Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А63-449/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

174 Кодекса уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговым органом обоснованно доначислен предпринимателю НДС за 1 квартал 2002 года в сумме 22 395 рублей.

За 2 квартал 2002 года при исчислении НДС в налоговую базу инспекцией включались доходы, полученные в виде вознаграждений за оказанные услуги операторам связи, доходы от реализации за наличный расчет sim - карт, карт авансовых платежей и карт экспресс - оплаты, а также доходы, полученные от реализации за безналичный расчет телефонов и карт оплаты предприятиям города.

Доход, полученный в виде вознаграждения, составил 2049,73 руб. (счета - фактуры №№ 7,8,9, выставленные обществу с ограниченной ответственностью « N-Телеком» в апреле, мае, июне 2002 года соответственно, платежные поручения ООО « N-Телеком» №№ 885, 900, 912). Доход от реализации за наличный расчет sim - карт, карт авансовых платежей и карт экспресс - оплаты за 2 квартал 2002 года составил 1 446 840,5 руб. (книга учета доходов и расходов). Доход от реализации за безналичный расчет телефонов и карт оплаты   предприятиям   города   составил   13 640  рублей  (счет-  фактура № 7 от 12.04.2002, выставленная ОАО «Невинномысская ГРЭС», платежное поручение № 380).

При проверке расчета суммы налога за 2 квартал 2002 года нарушений не установлено.

За 3 квартал 2002 года при исчислении НДС в налоговую базу инспекцией включались доходы, аналогичные доходам 2 квартала 2002 года, и составили 2 361 990,6 руб. Вместе с тем судом установлено, что в состав доходов, полученных в виде вознаграждения, включены выплаты в сумме 3040,7 руб. за июль и август 2002 года при отсутствии их документального подтверждения.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом завышена налоговая база при исчислении НДС за 3 квартал 2002 года на 3 040,7 руб., а, соответственно, и сумма доначисленного налога на 506,78 руб. (3040,7 руб. х 20/120).

Таким образом, НДС за 3 квартал 2002 года должен бить исчислен в сумме 37 312,52 руб.

С октября 2002 года в связи с превышением квартальной выручки 1 000 000 руб. налоговый период установлен для предпринимателя  как календарный месяц.

В октябре и ноябре 2002 года при исчислении НДС в налоговую базу инспекцией включались доходы, полученные Береговым Д.М. от реализации за наличный расчет sim -карт, карт авансовых платежей и карт экспресс - оплаты. Налоговая база за октябрь 2002 года составила 775 143,9 руб. (книга учета доходов и расходов), за ноябрь 2002 года -702 221 руб. Налог за указанные периоды исчислялся в соответствии с нормами действующего законодательства и составил за октябрь 2002 года 8 557,4 руб., за ноябрь-10 669,3 руб.

За декабрь 2002 года в налоговую базу включались доходы, полученные от реализации за наличный расчет sim - карт, карт авансовых платежей и карт экспресс -оплаты, а также доходы, полученные от реализации за безналичный расчет телефонов и карт оплаты предприятиям города. Доход от реализации за наличный расчет sim - карт, карт авансовых платежей и карт экспресс - оплаты составил 4 017 977,5 руб. (книга учета доходов и расходов). Доход, от реализации за безналичный расчет телефонов и карт оплаты предприятиям города составил 17 850 рублей (счет- фактура № 16 от 20.12.2002, выставленный ОАО «Ставропольские зори плюс», счета- фактуры №№ 17,18 от 26.12.2002, выставленные Центром Госсанэпиднадзора). Сумма налога исчислена верно и составила 39 178,7 руб. (таблица 11 решения налогового органа).

В ходе проверки инспекцией за 2002 год исчислен НДС, подлежащей уплате за 2002 год, в сумме 177 595,7 руб. Однако, судом первой инстанции правильно установлено, что при исчислении НДС за 2 квартал 2002 года общая сумма налога за 2002 год должна составлять 177 088,72 руб.   (177 595,7 руб.- 506,78 руб.).

В 2003 году предприниматель получал доходы в виде вознаграждений за оказанные услуги операторам связи, от реализации за наличный расчет sim - карт, карт авансовых платежей и карт экспресс - оплаты, от реализации за безналичный расчет телефонов и карт оплаты предприятиям города. Доход в виде вознаграждений за оказанные услуги операторам связи составил 672 197,3 руб., в том числе НДС 112 032,88 руб. (счета- фактуры: 1 от 03.02.2003, № 2 от 01.03.2003, № 3 от 31.03.2003, № 6 от 30.04.2003, № 13 от 31.05.2003, № 16 от 30.06.2003, № 25 от 31.07.2003, № 63 от 21.08.2003, от 30.09.2003, № 53 от 17.10.2003, № 56 от 31.10.2003; платежные поручения: № 20 от 12.02.2003, 31 от 05.03.2003, 43 от 07.04.2003, 61 от 12.05.2003, № 72, № 84 от 07.07.2003, 98 от 07.08.2003, № 111 от 05.09.2003, 126 от 07.10.2003, документы, подтверждающие оплату).

Доход от реализации за безналичный расчет телефонов и карт оплаты предприятиям города составил 216 110  руб., сумма НДС 36 018,33 руб.

Доход от реализации за наличный расчет sim - карт, карт авансовых платежей и карт экспресс оплаты составил 20 047 243 руб. (книга учета доходов и расходов).

Сумма налога, исчисленная налоговым органом за 2003 год, составила 354 757,2 руб. (таблица 14 решения). Расчет суммы судом проверен, нарушений не установлено.

Как правильно установлено судом первой инстанции, предприниматель после ознакомления с актом выездной налоговой проверки частично уплатил доначисленные суммы налога на добавленную стоимость. 06 августа 2004 года предпринимателем был уплачен НДС в сумме 138 рублей за 2001 год (платежное поручение № 87), в сумме 29 099 рублей за 2002 год (платежное поручение № 88), в сумме 39 657 рублей (платежное поручение № 89). Кроме того, Береговым Д.М. платежными поручениями №№ 90 и 91 был уплачен НДС в сумме 14 865 руб. Все уплаченные суммы отражены налоговым органом в карточке лицевого счета налогоплательщика (т. 4 л.д. 10). Однако при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки 16.08.2004 суммы доначисленного НДС не были уменьшены на суммы оплаченного налога на добавленную стоимость.

Согласно карточке лицевого счета у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2004 имелась переплата по НДС в сумме 64 694,21 руб., которая также не учтена при принятии решения № 4814/17675 и предъявлении в суд первоначально заявленных требований, однако данные обстоятельства послужили основанием для уменьшения налоговым органом сумм, предъявленных к взысканию в судебном порядке. Сумма налога на добавленную стоимость, заявленная инспекцией к взысканию в рамках уточненных требований (т. 4 л.д. 70-72, 144-146) составила 384 117, 2 руб. (532 570,4 руб.- доначислено по решению, - 148 453,2 руб.- частичная оплата и имеющаяся переплата).

Судом первой инстанции  правильно установлено, что налоговый орган необоснованно во 2 квартале 2002 года включил в налоговую базу по НДС суммы дохода, не подтвержденные документально (3 040,7 руб.), а, соответственно, неправомерно доначислил за названный период НДС в сумме 506,78 руб.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заявленные инспекцией требования о взыскании с предпринимателя НДС правомерны в сумме 383 610,42 руб. Налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года в сумме 506,78 рублей доначислен предпринимателю и предъявлен ко взысканию в судебном порядке незаконно.

За несвоевременную уплату НДС начислены пени в сумме 134 872,1 руб.  При исследовании представленного расчета, суд первой инстанции  правильно установил, что произведен он по состоянию на 16.08.2004 (дата принятия решения). Однако, пеня, в нарушение статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена на все суммы НДС без исключения из них уплаченного предпринимателем налога на добавленную стоимость в сумме 83 758,99 руб. (платежные поручения от 06.и 10 августа), а также без учета переплаты по данному налогу в сумме 64 694,21 руб., имевшей место по состоянию на 01.01.2004. Кроме того, суд признал незаконными доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 506,78 руб. за 2 квартал 2002 года. Таким образом,  начисление пени на данную сумму также является незаконным.

Судом установлено, что в 1 квартале 2002 года Береговой Д.М. не являлся плательщиком НДС. На основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации он был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость. Вместе с тем, 13 марта 2002 года им был выставлен счет - фактура № 5 ОАО «Невинномысская ГРЭС» на общую сумму 134 370 руб., в том числе НДС в сумме 22 395 руб. Налог в данной сумме был предъявлен инспекцией ко взысканию за 1 квартал 2002 года на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса. Пеня исчислена и на НДС в сумме 22 395 руб., что следует из расчета пени, однако, начисление пени на НДС в сумме 22 395 руб. по сроку уплаты 20.04.2002 судом признается незаконным в виду следующего.

Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов не подлежит взысканию с лиц, не являющихся налогоплательщиками. В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Пунктом 4 статьи 174 Кодекса предусмотрено, что уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 5 постановления от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции"» указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить пеню как компенсацию потерь государственной казны.

Вместе с тем в случае возникновения обязанности по уплате суммы НДС на основании положений пункта 5 статьи 173 и пункта 4 статьи 174 Кодекса указанная сумма налога не является его задолженностью перед бюджетом (недоимкой) в значении, придаваемом законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, целью применения которого является компенсация потерь бюджета в результате несвоевременной уплаты налогов, не подлежит взысканию с лиц, не являющихся налогоплательщиками, или являющихся налогоплательщиками, освобожденными от выполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога,   и налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления указанными лицами покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС и неуплаты налога в установленный пунктом 4 статьи 174 Кодекса срок. С учетом вышеизложенных обстоятельств размер пени по НДС пересчитан и составил  123 967,79 руб.

Таким образом, требования инспекции о взыскании с предпринимателя  пени по НДС являются обоснованными только в сумме 123 967,79 руб. В части требования о взыскании с предпринимателя 10 904,31 руб. пени по НДС суд первой инстанции обоснованно отказал налоговому органу.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определенной в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу правовой позиции, изложенной в статье 218 Кодекса, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Данный вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (п. 3 статьи 218 НК РФ).

В статье 221 Кодекса закреплены профессиональные налоговые вычеты, на которые может быть уменьшена налоговая база при исчислении налога на доходы физических лиц.

К профессиональным налоговым вычетам относятся суммы фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

На основании документов, представленных в материалы дела, в том числе и уголовного (счета - фактуры, выставленные предпринимателем на оплату вознаграждений,