Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А32-11077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

патоки на сумму 1 314 834,35 руб., в том числе НДС в сумме 200 567 руб.;

№ 00000177 от 14.12.2009 на приобретение 500 тонн патоки на сумму 865 022,60 руб., в том числе НДС в сумме 131 952,60 руб.;

№ 00000181 от 18.12.2009 на приобретение 500 тонн патоки на сумму 865 022,60 руб., в том числе НДС в сумме 131 952,60 руб.;

№ 00000189 от 22.12.2009 на приобретение 352 тонн патоки на сумму 608 975,91 руб., в том числе НДС в сумме 92 894,63 руб.

По названным счетам фактурам ООО «АЗС Дон-Кавказ» приобрело у ООО «Агро-Вим» сахар - 650 тонн и патоку - 10 907 тонн на общую сумму 33 612 792,14 руб., в том числе НДС - 4 251 376,95 руб., из них: по сахару - 1 283 800, патока - 2 967 576,95 руб.

Налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 в размере 3 017 985,41 заявлен по иным счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 1 квартал 2010.

Судом установлено, что общество в спорный период приобрело у ООО «Агро-Вим» патоку в количестве 21 825 тонн; при этом материалами дела подтверждено, что ООО «Агро-Вим» закупило у третьих лиц патоку в количестве 22 429,12 тонн.

Кроме того, из анализа карточки счета 41 «Патока (меласса свекловичная)» за период 01.08.2009 - 30.06.2010, карточки счета 41.4 «Патока (меласса свекловичная)» за 1 полугодие, карточки счета 41.4.1 «Патока (меласса свекловичная) неотфактурованная» за 4 квартал 2009, карточкой счета 41.4.1 «Патока (меласса свекловичная) неотфактурованная» за 1 квартал 2010 следует, что обществом отражены: 1) патока по которой возмещен НДС в 4 квартале 2009 и 2) патока, по которой заявлено возмещение НДС в 1 квартале 2010.

На основании вышеизложенного налоговой инспекцией необоснованно не приняты расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2010 в сумме 16 766 585,58 руб., а также необоснованно не принят к вычету НДС в 1 квартале 2010 в сумме 3 017 985,41 руб. по контрагенту ООО «Агро-Вим», доначисление налога на прибыль в размере 3 353 317,1 рублей, НДС в размере 3 017 985,41 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций при указанных фактических обстоятельствах является неправомерным.

В отношении доводов апелляционной жалобы по контрагенту ООО «Перспектива» установлено следующее:

По результатам выездной налоговой проверки инспекция исключила из расходов общества 4 824 718,64 руб. по контрагенту ООО «Перспектива», что повлекло доначисление налога на прибыль в сумме 964 944 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 192 989 руб., пени в сумме 161 387 руб., а также НДС за 4 квартал 2010 г. в сумме 482 471,86 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 96 496 руб., пени в сумме 82 091,03 руб.

Основанием для доначисления налогов послужили следующие обстоятельства.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ООО «Перспектива» состоит на налоговом учете в ИФНС России Октябрьского района г. Ростов-на-Дону с 08.11.2010. Учредителем ООО «Перспектива» является Доманский К.А. и Волков В.В., которые, в свою очередь являются учредителями ООО «Эффективная логистика», ООО «Высший уровень», ООО «Эффективный менеджмент», зарегистрированные по одному адресу. У ООО «Перспектива» отсутствуют собственные производственные мощности, складские помещения для хранения товаров, транспортные средства для перевозки товара и персонал, занятый в деятельности организации (среднесписочная численность работников в 2010 - 1 человек). Основными видами деятельности ООО «Перспектива» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Поступления денежных средств на расчетный счет от ООО «АЗС Дон-Кавказ» в 2010-2011 отсутствуют. Согласно данным, полученным налоговой инспекцией от ООО «Павловский сахарный завод» по свеклосдатчику ООО «АЗС Дон-Кавказ», дата последнего завоза свеклы - 02.11.2010.

Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Перспектива» и ООО «АЗС Дон-Кавказ».

Общество указывает, что отношения по поставке сахарной свеклы сложились между ООО «АЗС Дон-Кавказ» и ООО «Высший уровень» на основании договора поставки № 41 -01/2 от 02.08.2010, вычет по НДС заявлен по счету-фактуре № 11 от 02.11.2010.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ изменений в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2006 г. применение налогового вычета производится без условия об уплате к этому моменту поставщику суммы НДС по приобретенному товару.

Следовательно, для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи; товары (работы, услуги) получены от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и приняты к учету налогоплательщиком на основании соответствующих первичных документов; от поставщиков (подрядчика, исполнителя) получены счета-фактуры с выделением сумм НДС, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с определением Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П «Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации».

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаютс любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, ст. 252 НК РФ предусмотрела, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть отнесены к затратам предприятия операции по приобретению сырья, материалов, оплаченным выполненным работам при отсутствии первичных учетных документов, но отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, тем более если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг).

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению. При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в состав налоговых расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из материалов дела следует, что по договору поставки № 41-01/2 от 02.08.2010, заключенному ООО «АЗС Дон-Кавказ» (покупатель) и ООО «Высший уровень» (поставщик), поставщик обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить сахарную свеклу в количестве 3 370,00 тонн.

Общая стоимость договора составляет 4 833 692,10 руб., без НДС 10%, +/- 10% по факту поставки товара.

Во исполнение договора ООО «Высший уровень» поставило сахарную свеклу в количестве 3363,743 тонн, что подтверждено товарной накладной от 02.11.2010 № 11.

ООО «Высший уровень» выставило в адрес общества счет-фактуру от 02.11.2010 № 11 на общую сумму 5 307 190,5 руб., в том числе НДС - 482 471,86 руб.

Счет-фактура ООО «Высший уровень» от 02.11.2010 № 11 зарегистрирован в книге покупок за 4 квартал 2010 за № 425.

В дальнейшем ООО «Высший уровень» с ООО «Перспектива» заключило договоры цессии (передачи прав требования к ООО «АЗС Дон-Кавказ») на общую сумму 18 160 617,83 руб. (договор цессии № 11 от 20.11.2012 на сумму 5 307 190,50 руб.; договор цессии № 1 от 01.12.2010 на сумму 10 616 210 руб.; договор цессии № 2 от 01.12.2010 на сумму 2 237 217,33 руб.).

Об уступке права требования общество было извещено ООО «Перспектива» письмом от 01.12.2010 № 37.

ООО «АЗС Дон-Кавказ» произвело расчет с ООО «Перспектива», что подтверждено платежными поручениями от 15.03.2012 № 68, от 30.03.2012 № 74 о перечислении денежных средств в размере 2 900 000 рублей, а также договором купли-продажи от 17.04.2012 № 08-пп о поставке пшеницы на сумму 15 260 617,83 руб.

Согласно договору купли-продажи от 17.04.2012 № 08-пп ООО «АЗС Дон-Кавказ» поставило в адрес ООО «Перспектива» пшеницу 4 класса в количестве 1 774,490 тонн на общую сумму 15 260 617,83 руб., что подтверждается счетами-фактурами от 21.08.2012 № 81, от 23.08.2012 № 82, от 23.08.2012 № 83, от 29.08.2012 № 84 и товарными накладными.

Актом сверки взаимных расчетов, составленным ООО «АЗС Дон-Кавказ» и ООО «Перспектива», установлено, что по состоянию на 01.09.2012 задолженность отсутствует.

Таким образом, расчеты с ООО «Перспектива» за продукцию, поставленную ООО «Высший уровень» по счету-фактуре от 02.11.2010 № 11 на сумму 5 307 190,50 руб., в том числе НДС - 482 471,86 руб. произведены Обществом в полном объеме.

Налоговый орган указывает, что представленные счет-фактура от 01.12.2010 № 000001/1 и товарная накладная от 01.12.2010 №1/1, выставленные ООО «Перспектива» в адрес ООО «АЗС «Дон-Кавказ» на сумму 5 307 190,50 руб., в т. ч. НДС в сумме 482 471,86 руб., в книге покупок не зарегистрирован, поставка по данным документам не произведена.

Общество указывает, что счет-фактура от 01.12.2010 № 000001/1, выставлен ООО «Перспектива» ошибочно, в связи с заключением между ООО «Высший уровень» и ООО «Перспектива» договора цессии № 11 от 20.11.2010.

В карточке счета 41 номенклатура: сахарная свекла за 2010 и в книге покупок за 4 квартал 2010 в качестве поставщика по указанной накладной и счету-фактуре указан ООО «Высший уровень», фактически поставка продукции (сахарной свеклы) осуществлялась ООО «Высший уровень», что подтверждается соответствующими документами.

Данные о поставке ООО «Перспектива» товара (сахарной