Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А32-11077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 16.11.2012, вх. № 13970, об отложении срока рассмотрения материалов проверки, в связи с необходимостью представления дополнительного возражения по акту проверки и документов.

Материалы проверки, возражения общества рассмотрены 20.11.2012 в присутствии руководителя предприятия Чеховского М.В., что подтверждается протоколом рассмотрения № 0761 от 20.11.2012.

Заместителем начальника налоговой инспекции принято решение № 11 -09/08111 от 20.11.2012 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 04.12.2012. Уведомление о дате и месте рассмотрения № 11 -09/08110 от 20.11.2012 получено руководителем ООО «АЗС Дон-Кавказ» Чеховским М.В. 20.11.2012 лично, что подтверждается его подписью.

03.12.2012 общество представило дополнительные возражения - вх. № 14986 с приложением пакета документов.

Материалы проверки, дополнительные возражения по акту выездной налоговой проверки рассмотрены 04.12.2012 в присутствии представителей налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения № 0839 от 04.12.2012.

Также обществом представлены дополнительно возражения - вх. № 4 от 04.12.2012.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений в целях необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых налоговым органом принято решение № 11-09/08484 от 04.12.2012 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Уведомлением от 05.12.2012 № 11 -09/08483 общество было вызвано на рассмотрение материалов проверки на 09.01.2013; уведомление получено представителем общества по доверенности Назаренко С.А.

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 09.01.2013 в присутствии представителя ООО «АЗС Дон-Кавказ» по доверенности Белоконева С.Е., Назаренко С.А., что подтверждается протоколом № 008 от 09.01.2013г., которые были ознакомлены с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается подписью Белоконева С.Е. на 1 странице названного протокола.

По результатам рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией принято решение от 09.01.2013 № 09-03/0001-дсп о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Довод общества о том, что налоговая инспекция не предоставила время для подачи возражений на результаты дополнительных мероприятий налоговой проверки отклоняется, как необоснованный.

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2011 № 15726/10 указано, что право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках подобных проверок, является его неотъемлемым правом; однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствие у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права. Суду надлежит выяснить, о каких документах и информации идет речь, каким образом подобная информация влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.

Из материалов дела следует и судом установлено, что налоговая инспекция обеспечила присутствие представителей общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки, включая рассмотрение материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из содержания протокола рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля № 008 от 09.01.2013 следует, что представитель налогоплательщика по доверенности Белоконев С.Е. был ознакомлен с материалами проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля в день рассмотрения

Дополнительные материалы и доводы представителем налогоплательщика представлены не были.

Суд также исходит и из того, что представителем общества, участвующим в рассмотрении материалов проверки, не заявлялись ходатайства о переносе (отложении) рассмотрения материалов проверки, о выделении дополнительного времени для ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля и представления возражений; иных выводов представленные в дело документальные доказательства сделать не позволяют; фактически обществом также не оспаривается и не ставится под сомнение указанное обстоятельство - отсутствие ходатайства об отложении рассмотрения материалов проверки либо для предоставления дополнительных документальных доказательств в день рассмотрения материалов проверки и принятия оспариваемого решения.

Таким образом, исследовав материалы дела, суд установил, что процессуальных нарушений, допущенных при принятии решения от 09.01.2013 г. № 09-03/0001-дсп и являющихся самостоятельными и безусловными основаниями к признанию его недействительным, допущено не было; доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется, и суду представлено не было.

В отношении доводов апелляционной жалобы инспекции по контрагенту ООО «Агро-Вим» установлено следующее:

Решением № 09-03/ООО 1-дсп от 09.01.2013 по хозяйственным операциям с контрагентом ООО «Агро-Вим» Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 3 353 317 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 670 664 руб., пени в сумме 560 841,86 руб., НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 3 017 985,41 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 603 595,21 руб., пени в сумме 801 181,74 руб.

Согласно позиции налоговой инспекции, общество в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ в 1 квартале 2010 необоснованно заявило к вычету НДС в сумме 3 017 985,41 руб., а также в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ в состав расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2010 необоснованно включило расходы в сумме 16 766 585,58 руб. по контрагенту ООО «Агро-Вим».

Основанием для доначисления послужили следующие обстоятельства:

ООО «АЗС Дон-Кавказ» представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Агро-Вим», содержащие противоречивые сведения, поскольку не имеют отношения к финансово-хозяйственным взаимоотношениям того периода времени, дата которого на них отражена, что подтверждается проведенной экспертизой; документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Агро-Вим», обществом не представлены; ООО «Агро-Вим» за указанный период представляло «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность; ООО «АЗС Дон-Кавказ» и ООО «Агро-Вим» имеют один адрес регистрации; руководителем ООО «АЗС Дон- Кавказ» и ООО «Агро-Вим» являлся Чеховской М.В., Малушко И.В. являлся менеджером в ООО «АЗС Дон-Кавказ» и находился в подчинении Чеховского М.В.; согласно выписке банка проверяемом периоде закупка и продажа продукции не осуществлялась; ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности, в частности транспортных средств, квалифицированного персонала, необходимых материальных ресурсов, основных средств, производственных активов и складских помещений ООО «Агро-Вим» не имело, услуги сторонних организаций ООО «Агро-Вим» не оплачивало.

Оценив доводы сторон, доказательства, представленные в материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ изменений в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2006 применение налогового вычета производится без условия об уплате к этому моменту поставщику суммы НДС по приобретенному товару.

Следовательно, для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи; товары (работы, услуги) получены от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и приняты к учету налогоплательщиком на основании соответствующих   первичных  документов;   от  поставщиков   (подрядчика,   исполнителя) получены счета-фактуры с выделением сумм НДС, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Определением Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П «Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации».

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, ст. 252 НК РФ предусмотрела, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть отнесены к затратам предприятия операции по приобретению сырья, материалов, оплаченным выполненным работам при отсутствии первичных учетных документов, но отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Само по себе отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, тем более если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг).

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению. При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли  необходимо  исходить из  того,  подтверждают ли  документы,  имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в состав налоговых расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Обществом счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договоры, касающиеся финансово-хозяйственных правоотношений