Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2015 по делу n А32-9399/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

спорным контрагентам. 

По взаимоотношениям общества с ООО «Клеопатра» (ИНН 6111983565 КПП 770501001) инспекцией установлено нижеследующее.

Между ООО «Клеопатра» (Поставщик) и ООО «МАКС» (Покупатель) заключены договоры на поставку сельскохозяйственной продукции, согласно которым доставка товаров осуществляется Покупателем за свой счет со склада Продавца. Расчеты за поставленный товар осуществляются путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца или наличными в кассу Продавца. 

В подтверждение факта приобретения сельскохозяйственной продукции у указанного контрагента Заявителем представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, договоры, счета-фактуры, товарные накладные. 

Представленные Обществом в ходе проведения выездной налоговой  проверки договоры, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам от имени ООО «Клеопатра» подписаны директором и главным бухгалтером  Нечта А.А.  

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что  учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Клеопатра» в проверяемом периоде являлся Нечта В.А. (место жительства: г. Зерноград).  Основной вид деятельности – оптовая торговля  сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. ООО «Клеопатра» зарегистрировано с 19.03.2008 по 01.04.2009 в ИФНС России по Зерноградскому району Ростовской области (Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской  области).  Юридический  адрес: г. Зерноград, пер. Селекционный, 13А.  

По информации Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (письма  от 30.11.2012  №  07-18-/11872  и  от  09.09.2013  №  09-34/08567@)  по  данному  адресу  ИП Колесников  М.В.  (арендодатель)  сдает  в  аренду  офисные  помещения.  Представитель арендодателя Гуженко  В.А. пояснил, что в период с 2007 по 2012 ООО «Клеопатра» офис или производственные помещения по указанному адресу не арендовало. Уставный капитал организации 10 000 руб.; данные о среднесписочной численности работников, о земельной и  имущественной собственности отсутствуют. Транспортные средства за ООО «Клеопатра» не числились. Отчетность в налоговый орган ООО «Клеопатра» не представлялась. 

С 01.01.2009 ООО «Клеопатра» зарегистрировано в ИФНС России № 5 по г. Москве.

Юридический адрес: г. Москва, пер. Рюмин, 2. По юридическому адресу организация не располагается (письмо ИФНС России № 5 по г. Москве  от 07.11.2012 № 25-09/61563). С момента  постановки  на  налоговый  учёт  ООО  «Клеопатра»  налоговые  декларации в инспекцию не представлялись.  Сведениями  об  открытых  в  финансово-кредитных учреждения счетах  ИФНС России № 5 по г. Москве не располагает. 02.09.2009 (исх. №  24-11/069315) в отдел по  налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы направлено письмо о  розыске ООО «Клеопатра». Ответ не получен.  09.05.2013 в отдел по  налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы повторно направлено письмо на розыск ООО «Клеопатра».  Учредителю и руководителю ООО «Клеопатра» направлена повестка  о явке в инспекцию № 24/1975п. Учредитель и руководитель ООО «Клеопатра» в установленный срок не явился.

Межрайонной ИФНС России № 17 по Ростовской области в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля Нечта В.А. (директор ООО «Клеопатра»). На основании п. 5 ст. 90 НК РФ Нечта  В.А. предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

Нечта В.А. пояснил, что являлся директором ООО «Клеопатра» с момента регистрации.

Выписывались ли  доверенности на  подписание  бухгалтерских  документов  (договоров, счетов-фактур, товарных накладных) от имени ООО «Клеопатра» в адрес ООО «МАКС», какой вид деятельности осуществляла организация, заключались ли договоры на поставку подсолнечника товарного  с  января  2009 по  декабрь  2009,  поступали  ли  в кассу  ООО «Клеопатра»  денежные  средства  от  ООО  «МАКС»  и    кто  распоряжался  денежными средствами, полученными от ООО «МАКС», Нечта В.А. пояснить не смог, поскольку не помнит.  Бухгалтерские документы ООО «Клеопатра» утеряны. С директором ООО «МАКС» Дзюба А.А. лично не знаком (протокол допроса свидетеля от 30.11.2012 № б/н).

Отделом № 6 УЭБ и ПК ГУ МВД России проведен опрос свидетеля Нечта В.А. При этом свидетель не предупреждался  об  ответственности  за  отказ или уклонение от дачи показаний  либо  за  дачу  заведомо  ложных  показаний.  Согласно  протоколу  опроса  от 21.12.2012 Нечта В.А.  подтверждает финансово-хозяйственные отношения с ООО «МАКС», подписание договоров на поставку подсолнечника, отгрузку подсолнечника в адрес ООО «МАКС» и личное знакомство с Дзюба А.А. (директором ООО «МАКС»). Из показаний Нечта В.А. следует, что грузоперевозка отгруженных товаров осуществлялась транспортом, арендованным  у  частников,  складских  помещений  ООО  «Клеопатра»  в  собственности (аренде) не имело, товар передавал лично Нечта В.А.  на элеваторе; товар приобретался у сельхозпроизводителей. Нечта В.А. не указывает конкретно,  кто являлся грузоперевозчиком отгруженных товаров, каким транспортом осуществлялась перевозка сельскохозяйственной продукции, у кого арендовался автотранспорт, где хранился товар до реализации, у кого конкретно он был приобретен и на какой элеватор отгружался. На вопрос о юридическом и фактическом адресе ООО «Клеопатра» в 2009 Нечта В.А. указывает: г. Зерноград, пер. Селекционный, 13А. Однако, юридическим адресом ООО «Клеопатра»  с 01.04.2009 являлся адрес: г. Москва, пер. Рюмин, 2. На вопрос об утере паспорта Нечта В.А. дает ответ, что паспорт не терял. Вместе с тем, УФМС по Ростовской области  представлена копия заявления Нечта В.А. о выдаче (замене) паспорта в связи с утерей от 26.03.2009 (письмо МО в г. Зернограде УФМС  по  Ростовской  области  вх.  №  001291от  22.01.2013).  Оплата  за  подсолнечник товарный  производилась наличными денежными средствами. Полученными денежными средствами распоряжался лично Нечта В.А.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области повторно проведен допрос свидетеля Нечта В.А. В соответствии с п. 5 ст. 90 НК РФ Нечта В.А. предупрежден  об  ответственности за  отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. В Протоколе допроса свидетеля от 18.06.2013 Нечта В.А. подтверждает, что являлся директором ООО «Клеопатра» с января 2009 по декабрь 2009 включительно, право подписи финансово-хозяйственных документов ООО «Клеопатра» в 2009 имел только он.

Нечта В.А. не помнит, выписывал ли он доверенность на подписание документов (договоров, счетов-фактур, накладных) от имени ООО «Клеопатра» в адрес ООО «МАКС». Нечта В.А. пояснил, что бухгалтерский и налоговый учет в  ООО «Клеопатра» с 01.04.2009 никто не осуществлял.  Бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган с января по декабрь 2009  включительно  не  представлялась.  В  2009  ООО  «Клеопатра»  деятельность  не осуществляло, численность работников – 1 человек. Основные и транспортные средства на балансе у организации  отсутствовали, складских помещений в собственности и в аренде не было. Договоры между ООО «Клеопатра» и ООО «МАКС» на поставку подсолнечника в 2009 не заключались, первичные документы ООО «Клеопатра» на продажу подсолнечника товарного в адрес ООО «МАКС» в 2009 не составлялись, подсолнечник товарный в адрес ООО «МАКС» в 2009 не отгружался, не перевозился. Оплата за товар не производилась, денежные  средства  в  кассу  ООО  «Клеопатра»  от  ООО  «МАКС»  не  поступали.  С руководителем  ООО «МАКС»  Дзюба  А.А.  не  знаком  (протокол  допроса  свидетеля  от 18.06.2013). 

В  ходе  выездной  проверки  в  соответствии  со  ст.  95  НК  РФ  проведена  почерковедческая  экспертиза  выборочных  документов  по  финансово-хозяйственным  взаимоотношениям  с  ООО «Клеопатра».

Согласно заключению эксперта ООО ЭБ «Параллель» от 24.04.2013 № ЭБП-1-333/2013  почерковедческой экспертизой установлено, что подписи от имени Нечта В.А. в счетах-фактурах, товарных накладных, приходных кассовых ордерах выполнены не Нечта В.А., а другим лицом; результаты данной экспертизы документально не опровергнуты.  По данным выписок по операциям на счетах ООО «Клеопатра» отрытых в ООО КБ «Донинвест»  (№  40702810509580002329  за  период  с  01.01.2009  по  30.10.2009  (дата закрытия), № 40702810307430002312 за период с 01.01.2009 по 30.10.2009 (дата закрытия), №  40702810207750000505  за  период  с  01.01.2009  по  12.02.2009  (дата  закрытия), № 40702810200230003065 в банке ЗАО «Первомайский» за период с 01.01.2009 по 23.03.2011 (дата закрытия),  движение денежных средств состояло из поступлений денежных средств по договорам от ООО  «Торнадо», ООО  «Стандарт-плюс»,  ООО  «Агроплюс», ООО  «Агро Вектор» за товары (работы, услуги), за оборудование, за автоуслуги, за металлолом. ООО «Клеопатра» денежные средства перечислялись на счета  ООО «Торнадо» за автоуслуги.

Однако, у ООО «Торнадо» отсутствуют основные средства, в том числе транспортные средства. 

Наличные денежные средства снимались на закупку сельскохозяйственной продукции, выплату заработной платы, на другие цели. Со счета №40702810200230003065 в банке ЗАО «Первомайский» по чеку через Борисова А.А сняты наличные  денежные средства в размере 815 000 руб., что составляет 98,6%  от суммы списаний со счета (826 800 руб.), дата последней операции 03.03.2010. 

Вместе с тем, согласно информации, полученной из инспекций по месту постановки ООО «Клеопатра» на учёт, не имеется данных о численности работников организации, о начисленной и  выплаченной заработной плате, не имеется начислений по ЕСН. 

В  ходе  проведения  выездной  налоговой  проверки  установлено,  что  за  период  с 01.01.2009 по 31.12.2009 в кассу ООО «Клеопатра» от ООО «МАКС» поступили денежные средств за сельскохозяйственную продукцию в общей сумме 63 440 600 руб. Указанные денежные средства из кассы организации на расчетные счета не зачислялись.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Клеопатра»  показал, что  у  ООО  «Клеопатра»  отсутствует  расходование  денежных  средств,  присущих хозяйствующим субъектам, таких как оплата   коммунальных платежей, оплата услуг связи, охраны, оплата за аренду офисных и складских помещений.  На дату проведения выездной налоговой проверки все счета ООО «Клеопатра» закрыты. 

Основанием  для  доначисления  налога  на  прибыль  ООО  «МАКС»  по взаимоотношениям с ООО «Клеопатра» послужили следующие обстоятельства:

- руководитель ООО «Клеопатра» Нечта В.А. отрицает финансово-экономические отношения с ООО «МАКС», соответственно  документы  по  встречной  проверке  ООО «Клеопатра» по взаимоотношениям с ООО «МАКС» не были представлены;

 -  проведенная  почерковедческая экспертиза выборочных документов (счет-фактура, договор, товарной накладной, квитанции к приходно-кассовому ордеру за 2009-2011) по финансово-хозяйственным  взаимоотношениям с  ООО «Клеопатра»,  ИНН 6111983565, руководитель и главный бухгалтер Нечта В.А. указывает на то, что  подписи, выполненные в выборочных первичных документах от имени директора предприятия  ООО «Клеопатра», выполнены  не Нечта В.А.,  а другим лицом с подражанием его  подписей;

-  ООО « Клеопатра» обладает признаками не добросовестного контрагента, а именно: не  предоставление  налоговой  отчетности,  отсутствие  трудовых  и  производственных ресурсов, не нахождение по указанному ЕГРЮЛ юридическому адресу;

-  осуществление ООО «МАКС» спорных экономических отношений  за наличный расчет  с  ООО  «Клеопатра»  за  наличный  расчет  без  применения  контрольно-кассовой техники;

-  предоставленные  ООО  «МАКС»  транспортные  накладные  в  ходе  контрольных мероприятий не содержат сведений о перевозке  товара от ООО  «Клеопатра» в адрес проверяемого налогоплательщика;

-  в  ходе  проведенного  допроса  водителей,  осуществлявших  перевозку сельхозпродукции на элеваторы, установлено, что они не указали ООО «Клеопатра», как поставщика товара.

По взаимоотношениям общества с ООО «Стандарт - плюс» (ИНН 6111981543 КПП 771701001) инспекцией установлено нижеследующее. 

Между ООО «МАКС» (Покупатель) и ООО «Стандарт-плюс» (Поставщик) заключены договоры на поставку сельскохозяйственной продукции (кукурузы в зерне, пшеницы 4 класса,  ячменя,  подсолнечника  товарного),  согласно  которым  оплата продукции производится путем внесения денежных средств в кассу Поставщика. Поставщик в течение 12 часов после отгрузки продукции представляет Покупателю следующую информацию по факсу: номера товарно-транспортных накладных, номера машин, вес нетто отгруженной продукции, дату отгрузки и  другую необходимую информацию.

В подтверждение факта приобретения сельскохозяйственной продукции Заявителем представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры,  квитанции  к  приходным кассовым  ордерам.  

Представленные Обществом договоры, счета-фактуры, товарные  накладные, приходные кассовые ордера от имени ООО «Стандарт-плюс» подписаны руководителем  и главным бухгалтером Роньшиным В.А.  

По информации, представленной ИФНС России № 17 по г. Москве (письмо  от 19.09.2013 № 18-10/78012@), сведения о зарегистрированной ККТ в базе данных инспекций отсутствуют. 

ООО «Стандарт-плюс» состоит на учете в ИФНС России № 17 по г. Москве. Основной вид деятельности - выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, один из дополнительных видов деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Юридический адрес: г. Москва, пер. Рижский, 1-й, 2. 

Направленные  по  указанному  адресу  требования  о  предоставлении  документов возвращались с отметкой  «по указанному адресу не значится», при осмотре установлено, что  организация по указанному адресу  не находится (письмо  ИФНС № 17 по г. Москве от 18.10.2012 №15-05/12240). Место жительства руководителя не совпадает с юридическим адресом предприятия.

С момента постановки на учёт ООО  «Стандарт-плюс»  бухгалтерская и налоговая отчетность в инспекцию не  представлялась,  руководитель  организации  на  вызовы  в инспекцию не явился. ООО «Стандарт - плюс»  имеет два  признака фирмы однодневки (адрес  «массовой»  регистрации,  «массовый»  заявитель).  В  отдел  по  налоговым преступлениям УВД СВАО  г. Москвы направлено письмо на розыск  ООО «Стандарт-плюс» от 11.02.2010 № 16-13/00191.   

Отделом № 6 УЭБ и ПК ГУ МВД России проведен опрос  Роньшина В.А. (директор ООО «Стандарт – плюс»). При этом Роньшин В.А.  не предупрежден  об  ответственности  за  отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Из протокола  опроса  от  21.12.2012  следует,  что  Роньшин  В.А.  подтвердил  финансово-хозяйственные отношения с ООО «МАКС», подписание договоров на поставку пшеницы 4 класса, подсолнечника, кукурузы в зерне, ячменя, отгрузку товаров в адрес ООО «МАКС» и личное знакомство с руководителем ООО «МАКС» Дзюба А.А. Роньшин В. А. пояснил, что грузоперевозка