Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А63-449/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения
платежные поручения, подтверждающие
выплату вознаграждений (т. 5), книга учета
доходов и расходов, счета- фактуры,
выставленные предпринимателем юридическим
лицам на оплату проданных телефонов и карт
оплаты, платежных поручений), судом
установлено, что доход Берегового Д.М. за 2001
год составил 1 283 489,08 руб. (без НДС). Береговым
Д.М. было подано заявление в налоговый орган
о предоставлении ему стандартного
налогового вычета за 2001 год.
Налоговый вычет в размере 2 400 рублей был предоставлен Береговому Д.М. при исчислении НДФЛ за 2001 год. Сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональные налоговые вычеты), составила 990 904,1 руб. Общая сумма налоговых вычетов - 993 304,1 руб. Налогооблагаемая база по НДФЛ -290 184,98 руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса налог на доходы физических лиц рассчитан по ставке 13 процентов и составил 37 724,05 руб. В 2001 году Береговой Д.М. оплатил НДФЛ в сумме 1300 руб. Следовательно, по результатам выездной налоговой проверки необходимо было доначислить 36 424,05 руб. Налог на доходы физических лиц за 2001 год заявлен в уточненных требованиях в сумме 36 424,05 руб. Таким образом, требование инспекции в данной части является законным. В ходе проверки налоговым органом доход предпринимателя за 2002 год определен в сумме 9 443 080,04 руб. Данная сумма определена без учета налога на добавленную стоимость (22 395 руб.), выделенного в счете- фактуре № 5 от 13.03.2002 ОАО «Невинномысская ГРЭС». Сумма профессиональных налоговых вычетов - 8 018 598,79 руб. Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, в связи с отсутствием заявления Берегового Д.М. Налогооблагаемая база составила 1 424 481,25 руб. Сумма налога 185 182,56 руб. Данная сумма в рамках уточненных требований предъявлена заявителем ко взысканию. При исследовании документов, представленных в материалы дела, судом было установлено, что в доход Берегового Д.М. за 3 квартал 2002 года инспекцией было необоснованно включено неполученное вознаграждение в сумме 3 040,74 руб. Доказательств, подтверждающих перечисление предпринимателю вознаграждения за июль, август 2002 года, инспекция не представила. Таким образом, сумма дохода составила 9 440 039,3 руб. Как правильно установлено судом первой инстанции, при исчислении расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, инспекцией допущена ошибка. Так, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика составила 8 406 508 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 11 стр. 17 решения инспекции)). При исчислении НДФЛ расходы включены в сумме 8 018 598,79 руб. Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ за 2002 год составляет 1 033 531,3 руб., сумма НДФЛ 134 359,07 руб. (1 033 531,3 руб. х 13 %). В этой части требование инспекции законно. За 2003 год доход предпринимателя налоговым органом определен в сумме 19 628 486 руб. Сумма профессиональных налоговых вычетов - 17 468 694,,7руб. Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись в связи с отсутствием заявления Берегового Д.М. Налогооблагаемая база составила 2 159 791,3 руб. Сумма налога 280 772,86 руб. предпринимателем 08.07.2004 НДФЛ уплачен в сумме 64 662 руб. В рамках уточненных требований заявителем к взысканию за 2003 год НДФЛ предъявлен за минусом уплаченной суммы (т 4 л.д. 144-146). При проверке расчетов нарушений в сумме начисленных доходов судом не установлено. При исчислении расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, инспекцией допущена ошибка. Так, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика составила 17 804 645 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 14 стр. 20-21 решения инспекции)). При исчислении НДФЛ инспекцией расходы включены в сумме 17 468 694,7 руб. Налоговая база по НДФЛ за 2003 год составляет 1 823 841 руб. Сумма НДФЛ 237 099,33 руб. (1 823 841 руб. х 13 %). Таким образом, инспекцией необоснованно завышена налогооблагаемая база на 335 950,3 руб. и необоснованно доначислен НДФЛ в сумме 43 673,53 руб. С учетом уплаченной 08.07.2004 суммы налога налог на доходы физических лиц, подлежащий взысканию за 2003 год, составляет 172 437,33 руб. На основании вышеизложенного требование инспекции о взыскании с предпринимателя НДФЛ за 2003 год законно только в сумме 172 437,33 руб., доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 43 673,53 руб. является незаконным. Налоговым органом в уточенных требованиях ко взысканию предъявлен налог на доходы физических лиц за 2001-2003 года в общей сумме 437 586,46 руб., данные требования признаются обоснованными только в части 343 220,45 рублей. В части взыскания с Берегового Д.М. 94 366,01 руб. названного налога суд обоснованно отказывает налоговому органу в удовлетворении требований. Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц начисление пеней произведено налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Из данной статьи следует, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки. В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. Сумма пени, доначисленная заявителем, составила 54 951,4 руб. Как правильно установил суд первой инстанции, исходя из законно начисленных и фактически неуплаченных сумм налога, с учетом периода неуплаты налога и ставки рефинансирования, сумма пени составляет 44 431,64 руб. (в том числе на недоимку 2001 года- 15 836,85 руб., 2002 года-26 222,05 руб., 2003 года - 2 372,74 руб.). Таким образом, требование инспекции о взыскании с предпринимателя пени за неуплату НДФЛ является законным в сумме 44 431,64 руб. В части взыскания пени в сумме 10 519,76 руб. суд обоснованно отказывал заявителю. В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога (подпункт 2 пункта 1 ст. 235). Пунктом 2 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей объектом обложения единым социальным налогом являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для исчисления единого социального налога налоговая база налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (п. 3 статьи 237 НК РФ). Размеры налоговой ставки по ЕСН для индивидуальных предпринимателей закреплены в пункте 3 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании выставленных и оплаченных счетов - фактур, банковских документов, находящихся в материалах уголовного дела (выписок банка, платежных поручений), книги учета доходов и расходов судом установлено, что в 2001 году Береговой Д.М. получал доход в виде вознаграждения, выплаченного ему ЗАО «Мобильная сотовая связь Ставрополья», в виде денежных средств, полученных от реализации по безналичному расчету, от реализации за наличный расчет абонентам sim- карт, стартовых пакетов «Лайт», крат доступа «Лайт» от 5 до 1 000 единиц, телефонных карт оплаты. Сумма дохода без НДС составила 1 283 489, 08 руб. В данный период Береговым Д.М. были произведены расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, в сумме 990 904,1 руб. Налоговая база по ЕСН налоговым органом была исчислена в соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации и составила 292 584,8 руб. Из пункта 3 статьи 241 Кодекса (в редакции, действующей в период спорных отношений) следует, что если сумма налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом, составляет от 100 000 руб. до 300 000 руб., то налоговая ставка применяется в размере: в федеральный бюджет 19 220 рублей + 10,8% с суммы, превышающей 100 000 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 200 рублей + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 рублей; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3 400 рублей + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 рублей. Итоговая налоговая ставка- 22 800 рублей + 12,8 % с суммы, превышающей 100 000 рублей. При изложенных обстоятельствах, сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, должна составлять 39 999,16 руб. ((192 584, 8 руб. х 10,8%)+ 19 220 руб.). Инспекцией сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчислена в сумме 19 999,58 руб. (т. 1 л.д. 56). Сумма налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2001 год составляет 392,58 руб. ((192 584,8 руб. х 0,1 %)+ 200 руб.)). Сумма налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, за 2001 год составляет 7 059, 11 руб. ((192 584,8 руб. х 1,9%)+3 400 руб.)). Инспекцией налог исчислен верно. Общая сумма единого социального налога, подлежащего начислению за 2001 год, составляет 47 450,85 руб. Инспекцией единый социальный налог за 2001 год исчислен в общей сумме 27 451,27 руб. В сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, предприниматель уплатил ЕСН в сумме 2 281 руб., из которых 1921 руб. - в федеральный бюджет, 20 рублей в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 340 рублей - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Ко взысканию инспекция предъявила суммы доначисленного и неоплаченного налога. Судом установлено неверное исчисление инспекцией налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Следовало начислить 39 999,16 руб., начислено - 19 999,58 руб. Таким образом, в связи с отсутствием у суда полномочий по доначислению налогов, суд обоснованно удовлетворил требования заявителя о взыскании с Берегового Д.М. единого социального налога за 2001 год в общей сумме 25 170,27 руб., в том числе в федеральный бюджет -18 078,58 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 721,58 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6719,11 руб. При рассмотрении требования о взыскании с Берегового Д. М. единого социального налога за 2002 год в сумме 55 439,62 руб., в том числе зачисляемого в федеральный бюджет - 45 139,62 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 9 900 руб., судом установлено, что инспекцией в доход Берегового Д.М. за 3 квартал 2002 года инспекцией было необоснованно включено неполученное вознаграждение в сумме 3 040,74 руб. Доказательств, подтверждающих перечисление предпринимателю вознаграждения за июль, август 2002 года, инспекция не представила. Таким образом, сумма дохода составила 9 440 039,3 руб. При исчислении расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, инспекцией допущена ошибка. Так, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика составила 8 406 508 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 11 стр. 17 решения инспекции). При исчислении ЕСН расходы включены в сумме 8 018 598,79 руб. На основании вышеизложенного налогооблагаемая база по ЕСН за 2002 год составляет 1 033 531,3 руб. Из пункта 3 статьи 241 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) следует, что если сумма налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом, составляет свыше 600 000 руб., то налоговая ставка применяется в размере: в федеральный бюджет 28 650 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 400 рублей; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 9 900 рублей. Итоговая налоговая ставка- 38 950 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей. С учетом выявленных нарушений сумма единого социального налога составляет 47 620,63 руб., в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет - 37 320,63 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9 900 руб. На основании вышеизложенного требования инспекции законны только в части 47 620,63 руб. Доначисление предпринимателю ЕСН в сумме 7 818,99 руб., из которых налог, зачисляемый в федеральный бюджет - 7 818,99 руб., является незаконным, суд обоснованно отказал заявителю в удовлетворении требования в данной части. При рассмотрении требования о взыскании с Берегового Д. М. единого социального налога за 2003 год в сумме 70 145,8 руб., в том числе зачисляемого в федеральный бюджет -59 845,8 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9 900 руб., судом установлено, что инспекцией при исчислении суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, ошибочно не включены расходы, понесенные предпринимателем в сумме 335 950,3 руб. Сумма расходов, включенная инспекцией при исчислении налога, составила 17 468 694,7 руб. Фактические расходы предпринимателя за 2003 год составили 17 804 645 руб. (данный факт подтверждается и решением налогового органа (таб. 14 стр. 20-21 решения инспекции)). Налоговая база по ЕСН за 2003 год составляет 1 823 841 руб. Сумма налога - 63 426,82 руб., из которых в федеральный бюджет - 53 126,82 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 9 900 руб. Таким образом, инспекцией необоснованно завышена налогооблагаемая база на 335 950,3 руб. и необоснованно доначислен ЕСН в сумме 6 718,98 руб., из которых 6 718,98 руб. в федеральный бюджет На основании вышеизложенного требование инспекции о взыскании с предпринимателя ЕСН за 2003 год законно только в сумме 63 426,82 руб., из которых в федеральный бюджет - 53 126,82 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -400 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 9 900 руб. Доначисление Береговому Д.М. ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 6 718,98 руб. Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А63-3857/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Январь
|