Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А32-25549/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

своих налоговых обязательств, обладающих признаками фирм-однодневок, то есть не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, имеющих «массовый» адрес, «массового» руководителя, «массового» учредителя.

Таким образом, перечисление ООО «Новоросметалл» денежных средств ООО «Престиж плюс» не связано с поставкой товара, денежные средства ООО «Новоросметалл» выведены из хозяйственного оборота.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о проблемном характере деятельности ООО «Престиж Плюс» и его контрагентов, обладающими признаками фирм-однодневок, и, исходя из характера платежей и заявленных видов деятельности конечные контрагенты из всей цепочке: ООО «Омега» и ООО «Магнит» не имели возможности осуществлять поставку: огнеупорных изделий, ферросилиомарганца, ферросилиция, электродов, чушки алюминиевой, ферроалюминия, кокса алюминиевого, что подтверждает фиктивность операций по приобретению товара у ООО «Престиж Плюс» и необоснованное заявление к вычету НДС в размере 53 532 979 рублей.

При исследовании документов, представленных обществом в суд, установлены следующие противоречия.

При исследовании ТТН, датированных 1 кв. - 4 кв. 2011 г. (т. пр. 100) по контрагенту ООО «Престиж Плюс» установлено, что грузоотправителем по поручению ООО «Престиж Плюс» является - ООО «ЮниСити» (ОГРН 1127746801391) (г. Москва, ул. Вагоноремонтная, 9/25).

Из данных удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым МИФНС России по централизованной обработке данных установлено, что ООО «ЮниСити» состоит на учете в ИФНС России № 13 по г. Москве, дата регистрации 11.10.2011 г. (т.е. позже даты осуществления спорных операций).

Из вышеизложенного следует, что ООО «ЮниСити» не могло являться грузоотправителем товара ООО «Престиж Плюс» в 1 - 3 кв. 2011 г.

В разделе 2 «Транспортный раздел» ТТН по контрагенту ООО «Престиж Плюс» в качестве перевозчики товара указана организация ООО «ТЕРАКОМ» (г. Москва, ул. Прянишникова д. 31, корп. 2) С данной организацией у ООО «Престиж Плюс» отсутствуют какие-либо расчеты по банку. Эта же организация заявлена в ТТН в качестве перевозчика кислорода от поставщика ООО «Портал» и ООО ТД «Метиз».

В ТТН указан пункт погрузки: г. Миллерово, ул. Промышленная, 10а, склад, однако ни одна из указанных организаций  не располагается по указанному адресу, складских помещений не имеет.

Никаких документов (информации), подтверждающих факт нахождения товара по указанным в ТТН адресам, ООО «Новоросметалл» не представило.

Кроме того, согласно данным удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, организаций (индивидуальных предпринимателей), зарегистрированных по адресу: г. Миллерово, ул. Промышленная, 10а, склад, не установлено.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, установленных как в ходе проверки, так и при оценке представленных обществом в суд документов, налоговым органом представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО «Новоросметалл» и ООО «Престиж Плюс».

По взаимоотношениям с ООО «Миллениум Аква регион» (ИНН 2311087784) в проверяемом периоде установлено следующее.

Между ООО «Новоросметалл» и ООО «Миллениум Аква регион» заключен договор на поставку «кокса алюминиевого».

Согласно сведениям, полученным из базы удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, организация состоит на учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 27.07.2012, в проверяемом периоде состояла на учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару, с 14.01.2011 в МИФНС России № 3 по Республике Адыгея; основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. В 2010 году руководителем организации заявлен Васильев А.Н., который является «массовым» руководителем.

В МИФНС России № 4 по Ростовской области инспекцией направлено поручение от 19.08.2013 № 1704 о проведение допроса бывшего руководителя общества Васильева Александра Николаевича, из ответа инспекции следует, что провести допрос невозможно в связи с неявкой Васильева А.Н. и уведомление о вручении ему письма в инспекцию не вернулось.

С 23.12.2010 по 09.02.2012 руководителем являлся Мамедов А.В. С 2010 года организация имеет признаки фирмы-однодневки: «массовый» руководитель, не представление отчетности, не исполнение требований о предоставлении документов, отсутствие расчетного счета по месту нахождения организации, фактическое местонахождение организации и должностных лиц не установлено.

В ходе допроса от 09.09.2013 Мамедов А.В. показал, что руководителем ООО «Миллениум Аква Регион» он являлся с декабря 2010 по март 2011. Договор на поставку товара с ООО «Новоросметалл» не заключал, так как договор заключен до назначения его руководителем. В период руководства имел право распоряжаться денежными средствами предприятия, но расчетные счета не открывал, так как они были открыты ранее. В адрес ООО «Новоросметалл» поставлялись строительные материалы в ассортименте. Кто являлся перевозчиком товара, не помнит.

В результате анализа операций по расчетному счету организации установлено, что ООО «Новоросметалл» перечислило ООО «Миллениум Аква регион» денежные средства за кирпич огнеупорный.

Перечислений денежных средств от ООО «Новоросметалл» в адрес ООО «Миилениум Аква Регион» за «кокс алюминиевый» не было.

Однако, в соответствии с данными ООО «Новоросметалл», представленными в ходе проведения проверки (книга покупок), в 2010 и 1 квартале 2011 общество заявило к вычету НДС в сумме 8 071 647 руб. по товару -кокс алюминиевый по счетам-фактурам ООО «Миллениум Аква регион».

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Миллениум Аква Регион» установлено, что поступившие от ООО «Новоросметалл» денежные средства направлены следующим контрагентам: ООО «ПромСтрой» (ИНН 2312164590) с комментарием: за кирпич, ГБЖ; ООО «Миллениум Стар Краснодар» (ИНН 0107014976) с комментарием: за товар (соки, напитки); ООО «НоворосГазСервис» (ИНН 2315111967) с комментарием: за нефтепродукты; ООО «Алекон» (ИНН 7706735449) с комментарием: за кирпич; ООО «Метагон» (ИНН 2315077554) с комментарием: за шифер.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Миллениум Аква Регион» и его контрагентов показал, что товар (кокс алюминиевый), реализованный ООО «Новоросметалл», ни одним из вышеуказанных контрагентов не закупался.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что перечисление обществом денежных средств на счета ООО «Миллениум Аква регион» не связаны с фактом приобретения кокса алюминиевого.

В силу вышеизложенного следует, что ООО «Миллениум Аква регион» и его контрагенты не имели возможности осуществлять поставку заявленного в договоре с ООО «Новоросметалл» товара, а именно «кокса алюминиевого».

При исследовании документов, представленных в суд, установлены следующие противоречия.

При исследовании ТТН, датированных 2010 - 2011 гг. (т. пр. 88 - 91, 93, 97, 100) по контрагенту ООО «Миллениум Аква Регион» установлено, что грузоотправителем (кокс алюминиевый) по поручению ООО «Миллениум Аква Регион» является ООО «Азия» (г. Москва, пер. малый Патрийарший, д. 5 стр. 2), перевозчиком - Амосов Игорь Геннадьевич.

Из данных удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, установлено, что ООО «Азия» состояло на учете в ИФНС России № 3 по г. Москве, дата регистрации 22.03.2013 г. (т.е. позже даты осуществления спорных операций), дата прекращения деятельности - 12.08.2014 г.

Расчетного счета общество не имело. Документов, подтверждающих расчеты между ООО «Миллениум Аква Регион», ООО «Азия», Амосов И.Г. не получено. Налоговая и бухгалтерская отчетность в инспекцию не представлялась. Эта же организация заявлена в ТТН в качестве грузоотправителя кислорода от поставщика ООО ТД «Метиз».

Из вышеизложенного следует, что ООО «Азия» не могло являться грузоотправителем товара ООО «Миллениум Аква Регион» в 2010 - 2011 гг.

Заявленное в качестве перевозчика физическое лицо - Амосов И.Г. согласно данным удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, снят с налогового учета 19.08.2012 г. в связи со смертью.

В ТТН (т. пр. 88) указан пункт погрузки: СКОК «Кавказ», республика Адыгея, г. Майкоп, ул. Промышленная.

Согласно данным удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, СКОК «Кавказ» это санаторно-курортный оздоровительный комплекс и располагается по адресу: республика Адыгея, г. Майкоп, ул. Промышленная, 24.

В ТТН (т. пр. 89 - 91, 93, 97, 100) указан пункт погрузки: Ростовская обл., г. Батайск, Промзона, ул. Производственная, 7а.

Согласно данным удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, организаций (индивидуальных предпринимателей), зарегистрированных по адресу: Ростовская обл., г. Батайск, Промзона, ул. Производственная, 7а, не установлено.

Таким образом, ни одна из указанных организаций (ООО «Миллениум Аква Регион», ООО «Азия») не располагается по указанным адресам погрузки груза, складских помещений (арендованных мест на открытой площадке) не имеет.

Никаких документов (информации), подтверждающих факт нахождения товара по указанным в ТТН адресам, ООО «Новоросметалл» не представило.

Также сведения о массе груза (брутто), указанные в ТТН, не соответствуют сведениям, указанным в весовой книге ООО «Новоросметалл».

Согласно сведениям, полученным из базы удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, установлено, что юридический адрес указанного контрагента на момент проведения проверки: г. Москва, Плеханова ул., 17. С 27.07.2012 г. организация состоит на учете в ИФНС России № 20 по г. Москве. В проверяемом периоде организация состояла на учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару, а с 14.01.2011 г. в МИФНС № 3 по Республике Адыгея.

В ТТН за 2010 г. указан адрес: республика Адыгея, Тахтумукайский р-он, п. Энем.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, установленных как в ходе проверки, так и при оценке представленных обществом в суд документов, налоговым органом представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО «Новоросметалл» и ООО «Миллениум Аква регион».

Общество в обоснование реальности хозяйственных операций с указанными контрагентами сослалось на представленные в суд первой инстанции операционных карт плавок, актов списания материалов и сырья.

Однако, судебная коллегия согласилась с возражениями инспекции о том, что операционные карты плавок, акты по списанию материалов и сырья, сами по себе не подтверждают приобретение товаров именно у спорных поставщиков.

Суд первой инстанции по спорным контрагентам: ООО «Престиж Плюс», ООО «Миллениум Аква Регион», ООО «Втосырье» исходил из преюдициального характера решения Арбитражного суда Краснодарского края от 30.05.2014 г. по делу №А32-37770/2013, которым признано недействительным решение УФНС по Краснодарскому краю 12.07.2013 г. № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Новоросметалл».

Однако, в деле №А32-37770/2013 не исследовались обстоятельства в отношении ООО «Престиж Плюс», ООО «Миллениум Аква Регион», так как данные предприятия по делу №А32-37770/2013 не выступали спорными контрагентами и судебные акты по делу №А32-37770/2013 не имеют преюдициального значения для разрешения по существу настоящего дела, так как в данном деле рассматривался иной спорный период (с 01.01.2008 по 31.05.2010), иные контрагенты (поставщики 2-го, 3-го звена), собрана иная доказательственная база и иные основания для произведенных доначислений налогов.

Кроме того, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.05.2014 по делу №А32-37770/2013, отменено постановлением ФАС СКО от 19.01.2015 и направлено на новое рассмотрение. Вынесенное при повторном рассмотрении решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.04.2015 в законную силу в настоящее время не вступило.

С учетом отсутствия у спорных контрагентов, а также поставщиков 2-го и 3-го звена в собственности или в аренде транспортных средств, судом первой инстанции не исследован довод налогового органа о невозможности перевозки особого груза (кислорода, алюминия) данными контрагентами.

В соответствии с Правилами пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03 вместе с "ППБ 01-03..."), утвержденными Приказом МЧС РФ от 18.06.2003 N 313 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.06.2003 N 4838) при обращении с газовыми баллонами должны соблюдаться меры безопасности.

Технологическое оборудование, предназначенное для использования пожароопасных и взрывопожароопасных веществ и материалов, должно соответствовать ТЭД, техническим условиям (далее - ТУ) и конструкторской документации, согласованным и утвержденным в установленном порядке.

Все работники таких организаций должны допускаться к работе только после прохождения противопожарного инструктажа, а при изменении специфики работы проходить дополнительное обучение по предупреждению и тушению возможных пожаров в порядке, установленном руководителем.

В соответствии с Межотраслевыми правилами по охране труда при погрузочно-разгрузочных работах и размещении грузов ПОТ РМ-007-98 (утв. Постановлением Минтруда РФ от 20.03Л998 N 16) транспортирование легковоспламеняющихся жидкостей и баллонов с газами должно производиться специальными транспортными средствами, оборудованными искроуловителями на выхлопных трубах, металлическими цепочками для снятия зарядов статического электричества, имеющими соответствующие надписи, укомплектованными средствами пожаротушения. При транспортировании легковоспламеняющихся грузов в отдельных емкостях, устанавливаемых на транспортное средство, у каждой емкости должно иметься заземление (п. 6.11.14. Правил).

Судом апелляционной инстанции установлено, что документов (информации), подтверждающих, что заявленные в ТТН организации - поставщики и перевозчики кислорода, имели необходимое оборудование и специализированный персонал, допущенный к работе с взрывоопасными веществами, к проверке не представлено.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что в связи с утратой в результате аварии по контрагентам: ООО «Каскад Плюс», ООО «Престиж Плюс» ООО «Миллениум Аква Регион» финансовых документов, налоговый орган должен был определить суммы вычетов по НДС расчетным методом.

В ходе проведения выездной налоговой проверки общества частично представлены документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, также были получены документы в рамках проведения контрольных мероприятий, у инспекции отсутствовали основания для применения положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, в части определения сумм налогов расчетным методом.

Согласно положения абзаца 7 пункта 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»,