Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А32-11077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

свекловичную) в 1 квартале 2010 на сумму 14 607 120 руб., во 2 квартале 2010 на сумму 1 064 617,50 руб., в 4 квартале 2010 на сумму 112 640 руб.

Таким образом, налоговая инспекция сделала правильный вывод о том, что налогоплательщиком в результате занижения налоговой базы не исчислен НДС за 1 квартал 2010 с сумм авансовых платежей, поступивших на расчетный счет ООО «АЗС Дон-Кавказ» от ООО ТД «Метелица», в сумме 2 192 880 руб. (16 800 000 руб. - 14 607 120 руб.).

Данное обстоятельство подтверждено карточкой счета № 60, представленной ООО ТД «Метелица» в ходе встречной проверки. Сумма задолженности ООО «АЗС Дон-Кавказ» перед ООО ТД «Метелица» в размере 2 096 262,50 руб. 21.07.2012 передана ООО ТД «Метелица» в адрес ООО «ВоронежПромСбыт» на основании договора переуступки права требования, заключенного между ООО ТД «Метелица» и ООО «ВоронежПромСбыт».

Довод общества о том, что налоговая инспекция необоснованно не учла представленные уточненные декларации по НДС за 1, 3 и 4 квартал 2010, не принимается судом.

Указанные уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, были представлены обществом 15.11.2012, то есть после окончания выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней.

Согласно уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2010 года и дополнительного листа книги продаж за 1 квартал 2010 заявителем исчислен НДС с сумм полученной частичной оплаты в размере 526 648 руб., в том числе с сумм, полученных от ООО «РусЭкспорт» в размере 192 141 руб., с сумм, полученных от ООО ТД «Метелица» в размере 334 507 руб.

Обществом в представленной уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2010 заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 469 811,00 руб.; при этом документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты, не представлены.

Кроме того, в уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2010 заявителем по строке сумма налога, исчисленная с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с дат отгрузки соответствующих товаров, отражена сумма 334 507 руб. Дополнительный лист к книге покупок за 4 квартал 2010 налогоплательщиком не представлен. Согласно книги продаж, имеющейся в налоговой инспекции, реализация продукции в адрес ООО ТД «Метелица» в 4 квартале 2010 отсутствует. Дополнительные листы к книге продаж за 4 квартал 2010 налогоплательщиком не представлены.

Обществом не представлены документы, подтверждающие отгрузку товара ООО ТД «Метелица».

Исходя из правовой позиции, сформированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума от 26.04.2011 № 23/11, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данными в пункте 3 Постановления Пленума от 18.12.2007 № 65, законность решения налогового органа оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент его принятия инспекцией.

Доводы общества о том, что налоговый орган не проверил в рамках выездной налоговой проверки представленные уточненные налоговые декларации, не могут быть приняты во внимание.

Уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010, в которой заявлено право на применение налоговых вычетов, была представлена обществом после окончания выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации на налоговый орган не возложена обязанность по проверке уточненной налоговой декларации, при рассматриваемых обстоятельствах в рамках выездной налоговой проверки.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 16.03.2010 № 8163/09, при предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учётом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 Кодекса, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ после окончания налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, рассматривающий материалы данной проверки, вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля для получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения, признаки которого были установлены в ходе проверки, или отсутствие указанного факта. Осуществление такого права связано прежде всего с получением дополнительных доказательств по обстоятельствам, уже установленным в ходе проверки. Данное право не может быть противопоставлено праву налогового органа провести дополнительную налоговую проверку скорректированных сведений по уточненной налоговой декларации по основанию, предусмотренному абзацем шестым пункта 10 статьи 89 Кодекса.

Кодекс не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

При предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

В Письме Минфина от 21.11.2012 № АС-4-2/19576 так же указано, что показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

При буквальном толковании подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 НК РФ налогоплательщиком может подаваться уточненная налоговая декларация, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, между тем Обществом была представлена уточненная налоговая декларация увеличивающая сумму налога ранее заявленного.

В связи с этим довод апелляционной жалобы в данной части подлежит отклонению, поскольку налогоплательщиком нарушена установленная законодательством процедура предъявления уточненной декларации.

На основании вышеизложенного суд считает, что налоговая инспекция обоснованно доначислила НДС за 1 квартал 2010 в сумме 334 507 руб. с сумм авансовых платежей, поступивших на расчетный счет общества от ООО ТД «Метелица».

В отношении доводов апелляционной жалобы по налоговым вычетам за 1, 3 кварталы 2010 года установлено следующее:

По результатам выездной налоговой проверки инспекция установила необоснованное заявление обществом к вычету НДС в 1 квартале 2010 в сумме 347 795 руб., в 3 квартале 2010 года в сумме 1 098 925 руб.; указанное обстоятельство послужило, соответственно, основанием для доначисления за 1 квартал 2010 пени в сумме 54 793,64 руб., штрафных санкций в размере 69 559 руб., за 3 квартал 2010 пени в сумме 205 572,18 руб., штрафных санкций в размере 219 786 руб.

Налоговая инспекция указывает, что ООО «АЗС Дон-Кавказ» согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 заявило налоговый вычет в сумме 4 785 993 руб. В соответствии с представленной налогоплательщиком книгой покупок за 2010 сумма налогового вычета за 1 квартал 2010 составляет 4 438 198 руб. Разница в заявленных вычетах и подтвержденных документально составляет 347 795 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 общество заявило налоговый вычет в сумме 3 108 790 руб. В соответствии с представленной налогоплательщиком книгой покупок за 2010, сумма налогового вычета за 3 квартал 2010 составляет 2 009 865 руб. Разница в заявленных вычетах и подтвержденных составляет 1 098 925 руб.

Суд исходит из того, что Общество не оспаривает обстоятельства, установленные в ходе проверки налоговым органом; однако, указывает, что расхождения устранены путём подачи уточненных налоговых деклараций.

Суд первой инстанции правомерно счел доводы общества необоснованными ввиду следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила), которые действовали в проверяемый период.

Согласно пункту 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Согласно пункту 8 названных Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок), являющемуся приложением к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносится в налоговую декларацию, и таким образом, в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, определенных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Следовательно, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика, которое он изъявляет в декларации, представляемой в налоговый орган.

Налоговый орган, даже располагая документами, подтверждающими вычет, не имеет правового основания уменьшить налогооблагаемую базу на суммы вычетов, не заявленных, не задекларированных налогоплательщиком.

Данный вывод согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформированной в постановлении от 26.04.2011 № 23/11, согласно которой само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Из представленных в материалы дела налоговых деклараций следует, что общество в уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2010 заявило налоговый вычет в сумме 4 785 993 руб.; однако, в книге покупок за 2010 сумма налогового вычета за 1 квартал 2010 составляет 4 438 198 руб. Разница в заявленных вычетах и подтвержденных документально составляет 347 795 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2010 общество заявило налоговый вычет в сумме 3 108 790 руб.; в книге покупок за 2010 сумма налогового вычета за 3 квартал 2010 составила 2 009 865 руб. Разница в заявленных вычетах и подтвержденных составляет 1 098 925 руб.

Таким образом, вывод налоговой инспекции о необоснованных налоговых вычетах по НДС в 1, 3 кварталах 2010 подтверждается документально и не опровергнут заявителем в нарушение положений ст. 65 АПК РФ.

Довод общества об устранении нарушений