Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2015 по делу n А32-9399/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

товаров осуществлялась частным автотранспортом, складских помещений ООО «Стандарт-плюс» в собственности (аренде) не имело, товар передавал лично Роньшин В.А.,  принимал  Дзюба  А.А.  на  элеваторах.  Товар  приобретался  у  КФХ, сельхозпроизводителей.  Роньшин  В.А.  не  указывает  конкретно,  кто  являлся грузоперевозчиком  отгруженных  товаров,  у  кого  арендовался  транспорт,  каким  видом транспорта осуществлялась перевозка товара, где хранился товар до реализации, у кого конкретно он был приобретен, на какой элеватор производилась отгрузка (Протокол опроса от 21.12.2012).

На  основании  ст.  95  НК  РФ  экспертом  ООО  ЭБ  «Параллель»  проведена  почерковедческая экспертиза  выборочных  документов  по  финансово-хозяйственным  взаимоотношениям  с ООО «Стандарт-плюс».

Из  заключения  эксперта  ООО  ЭБ  «Параллель»  от  24.04.2013  №  ЭБП-1-333/2013  почерковедческой  экспертизой  следует,  что  подписи  от  имени  Роньшина  В.А. в представленных на экспертизу документах выполнены не Роньшиным В.А., а другим лицом. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ инспекцией  направлено  в  адрес  ООО  «МАКС»  требование  от  23.05.2013  №  269/3  о предоставлении документов, подтверждающих доставку сельскохозяйственной продукции от ООО  «Стандарт-плюс»  (копий  товарно-транспортных накладных; договоров аренды транспортных средств, осуществлявших перевозку сельхозпродукции, договоров перевозки груза;  договоров хранения сельхозпродукции; иные документы, подтверждающие перевозку сельскохозяйственной продукции). 

Обществом  представлены по указанному требованию товарные накладные. 

Иные истребуемые документы,  подтверждающие  доставку  товара,  заявителем  не представлены.

По данным выписок по операциям на счетах ООО «Стандарт-плюс», открытых в ООО КБ  «Донинвест»  № 40702810607750000503 за период с 01.01.2009 по 20.01.2009,  № 40702810407430002050 за период с 01.01.2009 по 30.10.2009, № 40702810209580002483 за период с 01.01.2009 по 21.09.2009, № 40702810200230003065 в банке ЗАО «Первомайский»  за период с 01.01.2009 по 26.03.2010, движение денежных средств состояло из поступлений  по договорам за товары (работы, услуги) от ООО «Торнадо», ООО «Агроплюс», ООО «Импульс», ООО «Клеопатра», ООО «АгроВектор», за оборудование, за автоуслуги, за поставку  оборудования  для  системы  вентиляции  и  кондиционирования  воздуха,  за кондиционеры, за диагностику и наладку оборудования, за услуги машин и механизмов, за аренду оборудования.  

Со счетов ООО «Стандарт-плюс» перечислялись денежные средства за товары (работы, услуги) на счета ООО «АгроВектор», ООО «Клеопарта», ООО «Торнадо», ООО Агроплюс».

Наличные денежные средства снимались на пополнение СКС пластиковой карты на имя Роньшина В.А., на пополнение СКС пластиковой карты на имя Вертеева Ю.А. (директор ООО  «Агроплюс»),  на  закупку  сельскохозяйственной  продукции,  на  другие  цели,  на зарплату и выплаты социального характера.  

Денежные средства со счетов ООО «Стандарт-плюс» перечислялись на счета ООО «АгроВектор», ООО «Клеопатра», ООО «Торнадо», ООО «Агроплюс». 

Кроме того, происходило снятие наличных денежных средств через Роньшина В.А., Борисова М.В., Максимова М.В. 

Вместе с тем, согласно информации, представленной из налогового органа по месту учета  ООО  «Стандарт-плюс»,  данные  о  среднесписочной  численности  работников отсутствуют.

В  ходе  проведения  выездной  налоговой  проверки  установлено,  что  за  период  с 01.01.2009  по  31.12.2009  в  кассу  ООО  «Стандарт-плюс»  от  ООО  «МАКС»  поступили денежные средств за сельскохозяйственную продукцию в общей сумме 5 374 700 руб. 

Указанные  денежные  средства  из  кассы  организации  на  расчетные  счета  не зачислялись.

Анализ  движения  денежных  средств  по  расчетным  счетам  показал,  что  у  ООО «Стандарт-плюс» отсутствует расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, таких как оплата коммунальных платежей,  услуг связи, охраны, оплата за аренду офисных и складских помещений.  

По взаимоотношениям общества с ООО «Торнадо» (ИНН 6163025203) инспекцией установлено нижеследующее.  

Между  ООО  «МАКС»  (Покупатель)  и  ООО  «Торнадо»  (Продавец)  заключены договоры, согласно которым передача товара Покупателю производится на условиях франко-склад Продавца.

В подтверждение  факта  приобретения  сельскохозяйственной  продукции  у  ООО «Торнадо» заявителем  представлены    счета-фактуры,  товарные  накладные,  договоры, квитанции к приходным кассовым ордерам. 

По информации Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (письмо  от 09.09.2013 № 09-34/08835@) сведения о зарегистрированной ККТ в базе данных инспекций отсутствуют.

ООО «Торнадо» с 22.10.2001 состоит на учете в  ИФНС по Зерноградскому району Ростовской  области (Межрайонная  ИФНС  России  №  18  по  Ростовской  области).

Учредитель,  руководитель  и  главный  бухгалтер  организации  Роньшин  В.А.  (место жительства: Саратовская область). Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных  животных.  Юридический  адрес:  г. Зерноград, пер. Западный, 17. По  указанному адресу ООО «Торнадо» не находится (Протокол осмотра от 03.10.2011). По данному адресу находится ЗАО «ЗерноградАгро-Промэнерго» - собственник здания, договор аренды с ООО «Торнадо» не заключало. Место жительства руководителя не совпадает с юридическим адресом предприятия. Сведения о транспортных средствах, имуществе, открытых счетах в налоговом органе отсутствуют.

Численность  работников в 2009 -2011 составляла 1 человек.  За 2010-2011 ООО «Торнадо» представлены «нулевые» налоговые декларации по НДС и «нулевые» балансы. За 2009 налоговые  декларации  по  НДС  не  представлены.  Выездные  налоговые  проверки  ООО «Торнадо» за 2010-2011 не проводились. Организация имеет признак фирмы - однодневки  («массовый» заявитель).

Отделом № 6 УЭБ и ПК ГУ МВД России проведен опрос свидетеля Роньшина В.А. (директора ООО «Торнадо»). 

При этом Роньшин В.А. не предупрежден  об  ответственности  за  отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. 

Из  протокола  опроса  от  21.12.2012  следует,  что  Роньшин  В.А.  подтверждает финансово-хозяйственные отношения с ООО «МАКС», подписание договоров на поставку пшеницы 3, 4 и 5 класса, подсолнечника товарного, отгрузку товаров в адрес ООО «МАКС».

Из показаний Роньшина В.А. следует, что грузоперевозка сельскохозяйственной продукции осуществлялась наемным частным транспортом,  складских помещений ООО «Торнадо» в собственности (аренде) не имело, товар передавал лично Роньшин В.А., принимал Дзюба А.А.  Товар  приобретался  у  сельхозпроизводителей. Роньшин В.А.  не указывает,  кто конкретно являлся грузоперевозчиком отгруженных товаров, у кого арендован транспорт и каким видом транспорта осуществлялась перевозка товара, где хранился товар до реализации и у кого конкретно он  приобретался.

В  соответствии  со  ст.  95  НК  РФ  экспертом  ООО  ЭБ  «Параллель»  проведена  почерковедческая экспертиза  выборочных  документов  по  финансово-хозяйственным  взаимоотношениям ООО «МАКС» с ООО «Торнадо».

Из  заключения  эксперта  ООО  ЭБ  «Параллель»  от  24.04.2013  №  ЭБП-1-333/2013 почерковедческой  экспертизы  следует,  что  подписи  от  имени  Роньшина  В.А.  в представленных на экспертизу документах выполнены не Роньшиным В.А., а другим лицом. 

По данным выписок по операциям на счетах ООО «Торнадо», открытых в ООО КБ «Донинвест» № 40702810809580002472 за период с 01.01.2009 по 30.10.2009 (дата закрытия), № 40702810407750000509 за период с 01.01.2009 по 30.10.2009 (дата закрытия), движение денежных средств состояло  из поступлений  по договорам за  товары (работы, услуги), оборудование,    за  автоуслуги  от  ООО  «Клеопатра»,  ООО  «Стандарт-плюс»,  ООО «Агроплюс», ООО «Импульс».  ООО «Торнадо» перечислялись денежные средства за услуги  на  счета ООО «АгроВектор». 

Наличные денежные средства снимались на пополнение СКС пластиковой карты на имя Роньшина В.А., на пополнение СКС пластиковой карты на имя Вертеева Ю.А. (директор ООО  «Агроплюс»),  на  закупку  сельскохозяйственной  продукции,  на  другие  цели,  на зарплату  и  выплаты  социального  характера.  Вместе  с  тем,  согласно  информации, представленной Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области, в инспекции отсутствуют сведения о начисленной и выплаченной заработной плате, начислениях ЕСН. 

В  ходе  проведения  выездной  налоговой  проверки  установлено,  что  за  период  с 01.01.2010 по 31.12.2011 ООО «МАКС» внесены в кассу ООО «Торнадо»  денежные средств за сельскохозяйственную продукцию в общей сумме 8 202 300 руб. 

Указанные  денежные  средства  из  кассы  организации  на  расчетные  счета  не зачислялись.

Анализ  движения  денежных  средств  по  расчетным  счетам  показал,  что  у  ООО «Торнадо» отсутствует  расходование  денежных  средств,  присущих  хозяйствующим субъектам, таких как оплата  коммунальных платежей, оплата услуг связи, охраны, оплата за аренду офисных и складских помещений.  

По взаимоотношениям с ООО «АгроВектор» (ИНН 6111983558).

В подтверждение факта приобретения сельскохозяйственной продукции Заявителем представлены  счета-фактуры,  товарные  накладные,  договоры,  квитанции  к  приходным кассовым  ордерам.  

Представленные Обществом договоры, счета-фактуры, товарные  накладные, приходные кассовые ордера от имени ООО «АгроВектор» подписаны руководителем  и главным бухгалтером Роньшиным В.А. (место жительства: Саратовская область).

По информации, представленной  ИФНС России № 17 по г. Москве (письмо от 19.09.2013 № 18-10/78012@), сведения о зарегистрированной ККТ в базе данных инспекций отсутствуют.

ООО «АгроВектор» с 19.03.2008 зарегистрировано в ИФНС по Зерноградскому району Ростовской области (Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области). Учредитель, руководитель и главный  бухгалтер  организации  Роньшин  В.А.  (место  жительства Саратовская  обл.).  Юридический  адрес  с  19.03.2008  по  21.11.2008:  г.  Зерноград, пер. Селекционный, 13«А».

Согласно информации Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области  (письмо  от  09.09.2013  №  09-34/08566@)  ООО  «АгроВектор»  не  имеет  земельной и имущественной собственности, а также транспортных средств. Основной вид деятельности организации - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными.

С 21.11.2008 ООО «АгроВектор» зарегистрировано в  ИФНС России № 17 по  г. Москве.  18.10.2011  включено  в  реестр  организаций-однодневок  (по  признаку непредставления бухгалтерской отчетности). Юридический адрес организации: г. Москва, пер. Рижский 1-й, 2. По указанному адресу ООО «АгроВектор» не находится  (письмо  ИФНС России № 17 по г. Москве от 16.05.2013 № 18-10/78011), что свидетельствует об отсутствии органов  управления  ООО «АгроВектор»  по  юридическому  адресу.  Место жительства руководителя не совпадает с юридическим адресом предприятия. По требованию ИФНС России № 17 по г. Москве о предоставлении документов от 16.05.2013г. № 18-10/78011 документы  организацией не представлены. В настоящее время ООО «АгроВектор»  не  отчитывается.  Последняя  отчетность  представлена  за    2009 -  единая  упрощенная налоговая декларация  («нулевая»).  ИФНС России № 17 по г. Москве приняты решения от 25.08.2010 №№ 4533, 4534 о приостановлении операций по счетам организации (ИФНС России № 17 по г. Москве от 16.05.2013 №18-10/78011).  Организация имеет признак, характерный для «фирмы - однодневки» («массовый» заявитель).

ИФНС России № 46 по г. Москве представлена выписка из ЕГРЮЛ от 15.11.2012 № 108929, согласно которой уставный капитал организации минимальный – 10 000 руб.

Отделом № 6 УЭБ и ПК ГУ МВД России проведен опрос свидетеля Роньшина В.А.  При проведении опроса Роньшин В.А. не предупреждался  об  ответственности  за  отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Роньшин В.А. подтверждает финансово-хозяйственные  отношения  с  ООО  «МАКС»,  подписание договоров на поставку пшеницы 3 и 4 класса, подсолнечника товарного, отгрузку товаров в адрес ООО  «МАКС». Из показаний Роньшина В.А. следует, что грузоперевозка товаров осуществлялась  арендованным  частным  транспортом, складских  помещений  ООО «АгроВектор» в собственности (аренде) не имело, товар передавал лично Роньшин В.А., принимал  Дзюба  А.А.  непосредственно  покупателю,  товар  приобретался  у  сельхозпроизводителей.  Роньшин  В.А.    не  указывает  конкретно,    кто  являлся грузоперевозчиком  отгруженных  товаров,  у  кого  арендовались  транспортные  средства, каким видом транспорта осуществлялась перевозка товара, где хранился товар до реализации и у кого конкретно товар приобретался (Протокол опроса от 21.12.2012).

На  основании  ст.  95  НК  РФ  экспертом  ООО  ЭБ  «Параллель»  проведена  почерковедческая экспертиза  выборочных  документов  по  финансово-хозяйственным  взаимоотношениям  ООО «МАКС» с ООО «АгроВектор».

Из  заключения  эксперта  ООО  ЭБ  «Параллель»  от  24.04.2013  №  ЭБП-1-333/2013   почерковедческой  экспертизой  следует,  что  подписи  от  имени  Роньшина  В.А.  в представленных  на  экспертизу  документах  (договорах,  товарных  накладных,  счетах – фактурах, квитанциях к приходным кассовым ордерам)  выполнены не Роньшиным В.А., а другим лицом. 

По данным выписок по операциям на счетах ООО «АгроВектор», открытых в ООО КБ «Донинвест»   №  40702810507750000506  за  период  с  01.01.2009  по  20.01.2009  (дата закрытия); № 40702810007430002311 за период с 01.01.2009 по 30.10.2009 (дата закрытия); № 40702810209580002328 за период с 01.01.2009 по 31.12.2011; № 40702810507750000506 за период  с  01.01.2009  по  20.01.2009  (дата  закрытия);  в  ЗАО  «Первомайский»  № 40702810500230003066 за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, движение денежных средств состояло из поступлений по договорам за  товары (работы, услуги) от ООО «Торнадо», ООО «Агроплюс», ООО  «Стандарт-плюс», ООО «Импульс»,  ООО  «Клеопатра». Кроме того, поступали  денежные  средства  за  аварийно-восстановительные  работы  и  наладку оборудования, за автоуслуги, что не соответствует заявленным ООО «АгроВектор» видам деятельности (оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем) и численности работников – 1 человек.   

Снятие наличных денежных средств происходило на закупку сельскохозяйственной продукции, на выплату заработной платы и выплаты социального характера, на другие цели. 

Однако,  согласно  информации,  полученной  из  инспекции  по  месту  постановки организации на налоговый учет, не имеется данных по начислению и выплате заработной платы, отчислений ЕСН.  

Кроме того, снятие наличных денежных средств со счета № 40702810500230003066, открытого в ЗАО «Первомайский»,  происходило по чеку