Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А63-449/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за 4 квартал 2003 года предприниматель привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 119 Кодекса. В ходе судебного заседания представители налогового органа также не смогли обосновать решение в части привлечения Берегового Д.М. к ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в сумме 100 рублей за непредставление декларации по ЕНВД.

Таким   образом,   у   суда   отсутствуют   законные   основания  для   признания обоснованным привлечения Берегового Д.М. к вышеназванной ответственности в виде штрафа в сумме 100 рублей.

То есть предприниматель необоснованно привлечен к ответственности в виде штрафа в общей сумме 3 617 602,91 руб. Судом  установлено,   что     при  привлечении  Берегового  Д.М.   к  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на  добавленную стоимость за 1 квартал 2001 года в виде штрафа в сумме 43,5 руб. (т. 4 л.д. 47) налоговым органом пропущен срок давности, установленной статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации для привлечения к ответственности.

Статьей 113 Кодекса предусмотрено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового    периода    применяется    в    отношении    налоговых    правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П отмечено, что течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки № 29 оформлен 21.07.2004, следовательно, налоговым органом пропущен срок давности, установленной статьей  113  Налогового кодекса Российской Федерации для привлечения к ответственности за неуплату НДС за 1 квартал 2001 года.

Судом признано необоснованным доначисление НДС за 2 квартал 2002 года в сумме 506,78 руб., следовательно, привлечение к ответственности за неуплату указанной суммы также является незаконным. Размер необоснованно исчисленного штрафа составил 101,36 руб. (506,78 руб. х 20%).

Судом признано необоснованным доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 94 366,01 руб., следовательно, привлечение к ответственности за неуплату указанной суммы также является незаконным. Размер необоснованно исчисленного штрафа составил 18 873,20 руб.

В связи с признанием судом необоснованным доначисления единого социального налога в сумме 14 537,97, в том числе в федеральный бюджет - 14 537,97 руб., суд признает незаконным привлечение Берегового Д.М. к ответственности за неуплату указанной суммы. Размер штрафа, необоснованно исчисленный, составил 2 907,59 руб., в том числе в федеральный бюджет - 2 907,59 руб.

Суд также считает, что Береговой Д.М. необоснованно привлечен к ответственности по пункт 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 4 479 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2002 года (т. 4 л.д. 47 расчет штрафных санкций).

Как было установлено судом и инспекцией в ходе проверки, Береговой Д.М. не являлся плательщиком НДС в 1 квартале 2002 года.

По смыслу статьи 122 Налогового Кодекса РФ лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками НДС. В пункте 21 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской федерации от 17.03.03 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ» указано, что в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву личности и целесообразности такого расширения. Следовательно, лицо, не являющееся плательщиком НДС, но получившее налог от контрагента по счету-фактуре, в котором НДС выделен отдельной строкой, обязано перечислить налог в доход бюджета, при этом ответственность по статье 122 Налогового Кодекса РФ к таким лицам не применяется.

Таким образом, на предпринимателе лежит обязанность по перечислению выделенного в счете-фактуре и неправомерно полученного от покупателя НДС, что и предусмотрено пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 -го дня.

Следовательно, согласно статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации субъектом ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налогоплательщик.

Поскольку предприниматель не являлся плательщиком НДС в 1 квартале 2002 года, к нему не могла быть применена ответственность, определенная пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обосновано признал незаконным привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в сумме 55 987,5 руб. за непредставление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2002 года (расчет суммы штрафа т. 4 л.д. 48).

По результатам выездной налоговой проверки Береговой Д.М. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде штрафа в размере 20 процентов от доначисленного налога (8 214,92 руб.). Сумма штрафной санкции составила 1 642,98 руб. Данная сумма заявлена инспекцией ко взысканию в уточненных требованиях (т. 4 л.д. 144).

Из решения следует, что в связи с занижением налоговой базы по ЕНВД за 3 квартал 2002 года Береговой Д.М. не уплатил названный налог в сумме 630,92 руб. В связи с аналогичным нарушением налогового законодательства Береговым Д.М. не был уплачен ЕНВД за 1 квартал 2003 года в сумме 1896 руб., за 2 квартал 2003 года в сумме 1896 руб., за 3 квартал 2003 года - 1896 руб., за 4 квартал 2003 года - 1896 руб. Таким образом, в ходе проверки установлено, что предприниматель Береговой Д.М. в сроки, предусмотренные налоговым законодательством, не уплатил единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 8 214,92 руб.

Обоснованность доначисления ЕНВД в указанной сумме Береговой Д.М. не оспаривает, что следует из его уточненных встречных требований. Кроме того, сумма доначисленного налога им уплачена 16.07.2004, т.е. после сроков уплаты, установленных законодательством.

В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Таким образом, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата по определенному налогу, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности,  предусмотренной  статьей   122  Налогового кодекса Российской Федерации, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Кодекса.

Суд исследовал состояние расчетов Берегового Д.М. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и установил, что переплата по налогу как в предыдущие периоды, так и в более поздние периоды по сравнению с теми периодами, когда возникла задолженность, у Берегового Д.М. отсутствует, в связи с чем в его действиях имеется состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

Судом проверен размер штрафной санкции, нарушений не установлено, в связи с чем суд приходит к выводу, что Береговой Д.М. правомерно был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 642,98 руб. за неуплату ЕНВД.

Статьей 10 Закона Ставропольского края от 18.11.1998 № 32-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» с последующими изменениями и дополнениями налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту постановки на учет ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, расчет единого налога на вмененный доход по фактически осуществленной деятельности.

Предприниматель  не представил в налоговый орган  ежеквартальные расчеты по единому налогу на вмененный доход от отдельных видов деятельности за 3 квартал 2002 года, за 1, 2, 3,4 кварталы 2003 года.

Согласно пункту 2 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 -го дня.

На основании вышеизложенного судом установлено, что в действиях налогоплательщика имеются все элементы состава правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход от отдельных видов деятельности за 3 квартал 2002 года, за 1,2, 3,4 кварталы 2003 года. Сумма штрафной санкции составила 8 584,86 руб.,  нарушений не установлено. В данной части решение инспекции является законным.

Пунктом 1 статьи 8 Закона Ставропольского края от 18.11.1998 № 32-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» исчисление суммы единого налога производится по форме согласно приложению 1 к настоящему Закону и представляется в налоговый орган не позднее 15 числа месяца, предшествующего налоговому периоду. В нарушение данной нормы Береговой Д.М. не представил расчеты сумм налога за проверяемый период в количестве 7 шт.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, признается налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Размер штрафа составляет 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, налогоплательщик обоснованно привлечен к налоговой ответственности по п.1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 350 руб.

Из вышеизложенного следует, что налоговый орган при принятии решения обоснованно привлек Берегового Д.М. к налоговой ответственности в виде штрафа только по пункту 2 статьи 119 Кодекса в сумме 7 584,86 руб. за непредставление расчетов по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по пункту 1 статьи 126 Кодекса в сумме 350 рублей за непредставление в установленный срок налогоплательщиком расчетов сумм по ЕНВД, по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 1642,98 руб. за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Общая сумма штрафа - 9 577,84 руб.

Судом установлено, что акт по результатам выездной налоговой проверки составлен 21.07.2004, заявление о взыскании 7 097186,13 руб., в том числе и вышеуказанных штрафных санкций, подано в суд 24.01.2005 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в период спорных отношений, предусматривалось, что течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Таким образом, налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафных санкций с Берегового Д.М. до 22.01.2005.

Согласно пункту 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41/9 срок для обращения налоговых органов в суд, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

На основании вышеизложенных норм права и обстоятельств дела суд отказывает налоговому органу в удовлетворении заявления в части взыскания 3 627 180,75 руб. штрафных санкций, поскольку  налоговым органом пропущен срок предъявления  требований к взысканию налоговых санкции с налогоплательщика .

Признание обоснованными требований инспекции в части взыскания с Берегового Д.М. налоговых платежей в сумме 3 115 230 рублей 70 копеек, в том числе недоимки по налогам в сумме 2 477 614 рублей 49 копеек, из которых налог на добавленную стоимость в сумме 383 610 рублей 42 копеек, налог с продаж в сумме 1 614 565 рублей 90 копеек, единый социальный налог в сумме 136 217 рублей 72 копеек, в том числе в федеральный бюджет - 108 526 рублей 03 копейки, ФФОМС - 1 172 рубля 58 копеек, ТФОМС - 26 519 рублей 11 копеек, налог на доходы физических лиц в сумме 343 220 рублей 45 копеек, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 637 616,21 руб., из которых пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 123 967,79 руб., пени за несвоевременную уплату налога с продаж в сумме 446 975 рублей 50 копеек, пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 21 062 рублей 81 копейки, в том числе в федеральный