Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А32-25549/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

товара ООО «Портал» в 2010 г. и 1 кв. 2011 г.

В разделе 2 «Транспортный раздел» ТТН по контрагенту ООО «Портал» в качестве перевозчика кислорода указана организация: ООО «ТЕРАКОМ» (г. Москва, ул. Прянишникова д. 31, корп. 2) (ТТН №18 от 03.01.2010 г.).

С данной организацией у ООО «Портал» отсутствуют какие-либо расчеты по банку.

Установлено, что ООО «ТЕРАКОМ» состояло на учете в ИФНС России № 13 по г. Москве с 25.07.2007 г. по 08.09.2014 г.; недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют; последняя налоговая отчетность представлена 11.11.2008 г. - декларация по налогу на прибыль организаций; сведения о среднесписочной численности работников о доходах начисленных физическим лицам не представлялись.

В ТТН (т. пр. 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100) указан пункт погрузки груза: г. Краснодар, ул. Новороссийская, пл. 10/12 ККЗ. Однако ни одна из указанных организаций (ООО «Портал», ООО «ТЕРАКОМ», ООО «Стройметаллсервис») не располагается по указанному адресу погрузки груза, складских помещений (арендованных мест на открытой площадке) не имеет.

Никаких документов (информации), подтверждающих факт нахождения товара по указанным в ТТН адресам, ООО «Новоросметалл» не представило.

Сведения о массе груза (брутто), указанные в ТТН, не соответствуют сведениям, указанным в весовой книге ООО «Новоросметалл».

С учётом изложенного, налоговый оргн пришел к  обоснованному выводу о том, что отсутствуют доказательства обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде вычетов по НДС в сумме 26 493 406 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Вторсырье» в проверяемом периоде установлено следующее.

В 2009-2010 годах единственным покупателем окатыша металлизованного у ООО «Вторсырье» является ООО «Новоросметалл».

Директор ООО «Вторсырье» - Ахвледиани Д.З., главный бухгалтер - Сизько О.П. (с октября 2009 по декабрь 2010 и за 2011 год) получали доходы от ООО «Новоросметалл» (согласно справкам о доходах по форме 2-НДФЛ).

23 сотрудника ООО «Вторсырье» числятся в ООО «Новоросметалл», в том числе руководящий состав: Ахвледиани Д.З. - начальник участка по работе с железной дорогой; Пелипенко М.Ю. - главный бухгалтер ООО «Новоросметалл»; Пристяжнюк А.Н. - начальник юридического отдела ООО «Новоросметалл».

Фактическое место осуществления деятельности ООО «Вторсырье»: г. Новороссийск, ж/д. петля, парк А. 2-ой км - адрес ООО «Новоросметалл».

Согласно протоколу допроса Ахвледиани Д.З. от 16.09.2013 № 822, товар, поставляемый в адрес ООО «Новоросметалл», доставлялся автотранспортом покупателя.

При этом обществом не представлены первичные учётные документы, подтверждающие транспортировку товара (окатыша металлизованного), а из представленных документов РЖД установлено, что окатыш металлизованный железнодорожным транспортом в адрес общества не доставлялся.

В соответствии с данными ООО «Новоросметалл», представленными в ходе проведения проверки (счета-фактуры, книга покупок), в 2010 году оприходовано товара  от ООО «Вторсырье» в сумме 356 986 297 руб. (в т.ч. НДС - 54 455 537 руб.).

Единственным поставщиком окатыша металлизованного для ООО «Вторсырье» выступает ООО «Вторметсырьё», которое состоит на учете в МИФНС России №14 по г. Москве, имущество, транспортные средства, лицензии не имеет.

Учредителем и руководителем ООО «Вторметсырьё» в проверяемом периоде являлся Лагутенков О.Е., который в период с 20.09.2006 по 18.11.2011 являлся генеральным директором ООО «Новосталь» - единственного учредителя ООО «Новоросметалл», в тоже время получал доходы в ООО ТД «Метиз», ООО «Престиж Плюс», ООО «Инвестплюс», ООО «Каскад-Плюс».

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности и взаимозависимости ООО «Новоросметалл» с ООО «ТД «Метиз», ООО «Каскад Плюс», ООО «Вторсырье».

В ходе допроса, проведенного ИФНС России № 35 по г. Москве, Лагутенков О.В. пояснил, что документы о создании ООО «Вторметсырьё», ООО ТД «Метиз», ООО «Престиж Плюс», ООО «Каскад-Плюс» подписывал и регистрировал вышеуказанные организации по просьбе руководителя ООО «Новоросметалл», вышеуказанные организации собственные (арендованные) основные средства, складские помещения, транспортные средства не имеют.

В акте проверки указана сумма (357 млн. руб.), сложившаяся из сумм, указанных в счетах-фактурах (в 1 квартале 2010 года - преимущественно за 2009 год), заявленных в книге покупок за 1, 2 кварталы 2010 года.

Период взаимоотношений ООО «Новоросметалл» и ООО «Вторсырье» был охвачен выездной налоговой проверкой, проведенной в отношении ООО «Вторсырье» в 2012 году. По результатам ВНП никаких иных нарушений, кроме выше обозначенных, не установлено. Вывод Инспекции основан на ответе Межрегиональной ИФНС России № 5 по крупнейшим налогоплательщикам от 13.07.2012, полученном в ходе проведения ПВНП ООО «Новоросметалл» (акт № 3 от 22.04.2013).

Кроме того, Управлением по результатам ПВНП ООО «Новоросметалл» за период 2008-2009 годы сделан вывод о подконтрольности ООО «Вторсырье» и его контрагента ООО «Вторметсырьё» проверяемому налогоплательщику - ООО «Новоросметалл» в силу фактического руководства ООО «Вторметсырьё» Лагутенковым О.Е., который в период с 20.09.2006 по 18.11.2011 являлся генеральным директором ООО «Новосталь» - единственного учредителя ООО «Новоросметалл».

Поступившие на расчетный счет ООО «Вторметсырьё» денежные средства в дальнейшем перечислялись ООО «Престиж», которое состояло на учете в ИФНС России по г. Москве с 25.11.2008 по 29.12.2010, в дальнейшем прекратило деятельность в результате реорганизации в ООО «Альянс». Недвижимость, транспортные средства у организации отсутствуют, основной вид деятельности - рекламная деятельность, руководитель (учредитель) Овсепян А.А. является «массовым» учредителем и руководителем более 50 организаций. По повестке руководитель Овсепян А.А. на допрос не явился.

Согласно выписке банка установлено, что ООО «Престиж» поставлялся товар (окатыши) только в адрес ООО «Вторметсырьё», а поступившие на расчетный счет ООО «Престиж» денежные средства в дальнейшем перечислялись за окатыш, за стройматериалы, за электронное оборудование, за строительное оборудование, следующим контрагентам: ООО «СитиКом» (ИНН 7718771411), ООО «Русстройпроект» (ИНН 7703697331), ООО «Статус» (ИНН 7710661343).

Названные контрагенты третьего звена зарегистрированы в г. Москва, недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют, имеют «массового» руководителя, налоговая отчетность не представлена.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вторсырье» и его контрагентов показал, что товар (окатыши), реализованный ООО «Новоросметалл», ни одним из вышеуказанных контрагентов не закупался.

Исходя из характера платежей и заявленных видов деятельности, ООО «Статус», ООО «Русстройпроект» и ООО «Сити Ком» не имели возможность осуществить поставку окатышей в адрес ООО «Вторсырьё», а соответственно ООО «Вторсырьё» не имело возможности поставить товар ООО «Новоросметалл».

Фактически перечисление ООО «Новоросметалл» денежных средств ООО «Вторсырьё» не связано с поставкой товара, денежные средства ООО «Новоросметалл» выведены из хозяйственного оборота, что подтверждает фиктивность указанных операций.

Недостоверность сведений, указанных в счетах-фактурах ООО «Вторсырьё» также подтверждается требованиями - накладными на отпуск материалов в производство, согласно которым в указанный период времени (январь - февраль 2010 года) для производства стальной заготовки использовано 18 633,73 т окатыша металлизованного по средней цене 7 274,22 руб. за тонну на сумму 135 545 917 руб., что значительно ниже объёмов и цены закупки спорного материала по счетам-фактурам ООО «Вторсырьё».

При исследовании документов, представленных в суд, установлены следующие противоречия.

При исследовании ТТН, датированных 2010 годом (т. пр. № 88-98), по контрагенту ООО «Вторсырьё» установлено, что грузоотправителем по поручению ООО «Вторсырьё» является - ООО «Металлотрейд» (ОГРН 1117746862111) (г. Москва, ул. Варварка, 1, стр. 1, офис 3), перевозчиком - Амосов Игорь Геннадьевич.

Установлено, что ООО «Металлотрейд» состояло на учете в ИФНС России № 10 по г. Москве, дата регистрации 28.10.2011 г. (т.е. позже даты осуществления спорных операций), дата прекращения деятельности - 26.11.2012 г.).

Из вышеизложенного следует, что ООО «Металлотрейд» не могло являться грузоотправителем товара ООО «Вторсырьё» в 2010 г.

Заявленное в качестве перевозчика физическое лицо Амосов И.Г. снято с налогового учета 19.08.2012 г. в связи со смертью.

В ТТН (т. пр. 88 - 93, 95) указан пункт погрузки: Ростовская обл., г. Батайск, Промзона, ул. Производственная, 7а, однако ни одна из указанных организаций (ООО «Вторсырье», ООО «Металлотрейд») не располагается по указанному адресу погрузки, складских помещений (арендованных мест на открытой площадке) не имеет.

Никаких документов (информации), подтверждающих факт нахождения товара по указанному в ТТН адресу, ООО «Новоросметалл» не представило.

Кроме того, организаций (индивидуальных предпринимателей), зарегистрированных по адресу: Ростовская обл., г. Батайск, Промзона, ул. Производственная, 7а, не установлено.

Сведения о массе груза (брутто), указанные в ТТН, не соответствуют сведениям, указанным в весовой книге ООО «Новоросметалл». В ТТН вес, указанный в цифровом значении, не соответствует данным, указанным прописью.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, установленных как в ходе проверки, так и при оценке представленных обществом в суд документов, налоговым органом представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО «Новоросметалл» и ООО «Вторсырье».

По взаимоотношениям с ООО «Престиж Плюс» (ИНН 7714818997) (в настоящее время переименовано в ООО УК «АреАл» (ИНН 77148189971) установлено следующее.

Согласно договору № 2 от 01.03.2011 организация обязуется передать в собственность товар (огнеупорные изделия, ферросилицомарганец, ферросилиций, электроды, чушка алюминиевая, ферроалюминий) в адрес ООО «Новоросметалл», погрузку и доставку товара  поставщик обеспечивает собственными силами и транспортом. Срок действия договора с 01.03.2011 по 31.12.2011.

В ходе проверки установлено, что за период с 19.04.2011 по 16.11.2011 ООО «Новоросметалл» перечислило в адрес ООО «Престиж Плюс» 294 961 900 руб., с указанием назначения платежа: «за кокс алюминиевый» по счёту-фактуре от 04.03.2011 № 18.

Согласно данным ООО «Новоросметалл» получено товара от ООО «Престиж Плюс» на сумму 363 276 378 руб. (в т.ч. НДС - 55 415 041 руб.) и по состоянию на 01.01.2012 имеет кредиторскую задолженность в сумме 68 314 478 рублей.

Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов установлено, что организация состояла на учете в ИФНС России № 14 по г. Москве с 29.09.2010, затем мигрировало в ИФНС России № 3 по г. Краснодару (с 23.08.2012), сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах отсутствуют, сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в 2010-2011 годах, не представлялись.

В проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО «Престиж Плюс» значился Липартениали Н.Б., проживающий по адресу: Республика Северная Осетия-Алания, Заводской ПГТ, ул. Дархотская, 116.

С 27.10 2010 Липертелиани Н.Б. ИНН не имеет, являлся руководителем ООО «Каскад Плюс».

Согласно поручению инспекции от 27.03.2013 № 18-19/11026@, направленному в МИФНС России по г. Владикавказу о допросе Липертелиани Н.Б. получен ответ, о неявке по повестке в инспекцию свидетеля (исх. № 11-07/05854@ от 24.04.2013, вх. № 19547 от 24.04.2013).

В ходе контрольных мероприятий представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Престиж Плюс» на поставку огнеупорных изделий, ферросилиомарганца, ферросилиция, электродов, чушки алюминиевой, ферроалюминия, кокса алюминиевого.

Все документы (договор, счета-фактуры) за руководителя и главного бухгалтера подписаны Липертелиани Н.Б. Номера представленных счетов-фактур не соответствуют номерам, указанным в книге покупок.

Документы, подтверждающие доставку товара автотранспортом, не представлены.

В результате анализа операций по расчетному счету организации установлено, что поступившие на расчетный счет ООО «Престиж Плюс» денежные средства от ООО «Новоросметалл» перечислены следующим контрагентам (2-е звено):

- ООО «Омега» (ИНН 2310125300) - 200 000 000 руб. с комментарием: по договору займа № 1 от 20.05.2011.

Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов недвижимое имущество, транспортные средства у организации отсутствуют, основной вид деятельности - вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества, организация числится в реестре организаций - однодневок с 2011 года.

ООО «Омега» не отгружало в адрес ООО «Престиж Плюс» огнеупорных изделий, ферросилиомарганца, ферросилиция, электродов, чушки алюминиевой, ферроалюминия, кокса алюминиевого.

В результате анализа операций по расчетному счету ООО «Омега» установлено, что все поступившие на расчетный счет денежные средства перечислялись на расчетные счета организаций с указанием в назначении платежа «предоставление займа по договору» или «возврат займа» (3-е звено): ОАО «Европа-Риелт» (ИНН 2310131896) 106 150 000 руб., ООО «Инстрой» (ИНН 2308131049) - 15 290 000 руб., ООО «Южные ресурсы» (ИНН 2308127797) - 32 000 000 руб., ООО Управляющая компания «Европа Инжиниринг» (ИНН 2311103612) -24 040 544 руб., ООО «Центр Отель» (ИНН 2310123920) - 12 740 000 руб.

- ООО «Магнит» (ИНН 7709857849) - 93 501 900 руб. с комментарием: за кокс по договору № 1 от 01.03.2011.

Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов организация состоит на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве с 22.07.2010, недвижимое имущество, транспортные средства у организации отсутствуют, сведения о среднесписочной численности работников и о доходах, начисленных физическим лицам, не представлялись, руководитель - Шуклов С.С. является «массовым» руководителем и учредителем. ООО «Магнит» в адрес ООО «Престиж Плюс» не отгружало кокс.

Согласно выписке по расчетному счету, денежные средства, поступившие от ООО «Престиж Плюс», перечислены следующим организациям (3-е звено): ООО «СтройМонтаж» (ИНН 5029142726) - 78 792 000 руб. с комментарием: за стройматериалы; ООО «СтройГарант» (ИНН 5042116888) - 14 993 000 руб. с комментарием: за стройматериалы.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Престиж плюс» и его контрагентов показал, что товар, реализованный ООО «Новоросметалл», ни одним из вышеуказанных контрагентов не закупался, таким образом, движение денежных средств носит транзитный характер.

В дальнейшем денежные средства перечислялись на расчетные счета, открытые в иностранных банках посредством «цепочки» контрагентов 2-го и 3-го звена, не исполняющих