2002 год определен в сумме 9 443 080,04 руб. Данная сумма определена без учета налога на добавленную стоимость (22 395 руб.), выделенного в счете- фактуре № 5 от 13.03.2002 ОАО «Невинномысская ГРЭС». Сумма профессиональных налоговых вычетов - 8 018 598,79 руб. Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, в связи с отсутствием заявления Берегового Д.М. Налогооблагаемая база составила 1 424 481,25 руб. Сумма налога 185 182,56 руб. Данная сумма в рамках уточненных требований предъявлена заявителем ко взысканию.

При исследовании документов, представленных в материалы дела, судом было установлено, что в доход Берегового Д.М. за 3 квартал 2002 года инспекцией было необоснованно включено неполученное вознаграждение в сумме 3 040,74 руб. Доказательств, подтверждающих перечисление предпринимателю вознаграждения за июль, август 2002 года, инспекция не представила. Таким образом, сумма дохода составила 9 440 039,3 руб.

Как правильно установлено судом первой инстанции, при исчислении расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, инспекцией допущена ошибка. Так, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика составила 8 406 508 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 11 стр. 17 решения инспекции)). При исчислении НДФЛ расходы включены в сумме 8 018 598,79 руб.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ за 2002 год составляет 1 033 531,3 руб., сумма НДФЛ 134 359,07 руб. (1 033 531,3 руб. х 13 %). В этой части требование инспекции законно.

За 2003 год доход предпринимателя налоговым органом определен в сумме 19 628 486 руб. Сумма профессиональных налоговых вычетов - 17 468 694,,7руб. Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись в связи с отсутствием заявления Берегового Д.М. Налогооблагаемая база составила 2 159 791,3 руб. Сумма налога 280 772,86 руб. предпринимателем  08.07.2004 НДФЛ уплачен в сумме 64 662 руб. В рамках уточненных требований заявителем к взысканию за 2003 год НДФЛ предъявлен за минусом уплаченной суммы (т 4 л.д. 144-146).

При проверке расчетов нарушений в сумме начисленных доходов судом не установлено. При исчислении расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, инспекцией допущена ошибка. Так, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика составила 17 804 645 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 14 стр. 20-21 решения инспекции)). При исчислении НДФЛ инспекцией расходы включены в сумме 17 468 694,7 руб. Налоговая база по НДФЛ за 2003 год составляет 1 823 841 руб. Сумма НДФЛ 237 099,33 руб. (1 823 841 руб. х 13 %). Таким образом, инспекцией необоснованно завышена налогооблагаемая база на 335 950,3 руб. и необоснованно доначислен НДФЛ в сумме 43 673,53   руб. С учетом уплаченной 08.07.2004 суммы налога налог на доходы физических лиц, подлежащий взысканию за 2003 год, составляет 172 437,33 руб.

На основании вышеизложенного требование инспекции о взыскании с предпринимателя НДФЛ за 2003 год законно только в сумме 172 437,33 руб.,  доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 43 673,53 руб. является незаконным.

Налоговым органом в уточенных требованиях ко взысканию предъявлен налог на доходы физических лиц за 2001-2003 года в общей сумме 437 586,46 руб., данные требования признаются обоснованными только в части 343 220,45 рублей. В части взыскания с Берегового Д.М. 94 366,01 руб. названного налога суд  обоснованно  отказывает налоговому органу в удовлетворении требований.

Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц начисление пеней произведено налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из данной статьи следует, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки. В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность.

Сумма пени, доначисленная заявителем, составила 54 951,4 руб. Как правильно установил суд первой инстанции, исходя из законно начисленных и фактически неуплаченных сумм налога, с учетом периода неуплаты налога и ставки рефинансирования, сумма пени составляет 44 431,64 руб. (в том числе на недоимку 2001 года- 15 836,85 руб., 2002 года-26 222,05 руб., 2003 года - 2 372,74 руб.). Таким образом, требование инспекции о взыскании с предпринимателя пени за неуплату НДФЛ является законным в сумме 44 431,64 руб. В части взыскания пени в сумме 10 519,76 руб. суд обоснованно отказывал заявителю.

В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога (подпункт 2 пункта 1 ст. 235).

Пунктом 2 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей объектом обложения единым социальным налогом являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для исчисления единого социального налога налоговая база налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (п. 3 статьи 237 НК РФ).

Размеры налоговой ставки по ЕСН для индивидуальных предпринимателей закреплены в пункте 3 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании выставленных и оплаченных счетов - фактур, банковских документов, находящихся в материалах уголовного дела (выписок банка, платежных поручений), книги учета доходов и расходов судом установлено, что в 2001 году Береговой Д.М. получал доход в виде вознаграждения, выплаченного ему ЗАО «Мобильная сотовая связь Ставрополья», в виде денежных средств, полученных от реализации по безналичному расчету, от реализации за наличный расчет абонентам sim- карт, стартовых пакетов «Лайт», крат доступа «Лайт» от 5 до 1 000 единиц, телефонных карт оплаты. Сумма дохода без НДС составила 1 283 489, 08 руб.

В данный период Береговым Д.М. были произведены расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, в сумме 990 904,1 руб.

Налоговая база по ЕСН налоговым органом была исчислена в соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации и составила 292 584,8 руб.

Из пункта 3 статьи 241 Кодекса (в редакции, действующей в период спорных отношений) следует, что если сумма налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом, составляет от 100 000 руб. до 300 000 руб., то налоговая ставка применяется в размере: в федеральный бюджет 19 220 рублей + 10,8% с суммы, превышающей 100 000 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 200 рублей + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 рублей; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3 400 рублей + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 рублей. Итоговая налоговая ставка- 22 800 рублей + 12,8 % с суммы, превышающей 100 000 рублей.

При изложенных обстоятельствах, сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, должна составлять 39 999,16 руб. ((192 584, 8 руб. х 10,8%)+ 19 220 руб.). Инспекцией сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчислена в сумме 19 999,58 руб. (т. 1 л.д. 56).

Сумма налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2001 год составляет 392,58 руб. ((192 584,8 руб. х 0,1 %)+ 200 руб.)). Сумма налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, за 2001 год составляет 7 059, 11 руб. ((192 584,8 руб. х 1,9%)+3 400 руб.)). Инспекцией налог исчислен верно.

Общая сумма единого социального налога, подлежащего начислению за 2001 год, составляет 47 450,85 руб. Инспекцией единый социальный налог за 2001 год исчислен в общей сумме 27 451,27 руб.

В сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, предприниматель уплатил ЕСН в сумме 2 281 руб., из которых 1921 руб. - в федеральный бюджет, 20 рублей в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 340 рублей - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Ко взысканию инспекция предъявила суммы доначисленного и неоплаченного налога.

Судом установлено неверное исчисление инспекцией налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Следовало начислить 39 999,16 руб., начислено - 19 999,58 руб.  Таким образом,  в связи с отсутствием у суда полномочий по доначислению налогов, суд  обоснованно удовлетворил  требования заявителя о взыскании с Берегового Д.М. единого социального налога за 2001 год в общей сумме 25 170,27 руб., в том числе в федеральный бюджет -18 078,58 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 721,58 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6719,11 руб.

При рассмотрении требования о взыскании с Берегового Д. М. единого социального налога за 2002 год в сумме 55 439,62 руб., в том числе зачисляемого в федеральный бюджет - 45 139,62 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 9 900 руб., судом установлено, что инспекцией   в доход Берегового Д.М. за 3 квартал 2002 года инспекцией было необоснованно включено   неполученное   вознаграждение   в   сумме 3 040,74 руб. Доказательств, подтверждающих перечисление предпринимателю вознаграждения за июль, август 2002 года, инспекция не представила. Таким образом, сумма дохода составила 9 440 039,3 руб.

При исчислении расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, инспекцией допущена ошибка. Так, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика составила 8 406 508 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 11 стр. 17 решения инспекции). При исчислении ЕСН расходы включены в сумме 8 018 598,79 руб.

На основании вышеизложенного налогооблагаемая база по ЕСН за 2002 год составляет 1 033 531,3 руб.

Из пункта 3 статьи 241 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) следует, что если сумма налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом, составляет свыше 600 000 руб., то налоговая ставка применяется в размере: в федеральный бюджет 28 650 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 400 рублей; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 9 900 рублей. Итоговая налоговая ставка- 38 950 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

С учетом выявленных нарушений сумма единого социального налога составляет 47 620,63 руб., в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет - 37 320,63 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9 900 руб.

На основании вышеизложенного требования инспекции законны только в части 47 620,63 руб. Доначисление предпринимателю ЕСН в сумме 7 818,99 руб., из которых налог, зачисляемый в федеральный бюджет - 7 818,99 руб., является незаконным, суд обоснованно отказал  заявителю в удовлетворении требования в данной части.

При рассмотрении требования о взыскании с Берегового Д. М. единого социального налога за 2003 год в сумме 70 145,8 руб., в том числе зачисляемого в федеральный бюджет -59 845,8 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9 900 руб., судом установлено, что инспекцией при исчислении суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, ошибочно не включены расходы, понесенные предпринимателем в сумме 335 950,3 руб. Сумма расходов, включенная инспекцией при исчислении налога, составила 17 468 694,7 руб. Фактические расходы предпринимателя за 2003 год составили 17 804 645 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 14 стр. 20-21 решения инспекции)). Налоговая база по ЕСН за 2003 год составляет 1 823 841  руб.

Сумма налога - 63 426,82 руб., из которых в федеральный бюджет - 53 126,82 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9 900 руб. Таким образом, инспекцией необоснованно завышена налогооблагаемая база на 335 950,3 руб. и необоснованно доначислен ЕСН в сумме 6 718,98 руб., из которых 6 718,98 руб. в федеральный бюджет

На основании вышеизложенного требование инспекции о взыскании с предпринимателя  ЕСН за 2003 год законно только в сумме 63 426,82 руб., из которых в федеральный бюджет - 53 126,82 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 9 900 руб. Доначисление Береговому Д.М. ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 6 718,98 руб.