Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А32-25549/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

НДФЛ, суд принял во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность (правонарушение совершено впервые - раннее налогоплательщик к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ не привлекался, факт признания вины по данному нарушению заявителем, несоразмерность неуплаченной суммы налога размеру штрафных санкций), а так же установленную налоговым законодательством кратность снижения размера штрафных санкций (не менее чем в два раза за одно смягчающее обстоятельство) и дополнительно уменьшил размер штрафных санкций по НДФЛ в 10 раз - с 1 002 681 руб. до 100 268 руб.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции, несоответствующими обстоятельствам дела, а также основанными на недоказанных обстоятельствах, имеющих значения для дела, которые суд посчитал установленными.

Суд апелляционной инстанции проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 НК РФ, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения, исходя из следующего.

Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки определены в статье 101 НК РФ.

Согласно п.1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения правонарушений или отсутствия таковых может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 статьи 101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки (п.2 статьи 101 НК РФ).

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения инспекции о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится личное (или через представителя) участие лица, в отношении которого проводилась проверка, в процессе рассмотрения материалов проверки и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены названного решения могут являться и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, если они привели или могли привести к принятию инспекцией неправомерного решения.

В качестве доводов о нарушении налоговым органом положений ст. 101 НК РФ общество сослалось на нарушение принципа непосредственности исследования доказательств должностным лицом, принявшим оспариваемое решение, поскольку оно не рассматривало материалы проверки, возражения заявителя до и после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля; нарушение, выраженное невручением приложений к ответам контрагентов, а именно документов по ООО «Гарант-Инвест».

Судом апелляционной инстанции отклоняются указанные доводы общества как несостоятельные, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка ООО «Новоросметалл» проводилась на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску Ракеевой Н.В. от 27.09.2012 № 2237 по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по НДФЛ за период с 01.06.2010 по 31.12.2011.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску от 08.10.2012 г. № 2237/1 проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 08.10.2012, в связи с необходимостью истребования документов (информации) о налогоплательщике у контрагентов общества.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску Ракеевой Н.В. от 15.02.2013 № 2237/2 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 15.02.2013.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску Ракеевой Н.В. от 05.03.2013 г. № 2237/3 проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 05.03.2013, в связи с необходимостью истребования документов (информации) о налогоплательщике у контрагентов общества.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску Ракеевой Н.В. от 15.04.2013 № 2237/4 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 15.04.2013.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску Ракеевой Н.В. от 10.09.2013 г. № 2237/5 проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 10.09.2013, в связи с необходимостью истребования документов (информации) о налогоплательщике у контрагентов общества.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску Ракеевой Н.В. от 18.09.2013г. № 2237/6 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 18.09.2013.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 24.04.2013 г. № 17 выездная налоговая проверка продлена до четырех месяцев.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 11.07.2013 г. № 31 выездная налоговая проверка продлена до шести месяцев.

Справка об окончании проведения выездной налоговой проверки от 20.09.2013 вручена генеральному директору ООО «Новоросметалл» - Гибрадзе Ш.Ю. 20.09.2013.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 19.11.2013 №55д4 о доначислении налогов, пеней за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов), привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и ст. 123 НК РФ.

Акт выездной налоговой проверки №55д4 от 19.11.2013 вместе с документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки и извещением о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки №18-21/717 от 02.12.2013 направлены в адрес ООО «Новоросметалл» по почте 26.11.2013 (код почтового идентификатора 35392551022935) и получены согласно уведомления о вручении почтового отправления и информации сайта Почты России 09.12.2013.

Не согласившись с актом выездной налоговой проверки №55д4 от 19.11.2013, в соответствии с пунктом 6 ст. 100 НК РФ ООО «Новоросметалл» представило письменные возражения №14/003 от 09.01.2014 (вх. per. №00210 от 09.01.2014), по акту выездной налоговой проверки №55д4 от 19.11.2013.

Согласно приказу №01-01/02 от 09.01.2014 на время отпуска заместителя начальника инспекции Ракеевой Н.В. в период с 09.01.2014 по 31.01.2014 её обязанности возложены на заместителя начальника инспекции - Богосьян Т.А.

Таким образом, 17.01.2014 материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены заместителем начальника инспекции Богосьян Т.А. с участием должностных лиц ИФНС России по г. Новороссийску в присутствии представителя ООО «Новоросметалл» - Божко Валентины Васильевны по доверенности №17 от 15.01.2014.

По результатам рассмотрения вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №2237/7 от 17.01.2014, и решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №2237/8 от 17.01.2014, которые вместе с извещением №18-21/54 от 23.01.2014 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки получены 24.01.2014 генеральным директором ООО «Новоросметалл» Гибрадзе Ш.Ю.

21.01.2014 ООО «Новоросметалл» представлены в ИФНС России по г. Новороссийску дополнения к возражениям на акт выездной налоговой проверки от 19.11.2013 №55д4 (вх. рег. №02265 от 21.01.2014).

06.02.2014 (вх. №05217) налогоплательщиком в дополнение к возражениям представлены копии документов, подтверждающих поставку товара от ООО «Каскад Плюс» на 32 листах.

Налогоплательщик ООО «Новоросметалл» (его представитель) ознакомился с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля согласно протоколу от 13.02.2014.

Согласно приказу №01-01/43 от 13.02.2014, в связи с увольнением заместителя начальника инспекции Ракеевой Н.В. и ежегодным отпуском заместителя начальника инспекции Богосьян Т.А. с 13.02.2014 деятельность отделов выездных проверок координировала и контролирует заместитель начальника инспекции Балановская И.В., на которую с 17.03.2014 возложено временное исполнение обязанностей начальника инспекции.

Таким образом, 17.02.2014 в соответствии со ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражения налогоплательщика рассмотрены исполняющей обязанности начальника инспекции - Балановской И.В. с участием должностных лиц ИФНС России по г. Новороссийску, в присутствии представителя ООО «Новоросметалл» - Божко В.В. по доверенности № 17 от 15.01.2014.

По результатам рассмотрения материалов и ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, в целях соблюдения прав налогоплательщика принято решение № 2237/9 от 17.02.2014 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки по акту выездной налоговой проверки № 55д4 от 19.11.2013, которое получено главным бухгалтером ООО «Новоросметалл» - Пелипенко М.Ю. по доверенности № 25 от 10.01.2014.

05.03.2014 ООО «Новоросметалл» представлены дополнительные возражения (исх. №. 14/091/вх. per. №10262 от 05.03.2014).

12.03.2014 в соответствии со ст. 101 НК РФ, в связи с неявкой налогоплательщика (его представителя) в целью защиты его прав, принято решение № 2237/10 от 12.03.2014 об отложении рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений, исполняющей обязанности начальника инспекции Балановской И.В. принято решение №2237/11 от 12.03.2014 о продлении рассмотрения материалов проверки, которое получено главным бухгалтером ООО «Новоросметалл» - Пелипенко М.Ю. по доверенности №25 от 10.01.2014.

18.03.2014 в соответствии со ст. 101 НК РФ материалы дополнительного контроля и другие материалы проверки по акту выездной налоговой проверки № 55д4 от 19.11.2013, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, представленные налогоплательщиком возражения, документы к возражениям по акту выездной налоговой проверки, рассмотрены исполняющей обязанности начальника инспекции Балановской И.В. с участием должностных лиц ИФНС России по г. Новороссийску в присутствии представителей ООО «Новоросметалл» - Божко В.В. по доверенности №17 от 21.01.2014 и Пелипенко М.Ю. по доверенности № 25 от 10.01.2014.

По результатам рассмотрения указанных материалов принято решение № 11д1 от 18.03.2014 привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено 25.03.2014 главным бухгалтером ООО «Новоросметалл» - Пелипенко М.Ю. по доверенности №25 от 10.01.2014.

Согласно п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исходя из системного толкования положений статей 101 и 101.4 НК РФ вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, также является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения, поскольку в этом случае лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в акте и иных материалах выводов непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение».

Вместе с тем в отношении рассмотрения материалов налоговой проверки и иных контрольных мероприятий, а также возражений налогоплательщика не подлежит применению разъяснения п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, поскольку указанные разъяснения относятся к случаям, когда материалы рассматриваются одним заместителем руководителя налогового органа, а решение выносится другим.

Вопреки доводам общества, в рассматриваемом случае на каждом этапе рассмотрения материалов контрольных мероприятий и возражений налогоплательщика решения выносились тем заместителем руководителя налогового органа, который и рассматривал указанные материалы в соответствии с его должностными обязанностями, что подтверждается имеющимися в материалах дела приказами ИФНС России по г. Новороссийску и протоколами рассмотрения.

Таким образом, при принятии оспариваемого решения не нарушен принцип непосредственности исследования доказательств должностным лицом, принявшим оспариваемое решение.

По второму доводу о процессуальных нарушениях при принятии оспариваемого решения установлено, что налогоплательщику вместе с актом выездной налоговой проверки №55д4 от 18.11.2013 направлены 26.11.2013 копии документов, подтверждающих факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки.

Указанные документы вместе с актом налоговой проверки получены налогоплательщиком согласно уведомлению о вручении почтового отправления 09.12.2013.

С поступившими дополнительными документами ознакомлен представитель ООО «Новоросметалл» по доверенности от 15.01.2014 г. № 17 Божко В.В., что подтверждается протоколом ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля от 13.02.2014 и от 07.03.2014 и не оспаривается заявителем.

Ранее представители налогоплательщика ознакомлены с копиями документов, полученных после вручения акта выездной налоговой проверки, но до назначения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Данная норма императивна и расширительному толкованию не подлежит.

Таким образом, у инспекции отсутствовала обязанность по представлению копий документов, не указанных в п. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Вместе с тем, согласно абзацу 2 пункту 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка,