Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А32-25549/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Каскад плюс» и его контрагентов показал, что товар, реализованный ООО «Новоросметалл», ни одним из вышеуказанных контрагентов не закупался.

Следовательно, перечисление ООО «Новоросметалл» за ООО «Каскад Плюс» денежных средств ООО «Строй Паритет» в размере 128 002 063 руб. не связано с поставкой товара (ферросилиций, ферросиликомарганец, кирпич огнеупорный), а общество преследовало цель - вывод денежных средств из хозяйственного оборота.

Заявленные виды деятельности и характер платежей свидетельствуют о фиктивности всей цепочки расчётов.

Таким образом, с учетом установленных противоречий в представленных обществом и приобщенных судом в ходе судебного заседания документов, налоговым органом доказано отсутствие реальных хозяйственных операций в спорный период с контрагентом ООО «Каскад.

Указанный контрагент является подконтрольной ООО «Новоросметалл» организацией; отсутствуют хозяйственные и трудовые ресурсы; первичные документы ООО «Каскад плюс» подписаны неустановленными лицами; представленные налогоплательщиком товарные накладные оформлены с нарушением требований по заполнению унифицированной формы № ТОРГ-12; документы, сопровождавшие реальную поставку товаров по хозяйственным операциям с вышеуказанным контрагентом не представлены; анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам, свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности контрагента (аренда, коммунальные платежи, телефонные услуги, аренда транспортных средств, а также иные общехозяйственные расходы отсутствуют); по условиям договоров поставка товара осуществлялась транспортом поставщика за его счет, однако транспортные средства отсутствуют, а также отсутствуют сведения по их аренде; контрагенты 2-го и 3-го звена скрыты от налогового контроля, относятся к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с формальными признаками, «нулевую» или не представляющих отчетность вообще; денежные средства, полученные от общества транзитом проходили по счетам указанных контрагентов; ни один из поставщиков (2-го, 3-го и последующих звеньев) НДС в бюджет не уплатил; исходя из характера платежей ООО «Каскад Плюс» и его контрагенты не имели возможности осуществлять поставку специфического товара (ферросилиций, ферросиликомарганец, кирпич огнеупорный) в адрес ООО «Новоросметалл».

Таким образом, перечисление обществом за ООО «Каскад Плюс» денежных средств в адрес ООО «Строй Паритет» и его контрагентов не связано с поставкой товара, указанного в назначении платежа, а указывают на фиктивность всей цепочки расчётов, в связи с чем инспекцией обоснованно доначислен НДС по данному контрагенту в сумме 8 507 362 руб. за 1 квартал 2010 года.

По взаимоотношениям с ООО «Гарант Инвест» в ходе проверки установлено следующее.

Между ООО «Новоросметалл» и ООО «Гарант Инвест» заключен договор от 31.08.2010 № 174/1 на поставку товара согласно спецификации к договору (огнеупорные изделия, огнеупорный кирпич, торкретмасса, ферросилиций, ферросиликомарганец, кокс алюминиевый, алюминиевый лом, электроды графитированные).

Согласно информации ИФНС России № 8 по г. Москве учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером организации является Печенкина Т.В., которая согласно сведениям федеральных информационных ресурсов является «массовым» учредителем и руководителем; основной вид деятельности: финансовый лизинг; последняя отчетность представлена по состоянию на 01.01.2011, по адресу регистрации организация не располагается.

В проверяемом периоде ООО «Новоросметалл» перечислило в адрес ООО «Гарант Инвест» 170 287 128 руб.

В соответствии с данными ООО «Новоросметалл», представленными в ходе выездной налоговой проверки (счета-фактуры, книга покупок) оприходовано товара от ООО «Гарант Инвест» в сумме 170 287 128 руб. (в т.ч. НДС - 25 262 104 руб.).

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Гарант Инвест» установлено, что ООО «Новоросметалл» являлся единственным покупателем ООО «Гарант Инвест», но ООО «Гарант Инвест» фактически не отгружало в адрес ООО «Новоросметалл» огнеупорные изделия, огнеупорный кирпич, торкретмассу, ферросилиций, ферросиликомарганец, кокс алюминиевый, алюминиевый лом, электроды графитированные.

Поступившие денежные средства перечислены по цепочке следующим контрагентам ООО «Гарант Инвест» (2-ое звено):

1) ООО «Терминал плюс» (ИНН 7708695730) в сумме 134 996 000 руб. с указанием в назначении платежа: за кирпич огнеупорный.

Организация состояла на учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 02.02.2009 и прекратило деятельность 21.06.2011, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствовали, сведения о среднесписочной численности не представлялись. При анализе выписки по расчетному счету ООО «Терминал плюс» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Гарант Инвест», перечислены ООО «Экватор-М» с указанием назначения платежа: за кирпич огнеупорный в размере 134 983 000 руб. Кроме того, ООО «Экватор-М» поступили денежные средства от «Гарант Инвест» в сумме 35 237 128 руб. также за кирпич огнеупорный.

ООО «Экватор - М» - виды деятельности: аренда легковых автомобилей, аренда прочих транспортных средств и оборудования, розничная торговля в неспециализированных магазинах. Сведения о наличии транспортных средств и имущества у организации отсутствуют. Документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг), не представлены. Учредителем и руководителем ООО «Экватор-М» являлся Ипатов А.А., который являлся «массовым» учредителем и руководителем более 30 организаций, зарегистрированных на территории г. Москвы и Московской области. На поручение инспекции от 25.03.2013 № 18-21/10864 в ИФНС России № 15 по г. Москве о проведении допроса Ипатова А.А. ответ не получен.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Экватор-М» установлено, что поступившие от ООО «Терминал Плюс» и ООО «Гарант Инвест» денежные средства перечислены (3-е звено):

ООО «Арт-Нобел» (ИНН 7708647260) (основной вид деятельности - вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества) - 157 708 584 руб. с указанием назначения платежа: «за металлолом»; ООО «Альянс Траст» (ИНН 7713713247) - 10 001 200 руб., с указанием назначения платежа: «за стройматериалы»; ООО «Алекон» (ИНН 7706733549) - 520 000 руб. с указанием назначения платежа: «за стройматериалы», которые впоследствии перечислены ООО «Арт-Нобел»; ООО «Профессионал» (ИНН 7722717015) - 1 513 500 руб., с указанием назначения платежа: «за стройматериалы».

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Арт-Нобел» установлено, что на его расчётный счёт за период с 01.11.2010 (дата открытия) по 02.06.2011 (дата закрытия) поступило денежных средств в размере 379 168 153 руб. - за металлолом (в том числе от ООО «Алекон» - 90 338 500 руб., от ООО «СтройТехМонтаж» - 31 446 260 руб., от ООО «Экватор-М» - 157 708 584 руб.).

В дальнейшем денежные средства перечислены на счет ООО «Новоросметалл» с указанием назначения платежа: «за металлолом».

За 2010 год от ООО «Арт-Нобел» перечислено обществу 309 781 575,26 руб., за 2011 год - 69 386 577,74 рублей.

Таким образом, ООО «Арт-Нобел», имея с обществом договор поставки от 06.07.2010 № 130/1, по которому приобретался металлолом, участвовало в цепочке контрагентов общества, которым общество перечисляла денежные средства за товары, указанные в договорах с ними, которые фактически не поступали в его адрес, затем контрагентом выставлялись счета-фактуры на товары вместе с НДС, на основании которых общество предъявило НДС к вычету, а затем ООО «Арт-Нобел» перечисляло эти же денежные средства обществу за металлолом и счета-фактуры выписывались без НДС.

В результате указанных действий по цепочке, обществом получена необоснованная налоговая выгода по НДС, при том, что товары, поименованные изначально по договору поставки между обществом и ООО «Гарант Инвест» (огнеупорные изделия, огнеупорный кирпич, торкретмасса, ферросилиций, ферросиликомарганец, кокс алюминиевый, алюминиевый лом, электроды графитированные) фактически не приобретались обществом, а оформлялись по документам формально.

После вручения акта ВНП № 55д4 от 19.11.2013 в инспекцию поступили документы, затребованные в соответствии со статьей 93.1 НК РФ от ООО «Гарант Инвест» на 150 листах, в том числе: счета-фактуры за 4 кв. 2010 года, товарные накладные за 4 кв. 2010 года, ТТН за 4 кв. 2010 года.

Инспекцией направлены поручения о проведении допроса граждан (водителей) которые согласно ТТН осуществляли перевозку груза: от 09.08.2013 № 1673 в МИФНС России № 1 по Республике Ингушетия в отношении Акиева Магомеда Соварбековича.

МИФНС № 1 по Республике Ингушетия направлен протокол допроса гражданина Акиева М.С. (исх. № 08-31/00036 от 31.01.2014), который пояснил, что занимался перевозкой грузов на собственном транспорте; договоры на перевозку груза с ООО «Гарант Инвест», ООО «Престиж Плюс», ООО «Новоросметалл» и ИП Амосов И.Г. не заключал, никаких взаимоотношений с указанными организациями не имел.

В отношении водителей: Белхароева М.М., Келигова М.У., Галаева З.Х., Додова Г.Х., Точиева А.А. Цей В.Т., производивших по документам перевозку груза ООО «Гарант-Инвест», на поручения ответы не получены.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о проблемном характере деятельности ООО «Гарант-Инвест» и его контрагентов, поскольку у данных организаций отсутствует персонал, основные и транспортные средства, не представляется отчетность, обладают признаками фирм-однодневок, скрыты от налогового контроля, документы по требованиям налоговых органов не представляют.

Исходя их характера платежей и заявленных видов деятельности ООО «Гарант-Инвест» и его контрагентов следует вывод об отсутствии у ООО «Гарант-Инвест» возможности осуществить поставку указанного специфического товара в адрес ООО «Новоросметалл» согласно договору от 31.08.2010 № 174/1, и, соответственно, об отсутствии обоснованности применения налоговых вычетов по НДС в сумме 25 262 104 рублей.

По взаимоотношениям с ООО «Портал» (ИНН 7707637044) в ходе проверки установлено следующее.

01.08.2010 между ООО «Новоросметалл» и ООО «Портал» заключен договор от №148/1 на поставку кислорода жидкого и азота.

В проверяемом периоде ООО «Новоросметалл» перечислило в адрес ООО «Портал» 173 679 020 руб., (в т.ч. НДС - 26 493 406 руб.).

В ходе проверки установлено, что ООО «Портал» состоит на учете в ИФНС России № 7 по г. Москве с 28.08.2007, основной вид деятельности - вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества. Недвижимое имущество, транспортные средства у организации отсутствуют. С момента регистрации учредитель и руководитель - Руськин Юрий Николаевич, который является «массовым» руководителем и учредителем, в т.ч. ООО «Арт-Нобел». В отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел. Все финансово-хозяйственные документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) ООО «Портал» подписаны Руськиным Ю.Н.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Портал» поступившие от ООО «Новоросметалл» денежные средства перечислены следующим контрагентам (2-е звено):

- ООО «Квазар» (ИНН 2315106460) в сумме 15 000 000 руб. за металлолом. Предприятие состояло на учете в ИФНС России по г. Новороссийску с 04.03.2004 по 17.05.2011, с 01.04.2011 состоит на учете в МИФНС России № 14 по Воронежской области, недвижимости, транспортных средств организация не имеет, последняя налоговая отчетность представлена 20.04.2011, сведения о среднесписочной численности не представлялись, основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Квазар» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Портал», перечислены в погашение основного долга по своему кредиту №2041 от 06.05.2008.

- ООО «Элитсервис» (ИНН 7708648497) в сумме 158 646 000 руб. за кислород. Организация состоит на учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 12.09.2007, недвижимость, транспортные средства у организации отсутствуют, последняя налоговая отчетность представлена 19.10.2010, сведения о среднесписочной численности не представлялись, основной вид деятельности - строительство зданий и сооружений, учредителем и руководителем является Амирханов А.А., который является «массовым» учредителем и руководителем.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Элитсервис» установлено, что ООО «Портал» являлся единственным покупателем ООО «Элитсервис», контрагент не поставлял ООО «Портал» кислород жидкий и азот, а поступившие денежные средства перечислены (3-е звено): ООО «Алекон» (ИНН 7706733549) в сумме 90 338 500 руб., ООО «СтройтехМонтаж» (ИНН 7703732392) в сумме 68 270 000 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Портал» и его контрагентов показал, что товар, реализованный ООО «Новоросметалл», ни одним из вышеуказанных контрагентов не закупался.

Фактически перечисление ООО «Новоросметалл» денежных средств ООО «Портал» не связано с поставкой товара, денежные средства ООО «Новоросметалл» выведены из хозяйственного оборота, что подтверждает фиктивность указанных операций.

Исходя из характера платежей и заявленных видов деятельности вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Элитсервис» и ООО «Квазар» не имели реальной возможности осуществить поставку кислорода в адрес ООО «Портал», а соответственно ООО «Портал» не имел возможности поставить кислород и азот ООО «Новоросметалл».

Таким образом, в ходе проведения инспекцией контрольных мероприятий в отношении ООО «Портал» и его контрагентов установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нереальности заявленной хозяйственной операции: у организаций выявлены признаки фирм-однодневок (массовый руководитель и учредитель, непредставление бухгалтерской отчётности); сведения о численности работников отсутствуют; сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют; процесс приобретения товара ООО «Портал» не сопровождается физическим движением товара со склада поставщиков (ООО «Элитсервис», ООО «СтройМонтаж») до склада ООО «Портал».

При исследовании документов, представленных обществом в материалы дела, установлены следующие противоречия.

При исследовании ТТН, дотированных 2010 и 1 кв. 2011 (т. пр. 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100) по контрагенту ООО «Портал» установлено, что грузоотправителем по поручению ООО «Портал» является ООО «Стройметаллсервис» (ОГРН 1127746374997) (г. Москва, пер. Трехрудный, 11/13, стр. 2).

Из данных МИФНС России по централизованной обработке данных установлено, что ООО «Стройметаллсервис» состояло на учете в ИФНС России № 10 по г. Москве, дата регистрации 14.05.2012 г. (т.е. позже даты осуществления спорных операций), дата прекращения деятельности - 14.05.2014 г.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Стройметаллсервис» не могло являться грузоотправителем